中國水利水電第十三工程局有限公司 彭雷生

一、案例介紹

M建筑公司為一家大型建筑企業(yè)，公司具有房屋建筑工程、公路工程、市政公路工程的承包資質(zhì)，主要承建公路、鐵路、隧道、橋梁、道路、民用建設項目的建設。根據(jù)公司資產(chǎn)負債表，2014年公司總資產(chǎn)約19億元，公司凈資產(chǎn)為2.1億元，負債率為88.45%，年凈利潤為4700萬元。

二、現(xiàn)有管理會計報告存在的問題

(一)由于管理會計報告的書面表達不夠健全，導致管理會計報告不能充分發(fā)揮其約束作用

經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)M 企業(yè)每年要編寫兩份經(jīng)濟活動分析報告，成本合同部與財務部每年分別要編寫兩份經(jīng)濟活動分析報告與財務分析報告。企業(yè)會定期召開分析決策會議，目的是分析上期的預算執(zhí)行狀況、研究制定下期的建筑項目的預算、對比子企業(yè)的預算與決算狀況、其它部門的工作狀況（如工程部的施工狀況、機械部的各種機械運行狀況等），以便及時對預算進行分析與控制。然而會前總部并沒有對這些數(shù)據(jù)進行匯總，而是由企業(yè)負責人在會上進行口頭分析，從而導致總部不能有效的約束管理下級部門。由此，為了使管理會計報告發(fā)揮其應有的約束作用，召開會議時要盡量使用已通過圖標、表格、文字等方式匯總的數(shù)據(jù)執(zhí)行報告，以便企業(yè)各部門更加清楚本部門的預算情況，及時對各項目進行調(diào)整、約束。

(二)由于業(yè)績評價過于倚重經(jīng)濟指標，導致管理會計體系不能發(fā)揮其應有的評價作用

當前M企業(yè)的業(yè)績評價體系主要是通過考核財務指標與非財務指標來敲定企業(yè)與各項目部的業(yè)績。所以在業(yè)績評價過程中管理會計體系是起不到任何作用的。另外由于M企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分立性，其在委托代理上還存在許多問題。因此，為了降低由企業(yè)領導的道德風險與逆向選擇等造成的耗損，開展業(yè)績評價工作時選用了經(jīng)濟增加值，以便企業(yè)領導能夠盡量斟酌企業(yè)股東的效益，積極增加企業(yè)價值。當前基于EVA指標的使用率與使用效果越來越好，M企業(yè)也選用其來對企業(yè)的現(xiàn)實經(jīng)濟產(chǎn)出和投資成本進行整體的評價。

(三)由于預算報告比較重視財務預算,導致管理會計體系的預算管理機制不夠健全

通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，當前M企業(yè)的預算報告比較重視財務預算，預算報告中基本上是收入成本預算表、資產(chǎn)負債預算表、利潤預算表、現(xiàn)金流量預算表等財務預算表格，而業(yè)務、投資、融資等預算基本上都不會涉及，即使增加了投資預算表，其也只是限制于固定資產(chǎn)的購置表，基本上是沒有出現(xiàn)過融資預算。雖然該企業(yè)的投資、融資經(jīng)營比較少，但是為了增加其的風險管理認識，構(gòu)建健全的預算管理機制是非常有必要的。另外M企業(yè)的財務預算做的也不夠細致，各個項目部的成本基本上沒有做到預算中，各個項目的投資收益預算只是依據(jù)的預算成本與預算收入來計算，根本就沒有一個真實的分析數(shù)據(jù)做撐持。

(四)由于輕視行業(yè)分析，導致企業(yè)的業(yè)務管理在一定程度上缺乏宏觀視角

從M企業(yè)在業(yè)務策略分析報告中可以發(fā)現(xiàn)，當前M企業(yè)考核整個企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部每個項目的業(yè)務工作狀況時主要是依據(jù)經(jīng)濟活動分析報告來開展的，而此報告主要是分析企業(yè)的業(yè)務運營情況，幾乎不會對企業(yè)客戶及競爭對手進行客觀與主觀的分析?；贛企業(yè)是建筑施工企業(yè)，在宏觀角度上企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展非常容易受國家的法律、法規(guī)及各種政策的制約，再加上建筑施工單位牽涉的面比較廣，因此，若是從企業(yè)策略管理上考慮的話，編制業(yè)務策略報告時不僅要密切注視當前企業(yè)的運營情況，還要將企業(yè)有可能存在的與企業(yè)業(yè)務相關的各式風險考慮在內(nèi)。由此可見，如果想要企業(yè)繼續(xù)發(fā)展壯大，還需進步完善企業(yè)管理會計報告，相應的再增添國家宏觀經(jīng)濟政策分析、競爭對手情況分析、客觀關系分析與管理、行業(yè)狀況分析等報告。

