山東大學(xué)齊魯醫(yī)院 翟慶琳

隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的建立和發(fā)展，上市公司作為各行各業(yè)的排頭兵，作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主力軍，其能否健康發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行產(chǎn)生這舉足輕重的作用，然而近年來(lái)，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊和信息失真問(wèn)題日益嚴(yán)重，造假案件頻繁出現(xiàn)，擾亂了正常的資本市場(chǎng)秩序，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家和投資者的利益。

一、上市公司財(cái)務(wù)舞弊造假的主要手段

我國(guó)上市公司造假的主要手段是虛增利潤(rùn)和收益，以達(dá)到上市、配股、增發(fā)、抬高股價(jià)等目的，當(dāng)然也有少數(shù)上市公司基于扭虧及利潤(rùn)平滑需要，可能會(huì)虛減利潤(rùn)。上市公司舞弊造假的主要手段為：一是均衡利潤(rùn)。上市公司的收入調(diào)整是其財(cái)務(wù)造假的一種最重要的手段。如虛構(gòu)收入、提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)收入等。二是多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以調(diào)控利潤(rùn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)內(nèi)涵具有復(fù)雜性，這就決定了同樣一項(xiàng)資產(chǎn)有不確定性的價(jià)值，這給企業(yè)管理當(dāng)局利潤(rùn)操縱提供了極大的空間。如部分上市公司利用資產(chǎn)減值修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備推遲或提前損失，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。三是隱瞞虧損。這是盈利能力差的上市公司最主要的造假行手段。如虛增利潤(rùn)或虛列存貨以隱瞞存貨減少的事實(shí)，漏列負(fù)債，漏列對(duì)外欠款或短估應(yīng)付費(fèi)用等。四是通過(guò)資產(chǎn)重組變向虛增利潤(rùn)。利用資產(chǎn)重組手段調(diào)節(jié)利潤(rùn)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等為目的實(shí)施企業(yè)資產(chǎn)置換和股權(quán)置換，通過(guò)不等價(jià)的資產(chǎn)置換，為上市公司輸送利潤(rùn)。五是通過(guò)非經(jīng)常性損益事項(xiàng)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。通過(guò)公司正常經(jīng)營(yíng)損益之外的、一次性或偶發(fā)性損益，例如資產(chǎn)處置損益、臨時(shí)性獲得的補(bǔ)貼收入、新股申購(gòu)、凍結(jié)資金利息、合并價(jià)差攤?cè)氲确绞健?/p>

二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊造假的成因分析

當(dāng)前，我國(guó)部分上市公司中股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層三者之間權(quán)力分配和相互制衡的機(jī)制缺失，造成監(jiān)管漏洞和缺失。一是企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。有些是企業(yè)制度本身制定得不合理，過(guò)于理想化。有些是企業(yè)缺乏內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，或者缺乏保證制度執(zhí)行的機(jī)制。二是企業(yè)管理激勵(lì)機(jī)制不合理的因素。公司高管的薪酬福利都與企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)直接掛鉤，在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下易發(fā)生弄虛作假偽造財(cái)務(wù)報(bào)表等。三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度不完善。目前我國(guó)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)范只能對(duì)會(huì)計(jì)操作起到總體的指導(dǎo)作用。2007年頒布并實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定的完整性和謹(jǐn)慎性方面依然存在一定的問(wèn)題，從而造成上市公司部分業(yè)務(wù)出現(xiàn)制度真空或者出現(xiàn)利潤(rùn)操作空間，為造假者制造了寬松的環(huán)境。另外，相關(guān)法律對(duì)財(cái)務(wù)造假者的懲罰不重、執(zhí)法不嚴(yán)，導(dǎo)致造假者極易逃脫法律的制裁，也是財(cái)務(wù)造假的重要原因。四是監(jiān)督力度的缺失。目前由于缺乏有效的外部監(jiān)督手段，從客觀上給上市公司造假提供了可乘之機(jī)。

三、上市公司財(cái)務(wù)造假的治理對(duì)策

對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)信息造假問(wèn)題，國(guó)家采取了一系列監(jiān)管措施，雖然取得一定成效，但會(huì)計(jì)造假仍是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作中難以治理的頑疾。一是切實(shí)履行主體責(zé)任。新《會(huì)計(jì)法》第四條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。明確了單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性的第一責(zé)任人，加大了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。所以只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性自己所承擔(dān)的法律責(zé)任，才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，并采取有效措施保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。二是加大處罰力度。必須從立法上加大造假單位及責(zé)任人法律責(zé)任，嚴(yán)格上市公司會(huì)計(jì)信息的稽查力度和稽查范圍,切實(shí)提高會(huì)計(jì)造假的成本,形成有力震懾。三是加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作為一種重要的上市公司財(cái)務(wù)信息審查活動(dòng)，對(duì)上市公司具有極為重要的監(jiān)管作用。四是完善內(nèi)控結(jié)構(gòu)和制度機(jī)制。完善內(nèi)控構(gòu)要進(jìn)一步理順委托方和代理方的利益關(guān)系，通過(guò)權(quán)力分配、權(quán)力制衡和信息披露等機(jī)制，在公司內(nèi)部控制機(jī)制上減少會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)。在制衡代理方和大股東在會(huì)計(jì)信息上的權(quán)力方面，除了建立上市公司獨(dú)立董事制度和審計(jì)委員會(huì)制度外，還應(yīng)加快會(huì)計(jì)管理體制改革，減少會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)。五是建立股東損失賠償制度。為維護(hù)股東的合法權(quán)益，應(yīng)建立股東損失賠償制度，如凡因公司披露虛假財(cái)務(wù)信息而導(dǎo)致股東受到損失的，應(yīng)由該公司及其董事會(huì)負(fù)賠償責(zé)任，以此增加造假者財(cái)務(wù)造假的代價(jià)，降低股東的損失。又如凡注冊(cè)會(huì)計(jì)師有違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》等職業(yè)規(guī)定為上市公司出具虛假審計(jì)意見(jiàn)的，應(yīng)嚴(yán)格追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任。

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