王海兵+劉莎

[摘 ?要]企業(yè)社會責任內(nèi)部控制在控制社會責任風險以及推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面有著積極作用，但由于缺乏與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)，影響了控制效率與效果的進一步提升。企業(yè)戰(zhàn)略與社會責任內(nèi)部控制之間是引領(lǐng)與促進的關(guān)系，企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制是內(nèi)部控制窗口往社會責任領(lǐng)域擴寬、往戰(zhàn)略層次提升所形成的內(nèi)部控制體系。文章對企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)社會責任內(nèi)部控制進行了整合分析，提出了以戰(zhàn)略為導向、以社會責任風險管控為中心的企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制框架及其實施路徑，為企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)、政府部門完善內(nèi)部控制規(guī)范體系提供理論依據(jù)和決策參考。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)戰(zhàn)略;企業(yè)社會責任;內(nèi)部控制框架

[中圖分類號]F270 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0461（2015）04-0031-07

一、問題的提出

隨著經(jīng)濟全球化時代的到來，居民生活水平大幅提高，消費者對于產(chǎn)品的要求已不僅僅限于滿足自身的基本生理需求，更在意產(chǎn)品是否能給自己帶來獨特的價值。從“三鹿毒奶粉”到“地溝油”、“瘦肉精”再到“汽車召回”事件，企業(yè)社會責任缺失問題已經(jīng)從食品行業(yè)蔓延到制造業(yè)，企業(yè)重視和履行社會責任成為了社會焦點話題。2010年五部委聯(lián)合印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責任》對企業(yè)在安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量等七個方面應(yīng)履行的社會責任作出了明確規(guī)定，從國家法律、法規(guī)層面對企業(yè)踐行社會責任作出了強制約束，拓展了企業(yè)內(nèi)部控制的控制范圍，強化了內(nèi)部控制對企業(yè)社會責任風險的控制。同時，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——發(fā)展戰(zhàn)略》提出了企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)戰(zhàn)略的實施工具對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)起著重要推動作用。發(fā)展戰(zhàn)略和社會責任是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的有機構(gòu)成部分，在企業(yè)內(nèi)部控制的統(tǒng)一框架下，戰(zhàn)略控制和社會責任控制是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。在國家政策、法律法規(guī)的約束與支持下，在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的指引下，企業(yè)社會責任內(nèi)部控制已經(jīng)得到了相應(yīng)的應(yīng)用，例如工業(yè)行業(yè)（如石油、天然氣等高風險行業(yè)）推行的健康、安全與環(huán)境管理體系（HSE MS： Health Safety and Environment Management System）、汽車制造業(yè)在HSE基礎(chǔ)上加入質(zhì)量管理形成的QHSE管理標準等。盡管這些內(nèi)部控制活動已經(jīng)將社會責任考慮在內(nèi)，但由于企業(yè)內(nèi)部控制目標更重視資產(chǎn)安全性、經(jīng)營合規(guī)性、財務(wù)真實性的保障，導致企業(yè)內(nèi)部控制對于這些控制目標的關(guān)注度遠高過其對于長期發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)以及企業(yè)社會責任的承擔，因而其涉及到的企業(yè)社會責任是不完整的，也是缺乏戰(zhàn)略系統(tǒng)性的① 。

近年來，國內(nèi)外對于企業(yè)履行社會責任影響企業(yè)績效的相關(guān)研究有著截然相反的兩種結(jié)論。Margolis，Walsh（2003）對109篇采用企業(yè)社會責任作為解釋變量的實證文章統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，50.46%的文獻得出企業(yè)社會責任對公司財務(wù)績效有消極影響或者影響不顯著。正是由于企業(yè)不能從社會責任投資中獲得經(jīng)營上的短期利益，導致企業(yè)缺乏對踐行社會責任的主動性。實際上，與短期績效相比，企業(yè)在踐行社會責任方面做出的努力對公司長期財務(wù)績效的積極影響更加顯著。企業(yè)應(yīng)站在戰(zhàn)略層面看待社會責任承擔的行為，只有這樣才能拉近社會責任與企業(yè)戰(zhàn)略間的距離，形成綜合、系統(tǒng)的社會責任內(nèi)部控制，進而推動企業(yè)進行社會責任管理，提升企業(yè)的市場價值（朱乃平，2014）。本文將社會責任的踐行融入企業(yè)經(jīng)營使命中，構(gòu)建了以企業(yè)戰(zhàn)略為導向、以企業(yè)社會責任風險管控為中心的內(nèi)部控制系統(tǒng)，旨在提升利益相關(guān)者滿意度和企業(yè)聲譽，為企業(yè)形成差異化競爭優(yōu)勢、實現(xiàn)資源優(yōu)化配置與健康可持續(xù)發(fā)展提供依據(jù)和保障。

