秦萬軍，張文欣，魏紅梅

（國網(wǎng)四川省電力公司涼山供電公司，四川西昌615000）

供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量研究

秦萬軍，張文欣，魏紅梅

（國網(wǎng)四川省電力公司涼山供電公司，四川西昌615000）

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是企業(yè)人力資源管理中的一項(xiàng)重要的實(shí)際工作，是對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施監(jiān)督、約束的重要手段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠在機(jī)制上和源頭上對腐敗行為實(shí)施有效的防止，現(xiàn)已成為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部職業(yè)生涯發(fā)展中的必需環(huán)節(jié)。在當(dāng)前的形勢下，基于依法治企、風(fēng)險(xiǎn)防控和推進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)精細(xì)化管理的要求，全面提高任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，有利于提升供電企業(yè)治理水平，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，能有效地促進(jìn)供電企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任；供電企業(yè)；審計(jì)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)一定合法程序，對具有經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)，對企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)濟(jì)效益的全面客觀的監(jiān)督和評價(jià)。供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，是基于國有企業(yè)價(jià)值最大化的角度，從有利于國有資產(chǎn)保值增值，有利于企業(yè)提高經(jīng)營效率、控制和防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)，對任期內(nèi)具有經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)履職，進(jìn)行的公正、客觀、科學(xué)的評價(jià)。對供電企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，中央制訂了詳細(xì)的管理辦法、國家電網(wǎng)進(jìn)一步明確了指導(dǎo)意見、四川省電力公司出臺了詳細(xì)的指南。根據(jù)合法的程序?qū)υ谌晤I(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，本身責(zé)任重大，它不僅影響到供電企業(yè)用人機(jī)制，也影響到領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的職業(yè)發(fā)展。通過正確的審計(jì)能達(dá)到監(jiān)督、預(yù)防和糾錯(cuò)的目的[1]。

1 審計(jì)內(nèi)容的統(tǒng)籌與個(gè)性兼顧

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象上，對供電企業(yè)中行使關(guān)鍵權(quán)力的人或部門，按照管理關(guān)系，都應(yīng)納入審計(jì)對象范圍。保證其能夠正確地行使公司賦予的權(quán)力，避免貪污和腐敗。除了關(guān)注即將卸任的領(lǐng)導(dǎo)干部以外，還應(yīng)將關(guān)注的重點(diǎn)放在內(nèi)部調(diào)查發(fā)現(xiàn)的投訴、職工反映問題集中的個(gè)人或部門。及時(shí)、迅速的找到問題，挖掘成因，可最大程度地保證國家資產(chǎn)不被個(gè)人或部門非法侵占，及時(shí)整改、修復(fù)制度缺陷，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，也對供電企業(yè)其他領(lǐng)導(dǎo)干部和職工起到教育和警示作用，防止類似情形發(fā)生。

不同公司具有不同的背景條件，在審計(jì)工作開展的初期，在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容框架上，一定要兼顧個(gè)性化，重點(diǎn)考慮任期內(nèi)預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成率。同時(shí)，考察領(lǐng)導(dǎo)干部的重大經(jīng)濟(jì)行為、決策和效果，查證在任期履職期間是否出現(xiàn)貪污腐敗的問題。確定審計(jì)依據(jù)，需要結(jié)合當(dāng)事人履職期間的任務(wù)目標(biāo)、職責(zé)范圍，也可以結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫，選擇設(shè)定相應(yīng)的內(nèi)容偏好[2]。

在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)初期，根據(jù)常規(guī)，審計(jì)范圍和內(nèi)容見表1。

