國網(wǎng)河南省電力公司檢修公司 何小燕

審計環(huán)境、審計機構(gòu)、審計人員、審計程序、審計標準、審計手段等都對內(nèi)部審計質(zhì)量有直接或間接聯(lián)系。而作為其中最活躍的審計人，以及作為審計人員行為指南的審計質(zhì)量標準，我們認為對內(nèi)部審計質(zhì)量起著舉足輕重的作用，因為所有審計行為都是通過審計人員起作用，而所有審計人員行為的依據(jù)便是審計質(zhì)量標準。

一、影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素——審計人

(一)內(nèi)部審計人員的現(xiàn)狀

1、內(nèi)部審計機構(gòu)人員構(gòu)成相對單一

以電力企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)為例，人員構(gòu)成基本上是財務(wù)、工程、營銷三個專業(yè)，且內(nèi)審人員往往是一專而不多能；懂財務(wù)審計知識的多，掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識，具備綜合分析能力的復(fù)合型人才少，整體上應(yīng)對復(fù)雜審計工作局面的能力比較弱；綜合分析能力不足。

2、專業(yè)技能欠缺，造成審計結(jié)論不精準

表現(xiàn)在一些審計人員局限于賬面審計而忽略賬外內(nèi)容，不能將企業(yè)經(jīng)營特點、存在的問題進行深度披露與揭示；一些審計人員未對企業(yè)內(nèi)控制度深入審查和測試，而在審計結(jié)論上直接采用被審單位所提供資料，從而造成了很大的審計風(fēng)險。

3、審計風(fēng)險意識淡薄

在審計領(lǐng)域持續(xù)拓展的大環(huán)境下，審計任務(wù)壓力增加，人員缺乏、任務(wù)繁重的矛盾造成審計人員疲于應(yīng)付，無暇兼顧到審計質(zhì)量，致使出現(xiàn)實施的審計項目不少，而審計精品不多，審計成果質(zhì)量不高，審計未能審深審?fù)傅默F(xiàn)象存在，埋下風(fēng)險隱患。

4、審計理論鉆研氣氛不濃，未形成常態(tài)的學(xué)習(xí)機制

知識更新速度不及業(yè)務(wù)增長速度，對國內(nèi)外內(nèi)審發(fā)展狀況、經(jīng)驗技術(shù)等知識了解甚少，甚至對日常工作常用法律、法規(guī)不熟悉不精通，審計發(fā)現(xiàn)和分析風(fēng)險問題的能力較弱,審計結(jié)論的依據(jù)模糊不清。

5、審計職業(yè)道德需要提升

受來自各方面的因素影響，審計人員在審計過程中，對審計結(jié)果不能做到以客觀的態(tài)度進行評價，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，缺乏揭示和披露的勇氣，往往大事化小、小事化了，隨意性較大，無法向高層管理層提供真實的信息渠道，影響管理者的決策。

(二)內(nèi)審人員應(yīng)具備和期望達到的能力

對于內(nèi)審人員存在的種種局限，有些是體制問題造成，在短期內(nèi)可能無法改變，但對于作為具有主觀能動性的審計人員來說，卻能通過自身的努力和學(xué)習(xí)獲得以下能力，最大限度地保證審計質(zhì)量：

1、專業(yè)勝任能力

業(yè)務(wù)能力。高素質(zhì)的審計人員，首先要精通工作中常用到的專業(yè)知識，會計和審計理論及實務(wù)構(gòu)成審計人員知識結(jié)構(gòu)的主體。以計算機為代表的信息技術(shù)的飛速發(fā)展和廣泛運用給人們的傳統(tǒng)生活方式和工作方式帶來了猛烈的沖擊和震撼，企業(yè)資源計劃（ERP）、電子商務(wù)的推廣和運用，使企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生了改變，審計人員必須面對并適應(yīng)變化，不斷調(diào)整自己的知識結(jié)構(gòu)；與此同時，主審除具備專業(yè)經(jīng)驗和全面的業(yè)務(wù)能力外，還應(yīng)作好團結(jié)、協(xié)調(diào)工作，形成審計組的合力。

溝通或者說處理人際關(guān)系的能力。良好而有效的溝通應(yīng)注意以下兩點：注意溝通立場，多站在被審單位立場考慮問題，多想想“假如我是被審單位經(jīng)營者，我會怎么辦”，換位思考更能有助于審計人員拓寬思路，考量審計建議的可行性；參與式審計。要與被審計者建立一種更加協(xié)調(diào)的工作關(guān)系，培養(yǎng)一種溫馨和情感上的關(guān)系，甚至參與審計建議的實施，給被審計人提供發(fā)表自己意見的機會，審計報告中重點放在問題產(chǎn)生原因和可能造成的影響，多采用建設(shè)性措辭。

2、審計的悟性

對同一個審計事項，有的人能一眼看穿本質(zhì)，而有的人卻浮在事項的表面不能參透，這也許存在專業(yè)技能差別，但我們認為更可能是悟性使然。何謂悟性？悟性即是一個人通過對事物的觀察分析而發(fā)現(xiàn)其本質(zhì)的能力，悟性高的人通常都是將自己的體會和感受融合其中，獲得屬于自己的東西。工作中的悟性并非可遇不可求，而是可以在工作實踐中收獲的。