二、文獻回顧

“企業(yè)社會責任”的概念最早由歐利文·謝爾頓（Oliver Sheldon，1924）提出，阿奇B·卡羅爾（Archie B.Carroll，1999）將社會責任細化為經(jīng)濟責任、法律責任、道德責任和慈善責任，Bowen在1953年出版的《商人的社會責任》推動了企業(yè)與社會之間關(guān)系的理論化，開啟了現(xiàn)代企業(yè)社會責任大辯論的序幕。在此基礎(chǔ)上，約翰·埃爾金頓（John Elkington，1997）提出了與企業(yè)社會責任相關(guān)的“三重底線”理論，亦即企業(yè)必須履行最基本的經(jīng)濟責任、環(huán)境責任和社會責任。隨著企業(yè)社會責任運動的興起，社會責任與企業(yè)的結(jié)合度日益緊密，企業(yè)社會責任逐步由一種宏觀社會理念落實到微觀企業(yè)行為，從被動社會責任響應(yīng)向主動社會責任管理]進?，F(xiàn)有文獻中直接對企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的研究較少，相關(guān)研究主要圍繞以下三方面展開。

1. 企業(yè)社會責任與內(nèi)部控制相互作用的相關(guān)研究

企業(yè)社會責任與內(nèi)部控制相互作用，一方面內(nèi)部控制可以提升企業(yè)社會責任水平，另一方面企業(yè)社會責任則可以改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，提高內(nèi)部控制質(zhì)量（王加燦，2012）。王海兵、伍中信等（2011）提出，“監(jiān)督、控制企業(yè)合理履行社會責任情況，維護和平衡企業(yè)各利益相關(guān)者的合法權(quán)益，是人本經(jīng)濟時代企業(yè)內(nèi)部控制的重要職能”[1]，該文將利益相關(guān)者合理需求的滿足與企業(yè)價值增值聯(lián)系起來，構(gòu)建了人本內(nèi)部控制戰(zhàn)略框架，詮釋了企業(yè)運用內(nèi)部控制系統(tǒng)履行社會責任的重要性和可行性。企業(yè)應(yīng)通過構(gòu)建完善的社會責任內(nèi)部控制并建立基于企業(yè)社會責任的績效評價體系來提高企業(yè)參與慈善的積極性和持續(xù)性（常艷，2013），并藉此建立社會責任內(nèi)部控制制度來規(guī)范企業(yè)的社會責任決策、執(zhí)行和處理流程，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展（田超，2010）。花雙蓮（2011）對企業(yè)社會責任內(nèi)部控制理論進行了系統(tǒng)研究，將企業(yè)社會責任內(nèi)部控制層面分為戰(zhàn)略層、管理層和作業(yè)層，并對戰(zhàn)略控制層面及控制重點進行了初步闡釋。

2. 企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任的相關(guān)研究

Burke &Logsdon（1996）明確提出“企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任”（Strategic Corporate Social Responsibility，SCSR）的概念后，國內(nèi)外學者先后對其內(nèi)涵進行了爭論與辨析，比較有代表性的是Baron（2001）提出企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)涵是企業(yè)承載社會責任并以利潤最大化為目的的戰(zhàn)略行為，Porter &Kramer（2006）運用競爭優(yōu)勢理論拓展其內(nèi)涵為“企業(yè)從基于自身戰(zhàn)略來思考社會責任，并在企業(yè)內(nèi)部運營和外部環(huán)境中，重點選擇和業(yè)務(wù)有交叉的社會問題來解決，從而創(chuàng)造企業(yè)與社會共享的價值”。雖然現(xiàn)有文獻對SCSR的研究角度不同，但都認同將企業(yè)社會責任上升至戰(zhàn)略高度能使企業(yè)利益和社會利益有機統(tǒng)一，并產(chǎn)生具有競爭優(yōu)勢的企業(yè)社會責任行為（陳爽英，井潤田，2012）。將企業(yè)社會責任融入到戰(zhàn)略框架中能使企業(yè)達到經(jīng)濟績效、環(huán)境績效和社會績效的統(tǒng)一（宋雪蓮 ，2013），有助于促進企業(yè)發(fā)展與社會進步（朱權(quán)，2011），同時還能推進企業(yè)創(chuàng)新、贏取長期利益、培育顧客忠誠、弱化政府監(jiān)管以及構(gòu)建戰(zhàn)略伙伴關(guān)系（吳毅洲，2011）。企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任相較于傳統(tǒng)的企業(yè)社會責任與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系更為緊密，因此能帶來更多積極的社會影響（萬琳玥，2013）。正是由于企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任與企業(yè)戰(zhàn)略緊密相連，使得企業(yè)能夠利用生命周期理論，在不同發(fā)展時期、不同戰(zhàn)略選擇的情況下承擔不同層次的社會責任（李穎，2012），以責任競爭力促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展（邵興東，2009）。endprint