表1 審計(jì)范圍和內(nèi)容的確定

例如國網(wǎng)某供電公司總經(jīng)理，通過履行審計(jì)程序，在審計(jì)過程中，對該同志履職過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了梳理，在常規(guī)審計(jì)內(nèi)容項(xiàng)目上進(jìn)行了擴(kuò)展。根據(jù)公司章程和相關(guān)管理制度，該同志擔(dān)任總經(jīng)理期間全面負(fù)責(zé)該供電公司的日常經(jīng)營管理工作。該領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)，縣級公司財(cái)務(wù)收到的電費(fèi)資金，出現(xiàn)達(dá)百萬元以上的電費(fèi)未達(dá)賬情況，無法找到具體的付款方。據(jù)財(cái)務(wù)部介紹，相關(guān)未達(dá)賬項(xiàng)產(chǎn)生的原因系上一年撤銷分公司所設(shè)財(cái)務(wù)人員，但營銷工作未能及時(shí)跟上，未有清晰的購電售電臺賬，最終造成第二年出現(xiàn)大規(guī)模未達(dá)賬項(xiàng)。但據(jù)審計(jì)組了解，撤銷分公司所設(shè)財(cái)務(wù)人員時(shí)，當(dāng)年發(fā)生的未達(dá)賬較少，而真正發(fā)生大規(guī)模未達(dá)賬時(shí)間為第二年。因此，審計(jì)組需根據(jù)實(shí)際情形擴(kuò)展審計(jì)內(nèi)容，收集資料，核實(shí)未達(dá)賬形成、清理及任期末的實(shí)際情況，理清形成未達(dá)賬的真正原因，核實(shí)營銷部、財(cái)務(wù)部及領(lǐng)導(dǎo)為清理采取的措施和結(jié)果，公司董事會(huì)決定免去該同志縣級公司總經(jīng)理職務(wù)。

2 堅(jiān)持在真實(shí)性的基礎(chǔ)上，判斷合法性和效益性

對即將卸任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，首先要基于時(shí)間維度，了解任期內(nèi)的真實(shí)背景狀況，即需要全面了解、回顧該領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間，發(fā)生的與其履職有關(guān)的歷史性事件或背景。初步判斷每一項(xiàng)關(guān)鍵事件對公司經(jīng)營活動(dòng)，起到何種作用或影響。對這些事件的了解程度，決定了審計(jì)過程中，判斷領(lǐng)導(dǎo)干部履職中的一些問題，是由主觀原因?qū)е拢€是由客觀原因?qū)е?，從而鑒別被審計(jì)人工作自述、履職說明文件、工作總結(jié)的真?zhèn)纬煞帧?/p>

其次應(yīng)確立真實(shí)性，需要借助技術(shù)手段，通過獨(dú)立審計(jì)程序獲得。依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部在供電企業(yè)中承擔(dān)的權(quán)力、責(zé)任和義務(wù)，在重大經(jīng)濟(jì)決策上是依法依規(guī)、執(zhí)行力及決策效益上，客觀、公正和真實(shí)評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營供電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3 改善供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率

審計(jì)過程由于追求客觀真實(shí)，可能會(huì)因?yàn)楦鞣N原因出現(xiàn)計(jì)劃拖延、低效。對供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)提高審計(jì)效率，特別是離職領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)，應(yīng)在新任領(lǐng)導(dǎo)到崗前及時(shí)完成，以便工作順利開展。實(shí)際上，審計(jì)計(jì)劃在執(zhí)行過程中，總會(huì)因各種原因延長。一般包括如下情形[3]：

（1）企業(yè)歷史遺留、跨任期的疑難問題；

（2）初步調(diào)查后發(fā)現(xiàn)的新問題，在審計(jì)計(jì)劃中未有涉及；

（3）基礎(chǔ)管理不善導(dǎo)致的證據(jù)缺失等；

（4）任期中企業(yè)內(nèi)部變化導(dǎo)致的邊界模糊；

（5）任期內(nèi)國家政策調(diào)整導(dǎo)致的口徑問題。

由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境處于動(dòng)態(tài)變化中，同時(shí)，供電企業(yè)基于自身的發(fā)展要求也需要不斷提高管理水平，另外近年來新的風(fēng)險(xiǎn)情形、舞弊事件也不斷出現(xiàn)，在國家層面，針對這些問題，不斷出臺或完善相應(yīng)政策、法規(guī)。作為審計(jì)人員，一方面需要不斷學(xué)習(xí)、更新國家和供電企業(yè)各類法規(guī)、制度，掌握涉及審計(jì)的各項(xiàng)文件、指示的調(diào)整和變動(dòng)情況，提高審計(jì)專業(yè)水平、改進(jìn)審計(jì)工作方式。

4 通過嚴(yán)格控制過程，保障任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量

提高審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的立身之本。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要依靠嚴(yán)格、完善、正確的審計(jì)程序，控制供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量，確保審計(jì)過程公正、公開和公平，確保設(shè)計(jì)結(jié)果真實(shí)可靠。供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，按照準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，可以概括為三個(gè)階段、六個(gè)步驟：

