周祝建

淺論企業(yè)納稅籌劃的局限性及其改進(jìn)

周祝建

本文首先闡述了我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)，再對(duì)企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)稅務(wù)籌劃的過(guò)程中存在的局限性進(jìn)行簡(jiǎn)單分析，最后就如何改進(jìn)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)納稅籌劃工作提出了一些對(duì)策。

企業(yè)；納稅籌劃；局限性

當(dāng)前，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，提高自身綜合競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中制勝的法寶。而對(duì)企業(yè)中的各項(xiàng)稅務(wù)進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，最大程度地降低企業(yè)稅務(wù)是企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。但是，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)進(jìn)行籌劃的過(guò)程中仍然存在一定的局限性，對(duì)企業(yè)納稅籌劃工作進(jìn)行改進(jìn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然舉措。

一、企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)

1.企業(yè)的納稅籌劃工作是在法律允許的范圍內(nèi)開(kāi)展的。企業(yè)的納稅籌劃工作是在遵守國(guó)家法律的基礎(chǔ)上，利用國(guó)家的相關(guān)優(yōu)惠政策對(duì)自身企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行科學(xué)合理地籌劃，優(yōu)化企業(yè)納稅選擇，最大程度地降低企業(yè)稅務(wù)，其合法性是其與偷稅、漏稅行為最本質(zhì)的區(qū)別。

2.企業(yè)稅務(wù)籌劃工作是一種政府支持鼓勵(lì)的、與國(guó)家政策導(dǎo)向相符合的有意義的經(jīng)濟(jì)行為。站在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的角度上，國(guó)家是通過(guò)稅收這道經(jīng)濟(jì)杠桿來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者行為的宏觀調(diào)節(jié)的，從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)來(lái)看稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者行為的一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，為了實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)目的或者社會(huì)目的，政府往往根據(jù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的節(jié)約稅款、謀取最大利潤(rùn)心態(tài)有意通過(guò)稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為。

3.企業(yè)的納稅籌劃形式呈現(xiàn)多樣化。不同國(guó)家制定的稅法存在很大差別，制定的會(huì)計(jì)制度也各不相同，因此，企業(yè)的納稅籌劃也呈現(xiàn)多樣化的標(biāo)新形式。在一般情況下，在各個(gè)地區(qū)和各個(gè)行業(yè)中，國(guó)家的稅收政策存在的差別越大，企業(yè)能夠選擇的納稅籌劃方式就越多，可以為企業(yè)節(jié)省的稅務(wù)資金也就更多。

4.企業(yè)納稅籌劃具有普遍性。世界各國(guó)的稅收實(shí)踐說(shuō)明一個(gè)國(guó)家的稅收制度不管從哪個(gè)方面進(jìn)行制定和改善，都不能做到完全沒(méi)有差異，而且政府作為征稅主體，為了促使納稅者能夠依照政府的指示行事，政府就必須通過(guò)犧牲自己稅收利益的形式來(lái)制定一系列稅收優(yōu)惠政策，借以規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，因此，企業(yè)的通過(guò)納稅籌劃來(lái)降低稅收成本的機(jī)會(huì)具有普遍性。

二、企業(yè)納稅籌劃的局限性

1.對(duì)稅務(wù)籌劃理論的研究局限性。企業(yè)管理人員在對(duì)稅務(wù)籌劃理論知識(shí)了解不深入，在理論知識(shí)層面存在一定的局限性，使得我國(guó)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的有效性受到了極大的影響。一些企業(yè)管理者過(guò)分追逐經(jīng)濟(jì)利益，利用不正當(dāng)手段來(lái)進(jìn)行企業(yè)各項(xiàng)稅務(wù)的籌劃工作，使得企業(yè)納稅籌劃工作漸漸趨向于偷稅、漏稅行為。而另外一些企業(yè)管理者則把企業(yè)的納稅籌劃工作當(dāng)成是一種偷稅、漏稅的行為，因此，他們不屑于進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃工作，認(rèn)為這是一種違法行為，不應(yīng)該采取。造成對(duì)兩種對(duì)企業(yè)納稅籌劃認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)的情況的主要原因就是因?yàn)槠髽I(yè)管理者缺乏對(duì)納稅籌劃理論的深入認(rèn)識(shí)。在我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)家通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)完成對(duì)企業(yè)的稅務(wù)征收，在這種經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)稅務(wù)籌劃工作根本無(wú)法開(kāi)展，這給我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的發(fā)展造成極其不良的影響。