3. 企業(yè)戰(zhàn)略與內(nèi)部控制的相關(guān)研究

內(nèi)部控制實質(zhì)上是一種戰(zhàn)略管理（徐虹，2010），在通過構(gòu)建社會責任內(nèi)部控制來加強企業(yè)社會責任承擔的過程中，不能忽視內(nèi)部控制對于企業(yè)戰(zhàn)略的依附性。如果企業(yè)僅從會計控制角度實施內(nèi)部控制，忽略組織整體戰(zhàn)略的重要性，將減弱內(nèi)部控制的實施效果（池國華，2009）。戰(zhàn)略管理下的企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)價值之間存在著相關(guān)性（查劍秋，2009），將戰(zhàn)略目標融入內(nèi)部控制整體框架可以使得內(nèi)部控制的各目標與企業(yè)目標形成一個完整的整體（李維安，2013），進而提高戰(zhàn)略的執(zhí)行績效并最終影響企業(yè)的價值。戰(zhàn)略目標控制是企業(yè)內(nèi)部控制的起點，是內(nèi)部控制的高級形式，內(nèi)部控制向戰(zhàn)略延伸有利于整體提高企業(yè)內(nèi)部控制的水平和效果。內(nèi)部控制作為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一種手段，其帶來的收益為企業(yè)實施內(nèi)部控制規(guī)范提供動力（劉國強，2013），企業(yè)內(nèi)部控制實施的效果越好，企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行就越到位，企業(yè)營利目標則就更有保障。戰(zhàn)略導向型內(nèi)部控制以戰(zhàn)略為統(tǒng)領(lǐng)，協(xié)調(diào)整個內(nèi)部控制體系，解決了內(nèi)部控制體系之間的隔閡，因此，把內(nèi)部控制框架體系融入戰(zhàn)略管理相關(guān)理念，有利于企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標（顧瑞鵬，2012）。池國華（2009）構(gòu)建了基于戰(zhàn)略導向和系統(tǒng)整合的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施機制，楊克智、李睿（2010）則進一步提出將內(nèi)部控制的重點從糾錯防弊轉(zhuǎn)到戰(zhàn)略實現(xiàn)上來，構(gòu)建戰(zhàn)略導向內(nèi)部控制。

綜上可知，現(xiàn)有文獻多為企業(yè)戰(zhàn)略、社會責任和內(nèi)部控制之間兩兩關(guān)系的研究，三者的融合研究不多見。它們兩兩耦合，交互共生，能夠產(chǎn)生1+1+1>3的協(xié)同效應(yīng)，為本文研究企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制提供了理論基礎(chǔ)。在全球企業(yè)社會責任運動的推動下，企業(yè)社會責任日益嵌入到戰(zhàn)略體系，企業(yè)社會責任戰(zhàn)略成為最受青睞的核心戰(zhàn)略之一。企業(yè)社會責任的承擔不僅受內(nèi)部控制的影響，同時也受企業(yè)戰(zhàn)略的影響，更受兩者相互作用的影響。本文將企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)社會責任有機整合到內(nèi)部控制系統(tǒng)中，從企業(yè)戰(zhàn)略的角度研究社會責任內(nèi)部控制問題，構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制框架，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，擴展內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能，提升企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性、動態(tài)性，適應(yīng)性和前瞻性。