4.1 審計(jì)立項(xiàng)嚴(yán)格執(zhí)行法律程序

按照相應(yīng)法律法規(guī)要求，確定需要進(jìn)行審計(jì)的對象和內(nèi)容。對被審計(jì)人，應(yīng)堅(jiān)持審計(jì)在先、離任在后。只有解除任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況下，被審計(jì)人才能離職。如前所述，新任領(lǐng)導(dǎo)干部的任命和離職領(lǐng)導(dǎo)干部的交接，必須在審計(jì)之后進(jìn)行。

采用自上而下、分級分層的方式，對電力企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。省網(wǎng)電力公司由國家電力公司組織實(shí)施;省網(wǎng)電力公司的企業(yè)由省網(wǎng)電力公司、各基層電力企業(yè)由基層電力企業(yè)、各代管縣供電企業(yè)、由網(wǎng)區(qū)供電局的方式進(jìn)行審計(jì)。

4.2 審計(jì)前調(diào)查要準(zhǔn)備充分

廣泛而深入開展審計(jì)前調(diào)查，積極主動(dòng)與財(cái)務(wù)、監(jiān)察、紀(jì)檢、人事等部門聯(lián)系，能提高工作效率。作為審計(jì)前的準(zhǔn)備工作，查要準(zhǔn)備充分，需要確定審計(jì)方案，委托專業(yè)機(jī)構(gòu)或選派人員成立審計(jì)工作組，分配審計(jì)任務(wù)。詳細(xì)了解被審計(jì)人任期履職的報(bào)告、工作計(jì)劃、財(cái)務(wù)報(bào)表以及供電企業(yè)的基本情況、和業(yè)務(wù)范圍等資料。通常還需要了解被審計(jì)人任期內(nèi)企業(yè)發(fā)生的一些關(guān)鍵事件，包括這些事件的起因、過程和給企業(yè)造成的結(jié)果，確定適當(dāng)?shù)墓ぷ髑腥朦c(diǎn)。

由于電力工程項(xiàng)目的后效應(yīng)很難審計(jì)和評價(jià)，單靠表觀調(diào)查得到的資料并形成的經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)評價(jià)固然片面，因此審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、專業(yè)技術(shù)知識和謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，在審計(jì)前調(diào)查中尤為重要。特別對工程尚未竣工而領(lǐng)導(dǎo)離任的審計(jì)，往往導(dǎo)致事后審計(jì)，增加了審計(jì)評價(jià)難度和準(zhǔn)確度，更要求審計(jì)前調(diào)查要加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員與工程審計(jì)人員之間的配合，重點(diǎn)注重工程物資的調(diào)研上。

4.3 審計(jì)方案要有一定靈活性

審計(jì)方案包括對整個(gè)審計(jì)過程的詳細(xì)工作安排。包括審計(jì)目的、目標(biāo)，審計(jì)主要內(nèi)容及重點(diǎn)，審計(jì)對象及范圍，審計(jì)依據(jù)，審計(jì)程序和方法，審計(jì)成果的形式和內(nèi)容，配合審計(jì)工作的要求，審計(jì)工作的計(jì)劃、步驟、時(shí)間安排，審計(jì)保障措施等等。審計(jì)方案是依據(jù)被審計(jì)人所承擔(dān)的職責(zé)，并按照其組織管理關(guān)系來確定的。需要指出的是，在實(shí)踐中由于多種未能預(yù)料的原因，可能會(huì)對審計(jì)方案進(jìn)行完善和修正，最終應(yīng)在審計(jì)成果中予以詳細(xì)說明。

固然審計(jì)必須規(guī)范、合法，但也應(yīng)有一定的靈活性。電力工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的復(fù)雜，范圍廣、標(biāo)準(zhǔn)寬，審計(jì)應(yīng)注重重點(diǎn)和難點(diǎn)，在工程量、材料購置、工程造價(jià)、工程預(yù)算、工程質(zhì)量、變更索賠等方面，要有前瞻性眼光充分認(rèn)識到項(xiàng)目的效益滯后性，全面評價(jià)項(xiàng)目的短期效益與長期效益、直接效益與間接效益、有形效益與無形效益、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

4.4 審計(jì)內(nèi)容要個(gè)性化

除本文前述的審計(jì)內(nèi)容以外，供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方向，已由財(cái)務(wù)職能，轉(zhuǎn)向企業(yè)整體管理，這就是說，傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容，應(yīng)由局部轉(zhuǎn)向整體。中央企業(yè)對管理干部實(shí)施EVA管理，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)作為審計(jì)評價(jià)的主要途徑，確保對供電企業(yè)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)控。采取內(nèi)部審計(jì)、交叉審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)多種審計(jì)方式相結(jié)合的辦法，能有效的防止跨部門、多領(lǐng)導(dǎo)干部聯(lián)合腐敗的現(xiàn)象。