2.企業(yè)管理水平的局限性。納稅籌劃工作是企業(yè)在進(jìn)行納稅行為之間對(duì)自身納稅地位選擇的表現(xiàn)。這就要求企業(yè)管理者能夠熟練掌握我國(guó)的相關(guān)稅收政策，同時(shí)還要能夠?qū)ζ髽I(yè)自身的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行準(zhǔn)確的分析，并且能夠充分了解和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平和發(fā)展態(tài)勢(shì)。但是，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的發(fā)展并不快，一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有具備專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)和熟練的工作技能，且企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度也存在很多問(wèn)題，在這些企業(yè)管理水平的限制下，企業(yè)難以完成稅務(wù)籌劃工作，在很大程度上制約了稅務(wù)籌劃工作的發(fā)展。

3.稅務(wù)征管部門(mén)的稅務(wù)征收管理水平有待提高。我國(guó)國(guó)民納稅意識(shí)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的長(zhǎng)期侵蝕下普遍偏低，特別是一些稅務(wù)征管部門(mén)的基層稅務(wù)執(zhí)法人員，他們的專(zhuān)業(yè)水平存在局限性，沒(méi)有清楚地了解納稅者和征稅者雙方的責(zé)任的義務(wù)。盡管我國(guó)稅收法對(duì)征稅和納稅雙方的基本權(quán)利和義務(wù)做出了明確的規(guī)定，但是國(guó)家在進(jìn)行宣傳的過(guò)程中往往注重宣傳納稅人的義務(wù)，不斷強(qiáng)調(diào)“納稅是每個(gè)公民的義務(wù)”，不僅沒(méi)有將納稅者的權(quán)利道明，而且也沒(méi)有將征稅方的權(quán)利和義務(wù)說(shuō)清楚，因此，在我國(guó)稅務(wù)征管部門(mén)稅務(wù)征收管理水平的局限下，企業(yè)的納稅籌劃工作的有效開(kāi)展受到了極大的阻礙。

三、企業(yè)納稅籌劃改進(jìn)策略

1.增強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃意識(shí)。企業(yè)不斷增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)是充分發(fā)揮納稅籌劃作用的關(guān)鍵所在，企業(yè)必須要對(duì)納稅籌劃工作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的控制和把握，合理地設(shè)計(jì)、規(guī)劃和安排與企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)的一切工作。例如，企業(yè)可以通過(guò)開(kāi)展相關(guān)納稅籌劃知識(shí)培訓(xùn)或知識(shí)講座，宣傳納稅籌劃思想，提高企業(yè)納稅籌劃意識(shí)。

2.對(duì)稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)制度之間的差異進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，可以在稅務(wù)部門(mén)備案，這樣一來(lái)，如果國(guó)家的稅務(wù)政策發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)可以第一時(shí)間與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行聯(lián)系，達(dá)成共識(shí)。此外，對(duì)于稅收法還可以按照實(shí)際情況對(duì)企業(yè)一些特殊的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)細(xì)節(jié)的完善。

3.企業(yè)要選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)開(kāi)展納稅籌劃工作。企業(yè)的納稅籌劃工作應(yīng)該貫穿在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。重點(diǎn)分析與決策重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是我國(guó)企業(yè)在當(dāng)前社會(huì)形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)更好地生存、發(fā)展和盈利的重要手段。企業(yè)應(yīng)該將納稅籌劃工作貫穿在企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策中，最大程度地降低企業(yè)的成本，將重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)有效地降低。

此外，企業(yè)在進(jìn)行重大投資決策之前，要對(duì)企業(yè)中不同方案中的稅收政策進(jìn)行認(rèn)真分析比對(duì)，選擇能夠最大程度降低企業(yè)成本的方案。由于我國(guó)稅法明確規(guī)定企業(yè)融資資本超過(guò)注冊(cè)資本的50%的情況下，超出部分的利息是不能夠在稅前列支的，因此，企業(yè)要對(duì)自身的融資數(shù)額和融資渠道進(jìn)行正確選擇。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制中，稅務(wù)征收是一項(xiàng)十分重要的工作，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃需要具備很高的專(zhuān)業(yè)水平和綜合水平。因此，國(guó)家政府要對(duì)相關(guān)的稅收法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，提高企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)，正確引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作，促使我國(guó)企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。此外，企業(yè)自身也要充分重視納稅籌劃工作，將納稅籌劃工作貫穿在企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，最大程度地降低企業(yè)的稅務(wù)成本，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

[1]戴萬(wàn)春.企業(yè)納稅遵從成本的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2012,17(26):43-44.

[2]張甫軍,陳浩.完善企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題探討[J].山西財(cái)政稅務(wù)專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào),2012,13(01):61-62.

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（作者單位：深圳市嘉安達(dá)投資集團(tuán)有限公司）