寧波正源稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 盛愛琴

目前，我國的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型的良好時(shí)機(jī)，僅憑企業(yè)自身的能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到這一目標(biāo)，因此需要國家在相關(guān)政策上予以扶持。繼2014年國務(wù)院常務(wù)會(huì)議擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊涉及的6個(gè)行業(yè)，2015年9月份的常務(wù)會(huì)議擴(kuò)大了固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的范圍，包括機(jī)械、汽車、紡織以及輕工行業(yè)，對于這些行業(yè)國家也給予運(yùn)用固定資產(chǎn)加速折舊方法的權(quán)利。在此次會(huì)議上針對小型微利企業(yè)特別提出：如果一定期間購入的固定資產(chǎn)的單位價(jià)值在100萬元以內(nèi)的任何區(qū)間，可以將該項(xiàng)成本費(fèi)用一次性在所得稅前進(jìn)行扣除，在區(qū)間之外的價(jià)格，不能夠采取一次性扣除的方法，但是可以采取加速折舊的方法。然而，使用的前提是固定資產(chǎn)必須符合一定的條件。國家對于固定資產(chǎn)加速折舊政策的完善，對于企業(yè)來講屬于利好消息，能夠在各方面為企業(yè)的發(fā)展帶來促進(jìn)，而對于企業(yè)稅負(fù)的影響也是深刻的，需要進(jìn)行探討和分析。

一、固定資產(chǎn)加速折舊的方法、作用和使用范圍

(一)固定資產(chǎn)加速折舊的方法

我國關(guān)于固定資產(chǎn)的加速折舊方法主要有兩種，即雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法折舊額的計(jì)算是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，將固定資產(chǎn)折舊率與固定資產(chǎn)的年初凈值相乘得出，而在最后兩年，將剩余的折舊額進(jìn)行平均分?jǐn)?。年?shù)總和法下年折舊額的計(jì)算，主要是采用固定資產(chǎn)的總體折舊額與每年的折舊率相乘，而年這折舊率為當(dāng)前固定資產(chǎn)可使用年限的總和與購買固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)可使用年限總和的比率?？梢姡叨寄軌?qū)崿F(xiàn)在固定資產(chǎn)使用的早期多計(jì)提折舊后期少計(jì)提折舊這與固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來的收益相配比，比較符合企業(yè)的實(shí)際情況。雖然二者在計(jì)算年折舊額方面存在著差異，但是它們都能夠使得計(jì)提的折舊額與固定資產(chǎn)的使用方式進(jìn)行配比，符合企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展?fàn)顩r。

(二)固定資產(chǎn)加速折舊的作用

由于固定資產(chǎn)加速折舊本身的作用，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況來具體運(yùn)用，在實(shí)際的運(yùn)營中，其對于企業(yè)來說主要有以下作用。第一，企業(yè)可以通過對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇來進(jìn)行自身的投資決策。由于加速折舊過早體現(xiàn)固定資產(chǎn)的有形和無形的損耗，從而能夠加速資產(chǎn)的更新和改造，從而便于企業(yè)做出投資選擇。第二，固定資產(chǎn)加速折舊能夠?yàn)槠髽I(yè)提供資金回流。固定資產(chǎn)加速折舊使得在當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊較直線法多，這樣企業(yè)便能夠?qū)⑵渥鳛槌杀举M(fèi)用，在計(jì)算繳納所得稅的時(shí)候可以在減去固定資產(chǎn)折舊額之后再進(jìn)行相關(guān)的計(jì)算，因此當(dāng)期繳納的所得稅就會(huì)減少，而節(jié)約下來的資金能夠?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)發(fā)展所利用。第三，加速折舊能夠均衡企業(yè)的產(chǎn)品效能。企業(yè)購置的固定資產(chǎn)能夠在使用的初期相比使用后期來說能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來大量的經(jīng)濟(jì)利益流入。同時(shí)隨著固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中的耗用，其維修改造費(fèi)用呈現(xiàn)遞增的態(tài)勢，這樣能夠更快地實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的回收。因此，采用直線法計(jì)提折舊便達(dá)不到這樣目的。第四，加速折舊在一定程度上能夠反映企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展水平。由于企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展和固定資產(chǎn)有著密切的關(guān)系，而加速折舊能夠?yàn)槠髽I(yè)更新改造以及更換固定資產(chǎn)提供理論基礎(chǔ)，在這種情況下企業(yè)固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)提能夠與固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況相匹配，比較符合現(xiàn)實(shí)需要。由以上分析可以看出，固定資產(chǎn)加速折舊能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展帶來不同方面的意義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在理解其背景意義的前提之下，靈活運(yùn)用固定資產(chǎn)加速折舊的方法。