目前我國國家和電力部門對任期審計(jì)的內(nèi)審沒有統(tǒng)一規(guī)章和工作標(biāo)準(zhǔn)，電力企業(yè)應(yīng)結(jié)合電力企業(yè)實(shí)際情況，在加強(qiáng)內(nèi)審制度體系的調(diào)研和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，大膽創(chuàng)新，制訂與完善任期審計(jì)各項(xiàng)規(guī)章制度和工作標(biāo)準(zhǔn)。

4.5 審計(jì)取證要真實(shí)客觀

審計(jì)取證主要是通過審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法，獲取真實(shí)可靠的證據(jù)，并堅(jiān)持以證據(jù)為判斷結(jié)論的依據(jù)，同時(shí)要做好對審計(jì)工作過程的記錄，形成底稿，以備在需要的時(shí)候與被審計(jì)人交換相互的建議。審計(jì)取證一定要保證工作組的獨(dú)立性，不應(yīng)因突發(fā)情況取消或者延遲，不受任何主觀意圖的影響，對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題不隱藏、不夸大，對被審計(jì)人進(jìn)行客觀和真實(shí)的評價(jià)。

4.6 審計(jì)報(bào)告要保證一定透明度

審計(jì)成果最終需形成規(guī)范的審計(jì)工作報(bào)告，該報(bào)告將作為管理層正確評價(jià)被審計(jì)人的法律依據(jù)，并為今后的管理提供可靠參考。為了給離職和新任的領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)造良好的環(huán)境，審計(jì)結(jié)果應(yīng)在一定范圍內(nèi)公開，可以方便職工對整個(gè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程監(jiān)督，解答疑問，發(fā)揮審計(jì)效力。同時(shí)也可以提高內(nèi)部決策的科學(xué)性，加強(qiáng)管理層的廉政建設(shè)。

電力企業(yè)要形成審計(jì)回查制度和處罰制度，在思想上提高領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作重視，堅(jiān)持有審必改審、有錯(cuò)必糾，維護(hù)審計(jì)意見的嚴(yán)肅性與權(quán)威性。

5 結(jié)語

提高供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，除堅(jiān)持上述原則和程序以外，一方面還應(yīng)強(qiáng)化供電企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識，保證領(lǐng)導(dǎo)者潔身自律，防止貪污腐敗的情況發(fā)生和擴(kuò)大。另一方面，審計(jì)工作人員也需要不斷提高自身的知識、理論水平，及時(shí)學(xué)習(xí)、更新國家和供電企業(yè)各類法規(guī)、制度，掌握涉及審計(jì)的各項(xiàng)文件、指示的動(dòng)態(tài)調(diào)整和變動(dòng)情況，保障任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

注釋及參考文獻(xiàn)：

[1]李木茂．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用[J]．廣西電業(yè)，2010(7):53-55．

[2]何育欣．淺談供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要點(diǎn)及方法[J]．時(shí)代金融，2012(3):40-41．

[3]陳俞伶．縣級供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀及對策[J]．廣西電業(yè)，2010(7):48-50．

Research onAudit Quality of Term Economic Responsibility in Power Supply Enterprise

QIN Wan-jun，ZHANG Wen-xin，WEI Hong-mei
(Liangshan Power Supply Company of Sichuan Province Electric Power Company of SGCC，Xichang，Sichuan 615000)

Term economic responsibility audit is an important actual work of human resources management inthe enterprise,which is an important means of supervision and restraint to leading cadres.Economic responsibility audit can implement effectively prevent corruption on the mechanism and the source,which has become a necessary link in the development of state-owned enterprise leading cadres career.In the current situation,based on the governance in accordance with the enterprise,risk prevention and control and the requirement of advancing the fine management of grid enterprises,it has significant practical value and significance to comprehensively improve the term economic responsibility audit quality,which can conducive to enhance the level of power supply enterprise management and guard against operational risks.

term economic responsibility；power supply enterprise；audit

F239．47

A

1673-1891（2015）03-0057-03

2015-02-11

秦萬軍（1965-），男，四川西昌人，涼山供電公司審計(jì)部主任，主要從事審計(jì)工作。