□趙連燈

管理會計在推動我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級方面，扮演著越來越重要的角色，同時也是我國會計發(fā)展改革的未來方向和必然要求，其重要地位不言而喻。由于受多種因素綜合影響，我國管理會計尚未自成體系，理論與實踐脫節(jié)嚴重，加上企業(yè)認知偏差，管理會計效用并未真正彰顯出來。

一、管理會計的內(nèi)涵與作用

(一)管理會計的內(nèi)涵。所謂管理會計是指以改善企業(yè)經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目的，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為對象，運用專門方法對會計資料及其他相關(guān)資料進行整理再加工，編制內(nèi)部管理會計報告，促使企業(yè)管理層能據(jù)此對各項日常經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并輔助決策者作出各種專門決策的內(nèi)部經(jīng)營管理會計。管理會計是企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)和財務(wù)一體化最有效的管理工具，其核心是價值創(chuàng)造和價值維護，即財富創(chuàng)造和業(yè)務(wù)拓展，在助推企業(yè)成才和提升企業(yè)價值方面，發(fā)揮著越來越不可或缺的管理效用。

(二)管理會計的作用。管理會計屬于對內(nèi)會計，具有較強靈活性，能夠為企業(yè)提供全面多元的管理信息，進而滿足管理者進行預測、決策、計劃、控制、分析和考核等多方面的內(nèi)部管理工作需要;管理會計通過對財務(wù)信息和非財務(wù)信息的再梳理和深加工，可以解析過去，借助指標體系來修正偏差，可以控制現(xiàn)在，結(jié)合定性分析與定量分析，可以有效提高預測與決策，進而可以籌劃未來;實施管理會計，可以降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟效益，發(fā)揮企業(yè)運營管理作用，提升企業(yè)核心競爭力;管理會計注重責權(quán)利相統(tǒng)一，將企業(yè)各單位劃分為成本中心、利潤中心和投資中心，便于考核獎懲，能夠充分調(diào)動企業(yè)各種積極因素，真正發(fā)揮員工的主觀能動性和創(chuàng)造性;與財務(wù)會計核算過去和對外報告不同，管理會計更注重預測未來和對內(nèi)報告，雖然側(cè)重點不同，但是都是企業(yè)會計體系的組成部分，而且從被動反映變成了主動控制，必然會擴展企業(yè)會計職能，充實完善企業(yè)會計框架，真正服務(wù)企業(yè)發(fā)展。

二、我國管理會計的發(fā)展現(xiàn)狀

(一)管理意識有待增強，傳統(tǒng)文化制約發(fā)展。受傳統(tǒng)管理慣性的影響，我國企業(yè)管理層缺乏管理意識，對管理會計沒有準確定位，對管理會計的重視程度不夠，管理思想比較落后，傳承沿襲老方法，先進管理經(jīng)驗吸納不足，對管理會計置若罔聞，中小企業(yè)管理層甚至不知管理會計為何物，大中型企業(yè)對管理會計雖有所運用，但并未完全發(fā)揮應(yīng)有的作用，這些都直接阻礙了管理會計的推廣應(yīng)用。受傳統(tǒng)文化的輻射，企業(yè)管理層和會計人員的管理價值觀念較為保守，尚停留在財務(wù)會計核算層面，對管理會計的管理行為認知不足，更缺少體現(xiàn)管理會計的現(xiàn)代企業(yè)文化，企業(yè)管理決策很少利用管理會計信息，相關(guān)管理人員和會計人員并未真正直接參與管理決策，管理會計的價值和效用并未得到真正釋放。

(二)理論實踐嚴重脫節(jié)，應(yīng)用環(huán)境堪憂。雖然我國對管理會計的理論研究和實踐應(yīng)用起步較晚，但是管理會計已逐步從數(shù)量定額管理過渡到成本價值管理，從項目部門管理演變?yōu)槿鎽?zhàn)略管理，不過管理會計在理論結(jié)構(gòu)、研究范圍和實踐應(yīng)用等方面有待充實完善，同時由于過多照搬國外管理會計理論研究和實踐應(yīng)用成果，并未考慮中國國情，導致了管理會計理論與實踐脫節(jié)現(xiàn)象較嚴重，并未真正形成中國特色的管理會計體系，還有較大的發(fā)展和提升空間。管理會計的發(fā)展和應(yīng)用，需要良好的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境支撐，才能真正“嶄露頭角”，有效發(fā)揮管理效應(yīng)。但我國外部環(huán)境不健全，經(jīng)濟發(fā)展較快，制度改革緩慢，法律體系不完善，保障能力較弱，經(jīng)營管理決策易受行政因素和社會因素影響，管理會計實際應(yīng)用受限;內(nèi)部環(huán)境有缺陷，管理當局重視程度不夠，企業(yè)管理環(huán)境有漏洞，組織管理結(jié)構(gòu)不合理，存在“一人決策”現(xiàn)象，企業(yè)整體環(huán)境欠缺管理會計應(yīng)用“土壤”，不能有效推廣管理會計，管理會計的應(yīng)用環(huán)境堪憂。