(三)固定資產(chǎn)加速折舊的適用范圍。

我國相關(guān)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊適用于那些常年處于強(qiáng)震以及高腐蝕狀態(tài)下的固定資產(chǎn)，還有那些更新?lián)Q代較快以及進(jìn)步較快的規(guī)定資產(chǎn)。從該項(xiàng)規(guī)定可以看出，這些固定資產(chǎn)的體征是比較容易被淘汰和替換，因此需要在使用早期計(jì)提折舊，否則會(huì)使折舊額不能夠在使用的狀態(tài)下足額計(jì)提。而新出臺相關(guān)政策規(guī)定：專用設(shè)備制造業(yè)，船舶、鐵路、航空航天以及其他運(yùn)輸制造業(yè)，生物藥品制造業(yè)，機(jī)器儀表制造業(yè)，信息傳輸、信息技術(shù)服務(wù)等六個(gè)行業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法計(jì)提折舊，即縮短相應(yīng)的折舊年限或者采取雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。此外，2015年的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議規(guī)定擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠范圍，將紡織、汽車、機(jī)械以及輕工納入優(yōu)惠范圍。特別是，對于我國的小型微利企業(yè)來講，從本年度開始，其購入的符合規(guī)定的固定資產(chǎn)可以在所得稅前一次性列支，如果不能作為成本費(fèi)用一次性在購入的年度內(nèi)列支扣除，企業(yè)可以采取加速折舊的方法對其計(jì)提折舊，以此來支撐企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。這與以往我國企業(yè)通常采用直線法計(jì)提折舊的這一現(xiàn)實(shí)相比，體現(xiàn)了國家政策導(dǎo)向，鼓勵(lì)我國中小型企業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)創(chuàng)新和進(jìn)步，這在另一種形式上也可以說是國家給予企業(yè)的一種讓利?？梢?，固定資產(chǎn)加速折舊的運(yùn)用能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展帶來一定的促進(jìn)作用，這也是國家政策的目的所在，體現(xiàn)了現(xiàn)階段我國針對固定資產(chǎn)使用的態(tài)度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)會(huì)充分運(yùn)用該項(xiàng)政策福利，為企業(yè)的發(fā)展尋求機(jī)會(huì)。

二、固定資產(chǎn)加速折舊對企業(yè)稅負(fù)的影響

(一)對企業(yè)應(yīng)納稅額的影響

固定資產(chǎn)折舊額是作為成本費(fèi)用需要在所得稅前進(jìn)行扣除的，加速折舊能夠產(chǎn)生較多的折舊額，相比直線法，它稅前列支的金額較多。這在一定程度上減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，并且這些資金能夠?yàn)槠髽I(yè)所利用，購買與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)的資產(chǎn)，從而提升企業(yè)的競爭能力。

例如，2014年6月份企業(yè)購入一臺管理用機(jī)器設(shè)備，初始入賬價(jià)值為100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。

情形一：年限平均法下計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的情況，2014年該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為：（100-20）/10X6/12=4（萬元）

借：管理費(fèi)用—4

貸：累計(jì)折舊—4

因此，該項(xiàng)累計(jì)折舊在2014年可節(jié)約所得稅額為4X25%=1（萬元）

情形二：雙倍余額遞減法下計(jì)提折舊的情況，2014年該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為：100/12X6X2/10=10（萬元）

