徐州市審計(jì)局 盧浩

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部各種形式管理的總稱，其目的主要是保證單位資產(chǎn)的安全和完整、保證單位業(yè)務(wù)的穩(wěn)定和有序以及保證工作人員的工作準(zhǔn)確和高效。從歷史角度來(lái)說(shuō)，我國(guó)的內(nèi)部控制研究是隨著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展而發(fā)展起來(lái)的,可見(jiàn)內(nèi)部控制與審計(jì)息息相關(guān)。通過(guò)多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，筆者發(fā)現(xiàn)很多單位的問(wèn)題屢改屢犯，究其原因其實(shí)是單位內(nèi)控制度出了問(wèn)題。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

提起內(nèi)部控制，大多數(shù)是在企業(yè)實(shí)行，尤其是集團(tuán)公司和跨國(guó)企業(yè)，為了加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)不惜重金為自己量身打造健全的內(nèi)部制度，由此也形成了特色企業(yè)文化，同時(shí)也提高了工作效率、擴(kuò)大了經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。目前我國(guó)為了加強(qiáng)和規(guī)范行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制,制定和頒發(fā)了一系列有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范。然而,內(nèi)部控制還未完善，根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不全面

與企業(yè)相比,行政事業(yè)單位管理不如企業(yè)規(guī)范，內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行不到位，使得這些單位的內(nèi)部控制還局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支方面，對(duì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制力度不夠，在授權(quán)審批、流程體系控制方面仍不夠完善。

(二)預(yù)算控制有待提高

目前部門預(yù)算的編制主要是依據(jù)上年的財(cái)政收支規(guī)模，結(jié)合當(dāng)年已發(fā)生的財(cái)政收支狀況和對(duì)未發(fā)生的財(cái)政收支狀況的預(yù)測(cè)，然后結(jié)合預(yù)算單位或者上級(jí)部門當(dāng)年的特殊項(xiàng)目需求來(lái)進(jìn)行編制的，這樣的部門預(yù)算由于沒(méi)有落實(shí)到具體的項(xiàng)目上，導(dǎo)致預(yù)算單位擠占、挪用項(xiàng)目資金的情況時(shí)有發(fā)生，也直接導(dǎo)致部門預(yù)算的控制力下降。

(三)財(cái)務(wù)管理力度不夠

財(cái)務(wù)部門的工作與業(yè)務(wù)部門控制脫節(jié)，對(duì)預(yù)算單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過(guò)程和結(jié)果均不了解，所以無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)部門實(shí)施有效地財(cái)務(wù)監(jiān)督，經(jīng)常會(huì)發(fā)生票據(jù)管理不規(guī)范，報(bào)銷手續(xù)不合規(guī)、收入掛賬、虛增支出甚至公款私存等問(wèn)題。

(四)固定資產(chǎn)控制薄弱

雖然通過(guò)現(xiàn)行的政府集中采購(gòu)政策，行政事業(yè)單位資產(chǎn)的購(gòu)置和處置得到了規(guī)范，但重采購(gòu)輕管理的現(xiàn)象仍然比較普遍。比如未按規(guī)定建立固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬、沒(méi)有制定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度、資產(chǎn)管理責(zé)任不明確，最終也導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、資產(chǎn)清理和處置不合規(guī)甚至導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失等重大問(wèn)題。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

(一)保證財(cái)政資金有效運(yùn)用

行政事業(yè)單位因內(nèi)部控制缺失或無(wú)效引發(fā)的資產(chǎn)損失、會(huì)計(jì)造假等案件時(shí)有發(fā)生。從促進(jìn)財(cái)政資金有效運(yùn)行的角度看，審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否完善，履行情況及責(zé)任歸屬是否合規(guī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并向有關(guān)方面反饋需要改善的信息；內(nèi)部控制能夠在遵守各項(xiàng)法律法規(guī)的條件下事前將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而彌補(bǔ)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可能存在的滯后性。缺少有效的內(nèi)部控制，審計(jì)工作展開(kāi)也就無(wú)法真正發(fā)揮其作用，完善內(nèi)部控制，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果才能更好地執(zhí)行。

(二)促進(jìn)審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能更好發(fā)揮

2010 年9 月1 日，審計(jì)署第8 號(hào)令簽署通過(guò)的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，將政府審計(jì)定位為國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。從審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)看，審計(jì)部門的職責(zé)不僅要關(guān)注行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況，更要求要對(duì)被審計(jì)單位的日常管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，這意味著審計(jì)職能得到了延伸。然而對(duì)于一些事后審計(jì)，其滯后性導(dǎo)致審計(jì)只能在問(wèn)題已經(jīng)發(fā)生的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位的不規(guī)范行為進(jìn)行懲戒和警示。除此之外，隨著科技等各項(xiàng)技術(shù)的提升，財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)舞弊手段更為隱蔽，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，因此，在我國(guó)政府審計(jì)任務(wù)重、審計(jì)資源不足的事實(shí)環(huán)境下完善各行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制將降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，更充分的發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的功能。

三、健全內(nèi)部控制的建議

(一)完善單位內(nèi)部控制制度,規(guī)范單位內(nèi)部行為

內(nèi)部控制包括很多方面，而且各個(gè)方面不是孤立的，只有將各方面相結(jié)合才能達(dá)到內(nèi)部控制的最終目的。比如我們審計(jì)要求各行政單位現(xiàn)金支出審批要領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”，從內(nèi)部控制角度來(lái)說(shuō)就是會(huì)計(jì)控制和管理控制相結(jié)合的表現(xiàn)。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算編制和執(zhí)行監(jiān)督部門，負(fù)責(zé)單位全面的預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行情況跟蹤分析；明確人員分工和角色定位，建立完善的授權(quán)批準(zhǔn)規(guī)程；明晰各個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)力，構(gòu)建完善的工作協(xié)調(diào)機(jī)制。

(二)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用,完善單位內(nèi)部控制體系

部監(jiān)除督了力量行-政-事財(cái)業(yè)政單部門位和自審身計(jì)的部?jī)?nèi)門部也監(jiān)要督發(fā)力揮量作--用內(nèi)。部特審別計(jì)是機(jī)作構(gòu)為之審?fù)庥?jì)，外部門，不僅應(yīng)對(duì)單位財(cái)務(wù)執(zhí)行情況的合法性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行分析，更要對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行仔細(xì)檢查和分析，對(duì)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題和漏洞要及時(shí)幫助被審計(jì)單位健全和完善。充分發(fā)揮財(cái)政的資金預(yù)算控制力度，審計(jì)的監(jiān)督力度，不僅關(guān)注財(cái)政資金是否足額下?lián)?，各行政事業(yè)單位是否合法運(yùn)用，還要關(guān)注資金的具體用途，以及達(dá)到的成效。

(三)增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理一旦出問(wèn)題，很容易造成國(guó)有資產(chǎn)的損失，因此在辦理采購(gòu)與付款、工程項(xiàng)目、費(fèi)用支出、固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)超出單位預(yù)算的資金支付，實(shí)行嚴(yán)格審批制度。健全憑證記錄，完善預(yù)算管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行月度計(jì)劃和成本費(fèi)用的定額標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。