(三)會計人員素質(zhì)不高，管理會計人才欠缺。我國會計人員素質(zhì)不高，整體職業(yè)水準較低，職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)技能水平層次不高，大多只懂簡單的會計核算，不懂也很少參與企業(yè)管理，缺乏應(yīng)有的綜合管理知識，而且會計核算存在造假現(xiàn)象，虛報、漏報和錯報現(xiàn)象時有發(fā)生，會計信息失真已是行業(yè)“公開秘密”，管理會計對其再加工而提供的管理信息必然不客觀可靠，同時管理會計的作用發(fā)揮和應(yīng)用效果主要體現(xiàn)在會計人員素質(zhì)上，會計人員素質(zhì)不高，必然制約管理會計的應(yīng)用推廣。我國管理會計人才欠缺，尚未形成職業(yè)化的管理會計師隊伍，管理會計并沒從財務(wù)會計中獨立出來，管理會計專門機構(gòu)和專業(yè)人員幾乎空白，基本歸屬于財務(wù)部門、成本核算部門或其他管理部門合并入會計人員，注冊管理會計師(CMA)考試沒有被真正重視，雖然2014 年是我國管理會計元年，但是目前尚沒有財政部官方的管理會計師考試，高級管理會計人員嚴重不足，故而限制了管理會計的普及與發(fā)展。

(四)管理信息平臺不暢，內(nèi)部監(jiān)管著實缺位。我國企業(yè)管理現(xiàn)階段仍然側(cè)重核算，管理信息平臺并不暢通，收集和上報的管理會計信息大部分還是對財務(wù)數(shù)據(jù)的再加工信息，非財務(wù)管理會計信息較少，管理層依此決策有失偏頗;目前企業(yè)管理軟件主要是針對財務(wù)核算設(shè)計的，管理會計涉獵較少，事后核算仍占上風，缺乏預測、決策、控制、分析和考核等管理會計職能支持，面對E 時代的發(fā)展，更是缺少管理會計全面信息化平臺，網(wǎng)絡(luò)版管理會計軟件存在空白，這些都會間接放慢管理會計發(fā)展步伐。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管是否得力，直接影響著我國管理會計的發(fā)展速度，較為完善的內(nèi)部監(jiān)管體系是確保管理會計工作質(zhì)量的有力保障。然而，我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在漏洞和缺陷，不但影響會計信息質(zhì)量，而且限制了管理會計真實管理作用的發(fā)揮;同時，缺少專門內(nèi)部審計機構(gòu)和專門內(nèi)部審計人員，受審計成本影響，一般由財務(wù)機構(gòu)和財務(wù)人員承擔內(nèi)部審計工作，沒有“獨立性”可言，內(nèi)部審計糾錯效應(yīng)難以真正發(fā)揮作用，內(nèi)部監(jiān)管的缺位，必然會影響管理會計的應(yīng)用效果。

三、我國管理會計的發(fā)展對策

(一)提高管理會計認知，塑造現(xiàn)代企業(yè)文化。提高管理會計認知，重點在于提高管理層尤其是企業(yè)領(lǐng)導的管理意識，轉(zhuǎn)變革新管理思想，借鑒先進管理經(jīng)驗，強化對管理會計的重視程度，提升自我管理素養(yǎng)和水平。培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導管理層的管理會計意識，是提高管理會計應(yīng)用水平的關(guān)鍵影響因素。企業(yè)領(lǐng)導管理層屬于管理決策層，由于意識影響行動，若領(lǐng)導管理層沒有相應(yīng)的管理會計意識，自然不會重視管理會計職能的發(fā)揮，更不會為管理會計發(fā)展“添磚加瓦”，百害而無一利。塑造現(xiàn)代企業(yè)文化，需要積極推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，樹立現(xiàn)代企業(yè)管理價值觀念，以現(xiàn)代企業(yè)文化為依托，影響輻射管理方法的轉(zhuǎn)變，從注重核算層面向注重管理層面轉(zhuǎn)變，鼓勵管理人員和會計人員直接參與企業(yè)管理決策，利用管理會計信息進行科學管理，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，真正發(fā)揮管理會計的價值和效用。