三、企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制框架構(gòu)建

戰(zhàn)略是為了應(yīng)對環(huán)境變化所帶來的威脅（風險）和機會（價值），戰(zhàn)略管理成為現(xiàn)代企業(yè)獲取核心競爭力，保持競爭優(yōu)勢的基本手段。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略風險是影響整個企業(yè)的發(fā)展方向、企業(yè)文化、生產(chǎn)能力或企業(yè)效益的風險因素，是企業(yè)整體發(fā)展出現(xiàn)損失的不確定性。企業(yè)社會責任內(nèi)部控制系統(tǒng)關(guān)注和防范企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略風險，對于企業(yè)的生存和發(fā)展具有極端重要的意義。越來越多的企業(yè)意識到，制定和實施企業(yè)社會責任戰(zhàn)略，開展社會責任投資及社會責任信息披露，能夠有效降低企業(yè)社會責任風險，提升企業(yè)聲譽，為助推企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)保駕護航。將企業(yè)社會責任納入內(nèi)部控制框架，運用內(nèi)部控制手段管理社會責任風險，將成為人本經(jīng)濟時代企業(yè)貫徹落實其社會責任戰(zhàn)略的必然選擇。企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制是內(nèi)部控制窗口寬度上往社會責任擴展、高度上往戰(zhàn)略層次延伸所形成的內(nèi)部控制體系，能夠體現(xiàn)內(nèi)部控制的社會責任戰(zhàn)略意圖。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展使命與經(jīng)營目標下的決策結(jié)果，作為生產(chǎn)營運活動的行動指南對企業(yè)社會責任、內(nèi)部控制及其兩者間關(guān)系有著引導與強化作用。企業(yè)社會責任內(nèi)部控制作為企業(yè)戰(zhàn)略部署的一個重要環(huán)節(jié)，其實施過程與結(jié)果的好壞直接影響著企業(yè)能否樹立企業(yè)形象、形成品牌效應(yīng)、占領(lǐng)競爭市場。企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制框架（見圖1）包括企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)社會責任內(nèi)部控制兩大部分，橫向看，兩者之間存在引領(lǐng)與促進的關(guān)系，縱向看，兩者從上而下依次包括決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個層次。企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的雙向互動性及內(nèi)在分層的對應(yīng)性，為我們構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制框架提供依據(jù)，是確保企業(yè)社會責任內(nèi)部控制效果、推動戰(zhàn)略實施、促進企業(yè)自覺承擔社會責任的關(guān)鍵。自此，企業(yè)內(nèi)部控制在對社會責任的承擔和報告方面，以及在促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)方面更加具有綜合性和系統(tǒng)性，避免了傳統(tǒng)內(nèi)部控制在社會責任領(lǐng)域和戰(zhàn)略目標上的嵌入不足問題。

1. 企業(yè)戰(zhàn)略引領(lǐng)企業(yè)社會責任內(nèi)部控制活動的開展

企業(yè)履行社會責任的目的在于降低經(jīng)營風險，保障企業(yè)主要經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。強調(diào)社會責任踐行的戰(zhàn)略意義，可以有效避免企業(yè)內(nèi)部控制局限于提高社會責任承擔水平而忽視其在促進實現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標方面的作用。企業(yè)戰(zhàn)略管理包括戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略優(yōu)化四大流程。戰(zhàn)略分析為社會責任的融入選擇合適的契機，戰(zhàn)略選擇催生社會責任戰(zhàn)略的形成，戰(zhàn)略實施則激發(fā)社會責任內(nèi)部控制構(gòu)建目標及運行需求，戰(zhàn)略優(yōu)化進而通過戰(zhàn)略升級、戰(zhàn)略調(diào)整或戰(zhàn)略創(chuàng)新來優(yōu)化戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制系統(tǒng)，增加內(nèi)部控制的環(huán)境適應(yīng)性。企業(yè)承擔社會責任是一種營利性的投資行為，其本身會增加企業(yè)的財務(wù)風險，因此科學合理的成本控制與資源分配是成功實施社會責任戰(zhàn)略的關(guān)鍵。企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時應(yīng)兼顧社會效益和環(huán)境效益，在通過提供高質(zhì)量的產(chǎn)品讓消費者獲得滿意度的同時滿足其他企業(yè)外部利益相關(guān)者的基本共同利益[2]。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出內(nèi)部控制的基本目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，高級目標是提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。因此企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制的最終目標并不是提高企業(yè)承擔社會責任的水平，而是滿足各利益相關(guān)者需求并作為一種戰(zhàn)略實施的工具推動戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。在合理確定內(nèi)部控制目標之前，需要對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進行分析，確定風險偏好并評估風險，因為只有在戰(zhàn)略分析的前提下設(shè)定的內(nèi)部控制目標才能發(fā)揮企業(yè)社會責任內(nèi)部控制降低組織的環(huán)境壓力與社會責任風險，提升企業(yè)形象，提供企業(yè)可持續(xù)發(fā)展動力的功效。制度與文化建設(shè)、風險評估、質(zhì)量監(jiān)督、信息追蹤等內(nèi)部控制成本的投入，是企業(yè)遠期成本節(jié)約的戰(zhàn)略準備，是為降低產(chǎn)品召回、賠償、信譽損失等外部損失成本做出的努力。企業(yè)的經(jīng)營哲學與宗旨體現(xiàn)了領(lǐng)導者對社會責任的態(tài)度和取向[3]，涉及外部利益相關(guān)者的利益能否得到保障，也影響企業(yè)的長遠目標能否實現(xiàn)，更關(guān)系一個社會的均衡發(fā)展問題，企業(yè)必須正確對待社會責任融入戰(zhàn)略的問題，明確戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制構(gòu)建的目的，以戰(zhàn)略目標統(tǒng)領(lǐng)內(nèi)部控制活動的開展，在此基礎(chǔ)上推動企業(yè)自覺承擔社會責任的步伐。endprint