三、管理會計報告體系的完善方法

基于當前M企業(yè)管理會計報告體系存在的各種問題，該文將結(jié)合有關理論、企業(yè)當前運營狀況對企業(yè)管理會計報告體系開展系統(tǒng)的完善。

在預算管理報告中增添現(xiàn)金收支預算報告與籌資預算報告。其中現(xiàn)金收支預算報告包含M企業(yè)現(xiàn)金的收入、支出、余額或者是不足等狀況的預算，將編寫好的現(xiàn)金收支預算表作為企業(yè)管理層掌握企業(yè)資金流動方向的重要依據(jù)?；I資預算包含企業(yè)資金的籌資方法、資金的來源方式以及籌資數(shù)額的預算，編寫籌資預算報告的目的是為了優(yōu)化企業(yè)預算，填補其過去存在的缺陷，統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部標準。

在預算管理報告中增添控制分析報告、籌資策略報告及經(jīng)營策略報告。控制分析報告中要包含企業(yè)的實際支出和控制標準的比較分析情況，以便采用合適的方法來去除或者避開今后產(chǎn)生的差異，該報告需要企業(yè)全體人員參與執(zhí)行，且要編寫控制分析報告；籌資策略包含企業(yè)管理層對擬籌資的方法、金額、結(jié)構(gòu)的策略，且要編寫籌資預算表；經(jīng)營策略包含通過企業(yè)損益與差量等方式開展的項目評估、虧損項目的發(fā)展方向，半成品項目的發(fā)展方向等的策略，且要編寫有關的經(jīng)營策略報告。

在預算管理報告中增添責任考核評價制度。由于每個部門的責任考評是管理會計報告體系中的主要構(gòu)成，所以為了完善M企業(yè)的管理會計報告體系，要在企業(yè)中明確責任部門，以便考評后及時對各部門進行獎懲。責任考核評價中包含各種責任中心的預算評價與企業(yè)的業(yè)績評價，依據(jù)M企業(yè)對成本的控制情況及實際的收支狀況把責任部門劃分成投資部與成本部。

四、完善后的管理會計報告體系的優(yōu)勢

充對分預經(jīng)發(fā)算過揮管對了理其與M 企的成業(yè)責本的任管管考理理評的會、細預計化算報，策使告略得體、M系規(guī)企的劃業(yè)改管經(jīng)進理濟，等使效職管益能理得，再會到加計了上報很告大M體企的系業(yè)增值，具體情況如下：

(一)增強了企業(yè)領導者對管理會計的認識

經(jīng)過對管理會計報告體系的改進，M 企業(yè)的管理者們現(xiàn)在都非常重視管理會計報告，進而提升了管理會計報告的使用水準，從宏觀角度上看，其非常大的提升了企業(yè)工作效率，因為一個機制的運行，就是為了有效服務于推行企業(yè)，而推行的前提就必須是領導的重視，由此可見M企業(yè)領導層的支持使得管理會計報告能更加有效服務于M企業(yè)。

(二)為企業(yè)構(gòu)建了更加合適的管理會計報告體系

由于管理會計的職責就是預算、決策、策劃、管理與責任考核評價，所以其具有非常強的實用性。由于M企業(yè)是建筑施工單位，預算、管理與責任考核評價對企業(yè)來說是非常重要的，改進后的管理會計報告體系使得企業(yè)的資金預算與項目施工管理變的更加細致，且增添了責任考核評價，更加適合企業(yè)的實際運行狀況。利用完善后的管理會計報告系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題進行了研究，發(fā)現(xiàn)通過管理會計報告體系的追蹤、調(diào)查、落實責任、決策，在很大程度上提高了問題的解決能力，也縮短了問題的解決時間。

(三)非常有助于管理會計的工作開展

由于要改進M企業(yè)的管理會計報告體系，而M企業(yè)原有會計人員對管理會計報告體系并不十分熟悉，再加上改進系統(tǒng)引起了M企業(yè)的領導層對管理會計的重視，所以M企業(yè)在招聘了一些專業(yè)的管理會計的同時還對原有會計進行了針對性的培訓，以便所有會計能熟練正確的使用管理會計報告系統(tǒng)，提高管理會計報告系統(tǒng)的效益。另外由于新人的加入，有效的改善了M企業(yè)原來所有事情都依賴財務會計的狀況，并且企業(yè)員工們也開始重視學習管理會計知識，進而加速了管理會計知識的傳播速度與效率，同時也優(yōu)化了企業(yè)的管理程序，為企業(yè)帶來了非?？捎^的經(jīng)濟效益。

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