陳桂英　紀(jì)海榮

摘 要：在中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化背景下，以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理問題越來越受到企業(yè)的重視。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)都在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著越來越重要的作用，因此有關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離出來的問題也成為會(huì)計(jì)業(yè)的熱門話題。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)而言，建立稅務(wù)會(huì)計(jì)，有利于企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，保障企業(yè)和投資者利益；對(duì)于國家而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，也有利于國家加強(qiáng)宏觀調(diào)控和促進(jìn)稅收。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；分離；差異；協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）04-0110-02

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，以貨幣為主要的計(jì)量單位，運(yùn)用專門的會(huì)計(jì)方法，連續(xù)、系統(tǒng)和全面反映企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)已經(jīng)發(fā)生或?qū)σ呀?jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量、記錄和編制相應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并由此產(chǎn)生企業(yè)財(cái)務(wù)信息，并對(duì)外部各個(gè)利益方提供財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上以現(xiàn)行頒布的稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，以貨幣為主要的計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算的方法，系統(tǒng)、連續(xù)、全面地對(duì)稅收的形成、計(jì)算和繳納，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)引起的資金流通進(jìn)核算和監(jiān)督的一種專業(yè)會(huì)計(jì)分支。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的原因

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離具有必然性，其主要理由是隨著中國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和加入WTO的需要，以及中國財(cái)政體制的完善和會(huì)計(jì)職能的變革，稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的分工越來越明確，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)越來越完善，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求也出現(xiàn)了分歧，只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，才能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督，并最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)各自的目的。其次，分離有助于建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立稅務(wù)會(huì)計(jì)，可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不受稅法的部分限制，實(shí)現(xiàn)國際趨同。再次，分離有助于完善中國稅制及稅收征管，能促進(jìn)稅收，另外企業(yè)配置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，能更有效地履行納稅職責(zé)。最后，分離有助于完善國民經(jīng)濟(jì)核算體系，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后，企業(yè)會(huì)擁有較大的自主性，可以在允許的范圍內(nèi)，選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法，使其提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為導(dǎo)向，稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則和核算等內(nèi)容大多隱含在稅法中，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上就是稅法在會(huì)計(jì)中的體現(xiàn)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向，其原則和核算的規(guī)定遠(yuǎn)比稅務(wù)會(huì)計(jì)明確且公認(rèn)。因此，差異總結(jié)為以下七點(diǎn)。

（一）目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的在于真實(shí)、完整地反映會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為企業(yè)利益相關(guān)者提供各種有利于決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的則是為國家足額足量的收納稅款以實(shí)現(xiàn)國家宏觀調(diào)控。

（二）對(duì)象不同

前者的對(duì)象是以貨幣衡量企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而后者核算和監(jiān)督的對(duì)象是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中與計(jì)稅相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

（三）會(huì)計(jì)要素不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，這六大要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，其中：資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益稱資產(chǎn)負(fù)債表要素，收入、利潤和費(fèi)用是利潤表要素；稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)：即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得和應(yīng)納稅額，這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用不完全相同，在確認(rèn)的范圍、時(shí)間，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。

（四）依據(jù)準(zhǔn)則不同

在編寫會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)企業(yè)自身的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，而稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)國家強(qiáng)制執(zhí)行的稅法。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能會(huì)有不同的核算結(jié)果，而由于稅法的強(qiáng)制性和一致性，在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算中同一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只能形成唯一的核算結(jié)果。

（五）會(huì)計(jì)計(jì)量原則不同

1.歷史成本原則的差異。當(dāng)會(huì)計(jì)界對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則求權(quán)責(zé)備，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面放棄歷史成本原則而采用公允價(jià)值時(shí)，只有稅法堅(jiān)持歷史成本原則，并且堅(jiān)決恪守這一原則，原因在于納稅是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價(jià)值相比，歷史成本原則確實(shí)在某些情況下不能真實(shí)地反映資產(chǎn)等要素的價(jià)值，但是它的可靠性強(qiáng)，在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則不然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí)，這就必然帶來大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

2.計(jì)量原則的差異。會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而稅法以收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合或者是修正的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

3.風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較側(cè)重收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)。近年來從會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)程可以看出會(huì)計(jì)處理越來越注重謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求也有所提高。而稅法在收入確認(rèn)上會(huì)盡量減少不確定性、選擇性和主觀判斷的運(yùn)用，因?yàn)槎惙▽?duì)任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量都必須有明確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計(jì)，因此稅法一般是不承認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的，同時(shí)國家稅收不會(huì)去承擔(dān)納稅人的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如果稅法上認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則，必將減少或滯后企業(yè)應(yīng)繳稅款，這無異于讓稅務(wù)部門替企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）核算的不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算方面的不同主要表現(xiàn)在對(duì)資產(chǎn)及其入賬價(jià)值、折舊及攤銷、資產(chǎn)減值、負(fù)債和所有者權(quán)益、收入和成本核算方法。