2. 企業(yè)社會責任內(nèi)部控制促進企業(yè)戰(zhàn)略的實施

企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)戰(zhàn)略（尤其是社會責任戰(zhàn)略）得以科學制定、有效實施的基礎(chǔ)。戰(zhàn)略目標的加入使得企業(yè)風險管理整體框架彌補了COSO內(nèi)部控制框架邏輯斷層的缺陷，但仍然沒能解決后者落腳于控制風險而非落實企業(yè)目標的邏輯錯位問題，使得其缺乏可操作性[4]。因此，企業(yè)社會責任內(nèi)部控制作為一種戰(zhàn)略實施的工具，應(yīng)旨在幫助社會責任理念順利融入企業(yè)戰(zhàn)略，提升社會責任承擔水平，塑造鮮明的企業(yè)社會責任形象并促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。同時，企業(yè)應(yīng)利用社會責任內(nèi)部控制對社會責任戰(zhàn)略的實施效果進行階段性考評，在發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)經(jīng)驗、調(diào)整優(yōu)化的過程中指導和建議后續(xù)的實踐活動。

3. 企業(yè)社會責任內(nèi)部控制戰(zhàn)略融入流程

企業(yè)社會責任內(nèi)部控制始于目標設(shè)定、止于控制優(yōu)化，并另含機制設(shè)計、制度建設(shè)、文化建設(shè)、控制活動、控制評價、控制報告② ，八大要素結(jié)合戰(zhàn)略融入過程分為內(nèi)部控制析識、考評和監(jiān)控三個階段（見圖2）。

（1）企業(yè)社會責任內(nèi)部控制戰(zhàn)略融入的析識階段。企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制的構(gòu)建首先需要對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境進行嚴格的評估和分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所處的環(huán)境，擁有的優(yōu)勢和存在的問題。企業(yè)社會責任內(nèi)部控制析識階段包括兩個環(huán)節(jié)：量化分析與質(zhì)化分析。量化分析即利用統(tǒng)計分析軟件等對往期的績效評價數(shù)據(jù)進行內(nèi)部環(huán)境分析和預(yù)測，明晰企業(yè)戰(zhàn)略的實施情況和所處的環(huán)境，制定出適宜現(xiàn)階段的內(nèi)部控制目標;質(zhì)化分析即是對社會責任戰(zhàn)略實施效果在經(jīng)營過程中體現(xiàn)度的分析與預(yù)測，了解企業(yè)社會責任理念的融入對組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化以及風險偏好等的影響并進行預(yù)測，根據(jù)分析結(jié)果設(shè)計內(nèi)部控制機制、修正內(nèi)部控制制度、調(diào)整內(nèi)部控制文化。企業(yè)通常利用往期的財務(wù)績效指標來判斷社會責任的承擔對企業(yè)經(jīng)營的影響，此外，我們還應(yīng)通過顧客、內(nèi)部流程、創(chuàng)新與學習多個角度的非財務(wù)績效考核量表來分析戰(zhàn)略實施所處的階段，以及同總體目標的差距。企業(yè)承擔社會責任的行為是一個系統(tǒng)的過程，也是一個質(zhì)變的過程，整個過程體現(xiàn)了企業(yè)從怎么想到怎么說再到怎么做的思想行為變化過程[5]。在從認知層面、釋義層面和行為層面對企業(yè)履行社會責任的理解、動機與行為方式的考評中要注意評價方式的多樣性[6]。同時，還要注意一些阻礙內(nèi)部控制開展的隱性因素，如組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)文化，這些因素能夠影響內(nèi)部控制能否達到合理水平、能否處理好員工的“被動行為”與“主動行為”間的關(guān)系、能否實現(xiàn)“強制性規(guī)范”與“引導性規(guī)范”的有機結(jié)合[7]。傳統(tǒng)的社會責任測量側(cè)重結(jié)果導向而忽視目標和管理行為的測量（Lee，2008），當企業(yè)社會責任被視為改善企業(yè)業(yè)績底線的戰(zhàn)略性資源時（Porter&Krammer，2002;M·Williams &Siegel，2001;M·Williams，2006），企業(yè)內(nèi)部建設(shè)條件的不成熟會給社會責任理念的融入、內(nèi)部控制活動的開展、企業(yè)戰(zhàn)略的實施增加障礙。為此我們應(yīng)在企業(yè)戰(zhàn)略引導下設(shè)計出合理的內(nèi)部控制目標，將戰(zhàn)略目標作為實施內(nèi)部控制的目標標準，作為“判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動是否適當、是否發(fā)生偏離的標桿”[8]，為企業(yè)機制、制度與文化的改進提供依據(jù)。