3、工作興趣和主觀能動性

在審計實踐中，有許多的內(nèi)審人員都感覺到內(nèi)審工作容易與他人產(chǎn)生矛盾，開展困難，對審計工作缺乏行動力，缺少做好內(nèi)審工作的意愿。那是因為他們誤解了內(nèi)審的職能，沒有感受到工作的樂趣，審計的魅力，所以不能發(fā)揮主觀能動性。而從一個微小的審計項目來看，當你的工作得到管理層的認可，建議得到采納，企業(yè)的某一項管理因你而有所改善，某一項風(fēng)險因你而避免，這樣的成就感是其他工作所體會不到的。

4、團隊協(xié)作精神

審計是一項尤其需要團隊合作的工作，審計質(zhì)量的高低，不能代表其中個人的審計能力，而代表著審計組集體的智慧，是審計組的整體素質(zhì)與能力的表現(xiàn)。要把不同水平的審計人員科學(xué)、合理的組織起來，使其成為一個有機的整體，作用于審計過程，以獲得最佳的綜合效果，從而保證審計質(zhì)量。

二、影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素——審計質(zhì)量標準

(一)內(nèi)部審計質(zhì)量標準的現(xiàn)狀

我國雖然制定了統(tǒng)一的內(nèi)部審計基本準則以及一些具體準則和實務(wù)指南，某些行業(yè)和企業(yè)也針對部分審計業(yè)務(wù)制定了實務(wù)操作指南和審計辦法，但內(nèi)部審計的范圍之廣，內(nèi)容之豐富，審計對象之多樣性，使內(nèi)部審計難以有統(tǒng)一而具體的質(zhì)量標準，因此在實際執(zhí)行審計項目時，較多地靠審計人員的主觀判斷，致使內(nèi)部審計工作有較大的彈性，不同審計人員對同一審計事項審計的深度有所差異，造成審計結(jié)果有所不同，致使內(nèi)部審計工作質(zhì)量難以保證。

對審計質(zhì)量標準執(zhí)行較弱，主要表現(xiàn)在：有的“重審計實施、輕審計準備”，套用通用的審計方案，與企業(yè)現(xiàn)實不符，可操作性不強，造成審計重點不突出，審計人員進入狀態(tài)慢，影響審計質(zhì)量。

部分審計人員在實施現(xiàn)場審計時，未按照內(nèi)部審計準則、企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度及審計方案的要求，實施必要的審計程序，從而導(dǎo)致個別項目出現(xiàn)重大“漏審”現(xiàn)象。

有的“重審計問題、輕審計規(guī)范”，對審計結(jié)論的客觀性和真實性留下了風(fēng)險隱患；有的“重審計報告、輕成果落實”，造成審計流于形式。

內(nèi)部審計質(zhì)量控制的廣度和深度不夠，出現(xiàn)內(nèi)部審計的無風(fēng)險狀態(tài)，對內(nèi)部審計的檢查處于真空地帶，客觀上也導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量不高。

針對內(nèi)部審計而言，雖已頒布了《內(nèi)部審計具體準則—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，且某些行業(yè)和企業(yè)也制定了相應(yīng)的審計質(zhì)量管理辦法，但在實踐過程中，多數(shù)企業(yè)做得不到位。在實務(wù)中，內(nèi)部審計自身督導(dǎo)和質(zhì)量管理尚且欠缺，更遑論外部評價，審計責(zé)任追究更是流于形式。

(二)對于審計質(zhì)量標準的思考

從社會審計的標準化審計程序中得到啟發(fā)，內(nèi)部審計是否也應(yīng)該思考：面對水平不一的審計人員，制定怎樣的審計質(zhì)量標準，才能最大限度地消除審計人員水平的差異？誠然，內(nèi)部審計的審計范圍廣，審計對象和審計內(nèi)容具有多樣性，但內(nèi)部審計可以尋求項目質(zhì)量和審計效率的最佳結(jié)合點。良好的控制制度可以在一定程度上預(yù)防和彌補現(xiàn)場審計人員素質(zhì)與經(jīng)驗的不足，減少現(xiàn)場審計人員工作的隨意性，可以及時發(fā)現(xiàn)與彌補現(xiàn)場審計人員的錯誤與疏漏，保證審計工作的質(zhì)量。

例如：某公司內(nèi)部審計部門在制定審計底稿質(zhì)量標準時，嘗試編制標準化審計工作底稿模板，模板的編制注重可操作性，其應(yīng)用要求審計人員采用標準的作業(yè)流程，使無經(jīng)驗的審計人員也能理解工作意圖、掌握正確方法，以減少個體理解與判斷差異的影響，模板的編制根據(jù)被審單位行業(yè)特點，參考任期經(jīng)濟責(zé)任審計指南及歷次審計底稿，對其他應(yīng)收款審計內(nèi)容、重點和方法在底稿中進行體現(xiàn)，不僅強化了過程控制，有助于提高審計質(zhì)量，而且省卻了底稿中大量表格的編制和重復(fù)性語言的敘述，提高了審計效率。這種對制定審計作業(yè)質(zhì)量標準的嘗試對其他企業(yè)或可有所參考。

三、結(jié)束語

內(nèi)部審計如舟，質(zhì)量是舵，審計人員是舵手。在當前內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型時期，要加強審計質(zhì)量管理，促進企業(yè)的發(fā)展和自身的成長，突出人才培養(yǎng)和審計標準化建設(shè)是必由之路，也是每一個審計人應(yīng)思考的永恒主題。

[1]張慶龍.對我國當前內(nèi)部審計幾個問題的思考[J].中國內(nèi)部審計,2011

[2]劉錫巍.淺談內(nèi)部審計質(zhì)量的控制,2006

[3]楊艷.審計人要有“悟性”,2010