借：管理費(fèi)用—10

貸：累計(jì)折舊—10

因此，該項(xiàng)累計(jì)折舊在2014年可節(jié)約所得稅額為10X25%=2.5（萬元）

通過分析可以看出，企業(yè)采用雙倍余額發(fā)計(jì)提折舊所能節(jié)約的所得稅額比采用直線法能夠節(jié)約的要多一倍有余，這將極大地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。即便是固定資產(chǎn)加速折舊能夠使企業(yè)的固定資產(chǎn)使用的早期，讓企業(yè)減少應(yīng)納稅額，但是企業(yè)在實(shí)際的操作中也不能夠隨意變更固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法。如果企業(yè)想要變更必須要有合理的理由，比如說新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)做出相應(yīng)的變更，或者變更后的折舊方法更能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況。只有這樣才能夠認(rèn)為企業(yè)變更固定資產(chǎn)折舊方法才是合理的。

(二)對企業(yè)納稅時(shí)間產(chǎn)生影響

僅就一項(xiàng)固定資產(chǎn)而言，他在使用的過程中產(chǎn)生的折舊總額是一定的，也就是它能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的稅收是一定的，只是不同的折舊方法，對納稅時(shí)間產(chǎn)生了特定的影響。就加速折舊來說，使用早期多計(jì)提折舊，減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，為企業(yè)提供了閑置的資金。從這一點(diǎn)來講，這是加速折舊與直線法折舊不同的地方，直線法使得每年的折舊額相等，應(yīng)納稅額并不會(huì)在年折舊額的影響下出現(xiàn)大幅不一致的現(xiàn)象。但是，加速折舊延緩了繳納所得稅的時(shí)間，相當(dāng)于遞延納稅，這樣能夠在固定資產(chǎn)的使用價(jià)值完全發(fā)揮出來以后，能夠產(chǎn)生足夠的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)才繳納較多的所得稅，這樣相對減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，在企業(yè)發(fā)展的初期，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。這體現(xiàn)了國家目前的政策方向，即通過允許企業(yè)采用加速折舊的方法，減輕對企業(yè)的稅負(fù)壓力，為企業(yè)的發(fā)展提供一定的支撐。而直線法計(jì)提折舊，它比加速折舊在早期使企業(yè)多加納所得稅，在企業(yè)采用的固定資產(chǎn)沒有完全發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)候，這種方法無疑會(huì)加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，相應(yīng)減少企業(yè)的閑置資金?？傮w來講，加速折舊比較實(shí)用中小型以及處于發(fā)展初期的企業(yè)，這樣能夠?yàn)樗鼈兊陌l(fā)展提供后勁，但是總體也不會(huì)損壞國家的利益，相反在總體上對于國家總體是有益的。

三、結(jié)束語

關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊的問題已經(jīng)多次被搬到國務(wù)院的會(huì)議日程上，這體現(xiàn)了國家對于企業(yè)發(fā)展的政策導(dǎo)向。由于固定資產(chǎn)加速折舊能夠在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及延緩企業(yè)的納稅時(shí)間，其越來越被企業(yè)所青睞。但是，企業(yè)在對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)規(guī)定的要求和企業(yè)的實(shí)際情況，不能為了粉飾企業(yè)的報(bào)表來進(jìn)行相應(yīng)的選擇，這會(huì)給企業(yè)帶來舞弊的嫌疑。并且企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一旦選擇，在其后的連續(xù)會(huì)計(jì)年度應(yīng)當(dāng)保持一定的連續(xù)性，不能隨意變更，損害會(huì)計(jì)信息的可比性。

[1]肖寧.郭明曦.淺析固定資產(chǎn)加速折舊政策對企業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015;02

[2]顧非凡.淺析固定資產(chǎn)加速折舊新政策對六大行業(yè)企業(yè)的影響[J].對外經(jīng)貿(mào),2015;08）