（2）企業(yè)社會責任內(nèi)部控制戰(zhàn)略融入的考評階段。該階段分為量化考評與質(zhì)化考評兩部分，主要針對階段性社會責任戰(zhàn)略的實施情況進行分析與預(yù)測。量化考評主要是對當前的經(jīng)營管理業(yè)績、員工績效的考評。與量化分析不同，量化考評重點在于找出企業(yè)業(yè)績結(jié)果參數(shù)與現(xiàn)階段戰(zhàn)略目標的差距，是一種適時考量，而非判斷企業(yè)所處戰(zhàn)略階段的追溯分析。與質(zhì)化分析不同，質(zhì)化考評通過問卷調(diào)查、心理測試、職業(yè)測評等方式評估企業(yè)社會責任戰(zhàn)略被組織、員工的接納程度，并對質(zhì)化分析中機制、制度、文化的修整效果進行評估。內(nèi)部控制需要保證企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、機制、制度、文化與戰(zhàn)略總體思想保持一致，因此，通過質(zhì)化考評我們可以發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略管理過程中企業(yè)社會責任內(nèi)部控制在資源配置、機制、文化建設(shè)等方面存在的問題，進而確定控制風險、匯總考評結(jié)果、形成社會責任內(nèi)部控制戰(zhàn)略融入評估報告。

（3）企業(yè)社會責任內(nèi)部控制戰(zhàn)略融入的監(jiān)控階段。對于社會責任內(nèi)部控制中企業(yè)戰(zhàn)略思想的融入過程，我們應(yīng)當采取“點、面”結(jié)合的監(jiān)督手段。“點”即始點，每一個決策的作出都是一系列活動的開始，從源頭給予監(jiān)督控制能夠有效保證內(nèi)部控制活動為戰(zhàn)略實施所需;“面”即過程，對企業(yè)社會責任內(nèi)部控制的實施從目標設(shè)定到機制、文化建設(shè)再到評價與報告的形成，整個流程都保持相對全面的監(jiān)督，這種輻射狀的跟蹤監(jiān)控手段有利于企業(yè)獲取戰(zhàn)略融入社會責任內(nèi)部控制后對經(jīng)營活動持續(xù)影響的截面數(shù)據(jù)，為企業(yè)判斷戰(zhàn)略實施的階段性成果而進行的量化分析提供數(shù)據(jù)支持。社會責任內(nèi)部控制的監(jiān)督職能還體現(xiàn)在推動戰(zhàn)略實施的優(yōu)化與調(diào)整，企業(yè)通過在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題對戰(zhàn)略實施階段性方案進行思路性的預(yù)防調(diào)整與內(nèi)容性的糾偏調(diào)整，并根據(jù)問題的危害程度、風險的重要性以及戰(zhàn)略實施的需求對企業(yè)資源進行重新分配。

4. 企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制的實施路徑

企業(yè)戰(zhàn)略融入社會責任內(nèi)部控制要經(jīng)歷析識、考評和監(jiān)控三大階段，在此過程中要將企業(yè)社會責任的承擔行為貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)，還需要通過企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任文化建設(shè)、社會責任風險管理、社會責任投資、社會責任營銷和社會責任審計等路徑來實現(xiàn)企業(yè)對利益相關(guān)者的社會責任踐行承諾。

（1）企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任文化建設(shè)。文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要構(gòu)成，企業(yè)文化具有導向、約束、凝聚和激勵的作用，是戰(zhàn)略實施的有效保障。要建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任文化，運用文化這一“軟資源”來提升社會責任內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效率，促進企業(yè)踐行社會責任。改變高層管理人員對企業(yè)社會責任承擔行為的態(tài)度和取向是企業(yè)將社會責任納入戰(zhàn)略決策的關(guān)鍵，因此企業(yè)管理人員應(yīng)積極主動接受教育和培訓，學習國家政策方針、了解時事形態(tài)、知悉利益相關(guān)者保護權(quán)益等相關(guān)法律法規(guī)，從正面的角度重新認識企業(yè)社會責任。同時，自上而下的員工參與型社會責任文化建設(shè)是企業(yè)履行承諾的基石，企業(yè)內(nèi)應(yīng)多開設(shè)學習交流平臺，員工有效的信息反饋及情感交流有利于企業(yè)全體人員共同營造一個道德、健康的工作環(huán)境。endprint