(二)注重理論結(jié)合實踐，改革完善應(yīng)用環(huán)境。注重理論結(jié)合實踐，才能因地制宜地促進管理會計發(fā)展。一是要加強管理會計理論研究，注重成本計量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)的多維化，關(guān)注作業(yè)成本法和目標成本法的應(yīng)用主流，以作業(yè)鏈分析為基礎(chǔ)，研究戰(zhàn)略管理會計，重視財務(wù)和非財務(wù)指標的平衡，完善理論結(jié)構(gòu)，拓展研究范圍，并進行適度創(chuàng)新;二是要理論聯(lián)系實踐，結(jié)合中國企業(yè)發(fā)展實際情況，融合多門學科，準確定位管理會計，避免照抄照搬西方經(jīng)驗，積極打造具有中國特色的管理會計理論體系，進一步完善成本核算、預測、決策、控制、分析和業(yè)績評價體系，加快理論成果轉(zhuǎn)化為實踐應(yīng)用的步伐，有效促進管理會計的發(fā)展。

管理會計發(fā)展需要與良好的應(yīng)用環(huán)境相適應(yīng)。改革完善應(yīng)用環(huán)境，一是要健全外部環(huán)境，加強經(jīng)濟體制和管理體制改革，不斷完善金融體制和價格體制，健全相關(guān)法律體系，規(guī)范企業(yè)管理行為，強化市場經(jīng)濟地位，減少政府過度干預，進而為管理會計發(fā)展打造良好的外部環(huán)境;二是要克服內(nèi)部環(huán)境缺陷，依托現(xiàn)代企業(yè)制度，推動企業(yè)改革進程，完善組織管理結(jié)構(gòu)，建立有效的成本控制系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)，改善內(nèi)部環(huán)境，轉(zhuǎn)變企業(yè)角色，形成管理會計發(fā)展的內(nèi)部驅(qū)動力。

(三)提升會計人員素質(zhì)，打造管理會計隊伍。提升會計人員素質(zhì)，打造管理會計隊伍，是有效推行管理會計的基石。一是要提高會計人員準入門檻，強化崗前培訓，積極引進具有管理會計、財務(wù)管理、財務(wù)會計等綜合知識結(jié)構(gòu)的復合型會計人才，不斷優(yōu)化會計人員結(jié)構(gòu)，提升整體管理素質(zhì);二是加強職業(yè)道德教育和管理會計繼續(xù)教育，建立學習型組織，提升個人道德修養(yǎng)和管理水平，規(guī)避會計信息失真風險，為管理會計健康發(fā)展積累人力資本;三是要構(gòu)建績效考評體系和約束激勵機制，提高會計人員的積極主動性，直接參與企業(yè)管理決策，在實踐中歷練管理水平和提高自我素質(zhì);四是要設(shè)置專門管理會計機構(gòu)，配備專門管理會計人員，積極打造職業(yè)化管理會計隊伍，同時依托中國注冊管理會計師協(xié)會，加強行業(yè)自律管理，由國家權(quán)威部門——財政部出面組織官方的中國注冊管理會計師考試，培養(yǎng)高端管理會計師人才，強化管理會計師的社會地位，造就我國管理會計成長的主力軍，助推管理會計的普及與發(fā)展。

(四)構(gòu)建管理信息平臺，強化內(nèi)部監(jiān)督管理。構(gòu)建管理信息平臺，是推動管理會計發(fā)展和提升企業(yè)管理質(zhì)量的重要手段。一是要加強管理信息化平臺建設(shè)，不斷優(yōu)化財務(wù)軟件，融入管理會計模塊，構(gòu)建管理會計信息系統(tǒng);二是要全面把握管理會計信息，注重對財務(wù)會計核算信息再加工的同時，及時關(guān)注非財務(wù)管理會計信息的把握，并暢通信息交流渠道，提高管理決策的準確性和時效性;三是要配合網(wǎng)絡(luò)時代的特質(zhì)，積極開發(fā)網(wǎng)絡(luò)管理會計信息系統(tǒng)，切實打造管理會計全面信息化平臺，為管理會計職能作用的發(fā)揮，奠定有效的管理信息基礎(chǔ)。

強化內(nèi)部監(jiān)督管理，是管理會計發(fā)展的有力保障。一是要加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，堵死內(nèi)部控制漏洞，彌補內(nèi)部控制缺陷，提升企業(yè)整體管理工作質(zhì)量，為管理會計發(fā)展創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境;二是要加強內(nèi)部審計改革，建立專門內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專門內(nèi)部審計人員，提高審計獨立性，減少企業(yè)領(lǐng)導干預，切實發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督管理作用，同時可以借力外部審計機構(gòu)，放開管理視野，把握管理會計前沿，提升管理會計層次，有力促進管理會計的高效發(fā)展。

［1］張溪．企業(yè)管理會計現(xiàn)狀及對策研究［J］．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014

［2］萬曦．管理會計應(yīng)用中的問題及對策［J］．企業(yè)研究．2014

［3］侯麗茹．管理會計在應(yīng)用中存在的問題及對策［J］．現(xiàn)代商業(yè)，2014