（七）受稅法約束程度不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)范會(huì)計(jì)行為，而稅法的剛性及硬度又要強(qiáng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，由于納稅是法律行為，納稅人一旦違反了稅法的規(guī)定，就會(huì)受到處罰。

四、財(cái)務(wù)和稅務(wù)的關(guān)系模式

目前，國際上通常將財(cái)務(wù)和稅務(wù)的關(guān)系分為三種模式：第一，投資者為導(dǎo)向的模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全不受稅收法律法規(guī)的束縛，稅法也絲毫不作用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的操作，其主要目的是為了提供真實(shí)公允財(cái)務(wù)信息和滿足投資者和潛在投資者需求。由此及彼，稅務(wù)會(huì)計(jì)的操作也不受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的束縛，從確定稅基到繳納稅款都以稅法為依據(jù)，獨(dú)立地進(jìn)行操作，不需要通過調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以適應(yīng)稅法要求來實(shí)現(xiàn)。第二，以政府為導(dǎo)向的模式。在這種模式下，會(huì)計(jì)處理服從稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理也嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定執(zhí)行，稅法的任何改變都將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)無論是計(jì)量還是操作處理都是完全一樣的，都是以保障財(cái)政收入為根本宗旨，可以看成是政府宏觀管理的工具和手段。第三，以企業(yè)為導(dǎo)向的模式。該稅制模式是介于投資者為導(dǎo)向的模式和以政府為導(dǎo)向的模式之間的一種模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系既不是獨(dú)立發(fā)展，也不完全一樣，既允許合理差異存在的一種模式。通?？磥?，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分開處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行處理，生成相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，提供財(cái)務(wù)信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)兩者之間的存在的差異按照稅收征管的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，既保障企業(yè)財(cái)務(wù)處理的需要，又滿足國家財(cái)政收入的需要。endprint

五、財(cái)務(wù)與稅務(wù)的協(xié)調(diào)

雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的分支，但又有方方面面的聯(lián)系，如果稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過度拆分，將產(chǎn)生如下負(fù)面影響：

（一）稅收征管成本的增加

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離容易造成人為漏稅、逃稅、偷稅行為，導(dǎo)致中國稅收工作秩序的混亂，造成征稅上的困難。這就需要稅務(wù)部門加強(qiáng)監(jiān)管，制定更為詳細(xì)的稅收制度，以免造成國家稅收損失。這就無形中增高了稅收征管的成本。

（二）人員培訓(xùn)成本的增加

稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度間差異的理解和具體操作是一項(xiàng)復(fù)雜煩瑣的業(yè)務(wù)。需要對(duì)財(cái)會(huì)人員和稅務(wù)工作者進(jìn)行培訓(xùn)，以實(shí)現(xiàn)兩者的目標(biāo)，從而增加了人員培訓(xùn)成本。

（三）財(cái)務(wù)核算成本的增加

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離后，納稅人既要貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，又要不折不扣依法納稅，兩者差異的擴(kuò)大正日益增加納稅人財(cái)務(wù)核算成本。

因此二者應(yīng)該協(xié)調(diào)、適度分離。我們可以從以下方面來適度協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)。

（一）構(gòu)建并完善稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系

構(gòu)建并完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)，將宏觀的稅收學(xué)基本概念與理論轉(zhuǎn)化成為稅法學(xué)的相關(guān)原理與概念，并且利用會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論與方法通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)應(yīng)該繳納稅款進(jìn)行真實(shí)反映，以此推薦中國的稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的不斷發(fā)展。

（二）建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系

建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系主要有兩條途徑：首先按照稅務(wù)會(huì)計(jì)要素對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分類，并進(jìn)行全面的、逐一的核算，也就是對(duì)一套原始的憑證要做兩套賬目。其次，是僅僅核算納稅調(diào)整事項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，使得建立新的核算體系成為必然的選擇。

（三）注重會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間在管理上的配合與合作

會(huì)計(jì)制度的制定與日常的監(jiān)管始于財(cái)政部，而稅收法規(guī)的制定與日常的監(jiān)督管理屬于國家稅務(wù)總局，兩者的監(jiān)管部門是不同的，因此要達(dá)到的目的也是不同的，因此，在管理與監(jiān)督上要加強(qiáng)配合與合作，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。

六、結(jié)束語

隨著國家稅收體制的健全與市場(chǎng)越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的環(huán)境也日趨成熟，這樣對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化十分有利，同時(shí)對(duì)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)理論、健全會(huì)計(jì)科學(xué)體系也有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，要在正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的基礎(chǔ)上，積極探索財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離與協(xié)調(diào)路徑，為進(jìn)一步完善中國的會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度而努力。

參考文獻(xiàn)：

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