（2）企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任風險管理。企業(yè)強化安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護、資源節(jié)約、員工權(quán)益保護、慈善捐助等方面的戰(zhàn)略性社會責任風險的管理與控制，滿足利益相關(guān)者的合理訴求，提升社會滿意度和支持度，有助于落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)創(chuàng)造價值與履行社會責任（價值分配是重要方面）是統(tǒng)一的有機整體，企業(yè)履行社會責任是提升發(fā)展質(zhì)量的重要標志，也是實現(xiàn)可持續(xù)長遠發(fā)展的根本所在。企業(yè)社會責任風險是指企業(yè)不承擔或不合理承擔社會責任，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成損失的不確定性[9]。我們認為，企業(yè)過度承擔不適宜的社會責任也是一種風險，企業(yè)履行社會責任要結(jié)合自身戰(zhàn)略和資源水平，在國家社會責任規(guī)制框架下進行。不同于企業(yè)的傳統(tǒng)風險，社會責任風險重點關(guān)注企業(yè)內(nèi)部行為給社會帶來的風險及風險可能性轉(zhuǎn)為現(xiàn)實后給自身和社會帶來的損失[10]，而戰(zhàn)略性社會責任風險失控，將會導致企業(yè)社會形象急劇惡化、商譽崩塌。企業(yè)社會責任風險主要來源于核心企業(yè)社會責任風險，以及供應(yīng)鏈上的非核心企業(yè)帶來的社會責任風險[11]。因此，企業(yè)應(yīng)明晰自身的戰(zhàn)略定位，積極發(fā)揮核心企業(yè)所擁有的戰(zhàn)略性社會責任主導作用來實現(xiàn)供應(yīng)鏈社會責任治理，并鼓勵供應(yīng)鏈上的所有企業(yè)遵守社會責任并實現(xiàn)其遵守行為的系統(tǒng)化[12-13]。

（3）企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任投資。企業(yè)履行社會責任是一種投資行為，而履行戰(zhàn)略性社會責任則是一種戰(zhàn)略投資行為，對企業(yè)的長期財務(wù)績效有著積極影響。因此，企業(yè)應(yīng)摒棄對社會責任承擔的偏見，正確處理投資與收益的關(guān)系，分離部分利潤用于社會責任投資及其風險儲備金，在通過戰(zhàn)略性社會責任投資提升企業(yè)商譽進而實現(xiàn)收益的同時保證企業(yè)應(yīng)對風險的能力。廣義的企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任投資包括建立和完善社會責任體制和運行機制的投入，企業(yè)社會責任危機處理機制的投入，以及戰(zhàn)略性社會責任活動投資等。

（4）企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任營銷。企業(yè)履行社會責任不單是出于道德的考慮，更重要的是希望通過承擔社會責任來提升企業(yè)的信譽以及盈利能力。因此企業(yè)因開展合理的公關(guān)活動，通過媒體對其行為進行監(jiān)督與報道，使公眾看到企業(yè)所做的努力，并通過對企業(yè)的支持來激勵企業(yè)更好、更全面的承擔社會責任。企業(yè)開展戰(zhàn)略性社會責任營銷主要通過企業(yè)社會責任報告、產(chǎn)品或服務(wù)、員工、企業(yè)形象等載體進行，并通過會計師事務(wù)所審計、政府評級、媒體報道和社會網(wǎng)絡(luò)評價等途徑得以強化。企業(yè)開展戰(zhàn)略性社會責任營銷，有助于企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任理念深入人心，增強員工、消費者、政府、供應(yīng)商、社區(qū)等各利益相關(guān)者對本企業(yè)戰(zhàn)略的認可度和支持度。

（4）企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任營銷。企業(yè)履行社會責任不單是出于道德的考慮，更重要的是希望通過承擔社會責任來提升企業(yè)的信譽以及盈利能力。企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任活動能否提升企業(yè)商譽、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，還取決于企業(yè)與各利益相關(guān)者的有效溝通，亦即開展企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任營銷，從而引導和促進社會公眾對企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任的消費。主要通過企業(yè)社會責任報告、產(chǎn)品或服務(wù)、員工、企業(yè)形象等載體進行，這部分工作可以由企業(yè)內(nèi)部專門機構(gòu)來做，通過運用社會責任信息披露、社區(qū)公益活動、社會責任公關(guān)、媒體報道、各種廣告、企業(yè)網(wǎng)站等渠道來開展企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任營銷。企業(yè)開展戰(zhàn)略性社會責任營銷有助于企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任理念深入人心，增強員工、消費者、政府、債權(quán)人、供應(yīng)商、社區(qū)等各方的認可度和支持度。在信息通訊技術(shù)高度發(fā)達的當下，通過電子信息和網(wǎng)絡(luò)媒體對企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任進行監(jiān)督與報道，能夠提升戰(zhàn)略性社會責任營銷效率，使公眾看到企業(yè)所做的努力，并通過對企業(yè)的支持來激勵企業(yè)更好、更全面地承擔社會責任。

（5）企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任審計。對企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行情況進行評價，離不開審計。企業(yè)管控戰(zhàn)略性社會責任風險、優(yōu)化社會責任內(nèi)部控制需要審計的介入。無論是自愿性社會責任，還是強制性社會責任，都有審計需求。自愿性社會責任需要審計對其社會責任活動及信息加以鑒證和評價，能夠增強其社會責任營銷效應(yīng)。強制性社會責任需要審計對其社會責任活動及信息加以監(jiān)督，能夠為企業(yè)利益相關(guān)方提供決策有用信息，并保護各利益相關(guān)者的合法權(quán)益，降低企業(yè)的社會責任風險。企業(yè)履行社會責任及其信息披露的真實性、完整性、效率性和效果性需要引入行政監(jiān)管和市場化的審計監(jiān)督機制，包括國家制定實施企業(yè)社會責任法律規(guī)制，并對企業(yè)執(zhí)法情況進行審計，以及企業(yè)社會責任內(nèi)部審計和第三方外部審計。此外，媒體報道和社會網(wǎng)絡(luò)評價等也是近年來作用日益凸顯的一種重要審計監(jiān)督機制，且屢建奇功，可以適當采用。

四、研究結(jié)論與展望

不論是企業(yè)履行社會責任的行為或是企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建都不能獨立于企業(yè)戰(zhàn)略而存在，脫離企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)使命與目標，一切經(jīng)營活動行為都如無本之木、無水之源。將企業(yè)戰(zhàn)略和社會責任內(nèi)部控制加以整合，構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制框架克服了傳統(tǒng)內(nèi)部控制忽視倫理道德建設(shè)、偏離總體戰(zhàn)略目標的缺陷，從控制內(nèi)部固化風險轉(zhuǎn)向控制戰(zhàn)略性社會責任風險，為企業(yè)提升公眾形象、培育核心競爭力、促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)提供條件。只有設(shè)計科學的內(nèi)部控制體系并嚴格執(zhí)行，才能保證企業(yè)面臨的風險在可承受的范圍內(nèi)，才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障[14]。戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的合理性與戰(zhàn)略性社會責任控制活動的有效性能夠為企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營管理決策提供有價值的反饋信息。企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制將傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制窗口往社會責任領(lǐng)域擴寬、往戰(zhàn)略層次提升，是內(nèi)部控制研究的創(chuàng)新和發(fā)展。本文對企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)社會責任內(nèi)部控制進行了整合分析，提出了以戰(zhàn)略為導向、以社會責任風險管控為中心的企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制框架及其實施路徑，能夠為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)、政府部門完善內(nèi)部控制規(guī)范體系提供理論依據(jù)和決策參考。

未來的研究需要從更細致的層面對企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制的實現(xiàn)機理與路徑進行探索，明晰戰(zhàn)略性社會責任承擔在實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標中的地位與意義，加強企業(yè)戰(zhàn)略性社會責任內(nèi)部控制文化建設(shè)，轉(zhuǎn)變企業(yè)員工對社會責任管理的認識，特別是高層管理人員對企業(yè)社會責任的態(tài)度和取向，從長期可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略角度建立戰(zhàn)略性社會責任觀;加強企業(yè)社會責任內(nèi)部控制制度建設(shè)，為企業(yè)踐行社會責任提供行為規(guī)范;加強企業(yè)社會責任內(nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略的整體融合性，有效管控戰(zhàn)略性社會責任風險，提高企業(yè)核心競爭力，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。endprint

[注 釋]

① 企業(yè)慈善捐助不屬于QHSE系統(tǒng)的控制范疇，但顯然能夠改善企業(yè)聲譽，具有市場經(jīng)濟后果。企業(yè)可以結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)來做慈善（例如房地產(chǎn)施工企業(yè)捐建小學，直接參與學校的施工建設(shè)，而不是單純的捐款），將慈善投入作為“社會責任投資”來進行管理，并運用內(nèi)部控制手段使之制度化、流程化。

② 王海兵，伍中信等（2011）構(gòu)建的人本內(nèi)部控制戰(zhàn)略框架由內(nèi)部控制目標、內(nèi)部控制文化、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制機制、內(nèi)部控制活動、內(nèi)部控制關(guān)系、內(nèi)部控制報告和內(nèi)部控制評價八個要素組成，始于內(nèi)部控制目標，止于內(nèi)部控制評價，并將評價結(jié)論予以反饋，起到對控制目標的校驗和矯正作用。文章題為“企業(yè)內(nèi)部控制的人本解讀與框架重構(gòu)”，載于《會計研究》2011年第7期。

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