葉德勇

當(dāng)前形勢下的會計(jì)與稅收協(xié)調(diào)

葉德勇

我國主要的財(cái)政收入，就是稅收，因此稅收法也是我國最為基本的法律之一，而會計(jì)制度則需要遵從稅法進(jìn)行，在會計(jì)制度的制定與處理過程中，要符合稅法的各項(xiàng)要求，首先，就是會計(jì)信息的可靠性必須要保障，并且還要滿足國家的各種要求，財(cái)務(wù)報(bào)表要依據(jù)稅收法規(guī)制作，國家在這個(gè)過程中，給予合理的引導(dǎo)。稅收制度與會計(jì)制度，還要具有各自獨(dú)立的體系，兩者在運(yùn)行的過程中，會計(jì)信息應(yīng)該是完整的、獨(dú)立的。只是在納稅額度出現(xiàn)分歧的時(shí)候，納稅者與稅務(wù)部門就需要根據(jù)相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行相互協(xié)商并合理調(diào)整。

協(xié)調(diào)；分析；稅收制度

引言

我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展和改革的形勢下，會計(jì)制度以及稅收制度也勢必要不斷向著國際協(xié)調(diào)的方向發(fā)展，這樣一來，兩者之間的分離就會更快，由此可見，兩者之間既有差異，又存在必然的聯(lián)系，所以說，兩者的差異性的日漸擴(kuò)大，也導(dǎo)致一些矛盾出現(xiàn)，文章針對稅收制度與會計(jì)制度之間的協(xié)調(diào)問題進(jìn)行研究和分析。

一、現(xiàn)代稅收與會計(jì)的基本關(guān)系

稅收首先是立足于國家角度，以對宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控為前提，對企業(yè)施行稅款征收，也可以這樣說，會計(jì)信息是稅收的依據(jù)，兩者相互支撐，稅款征收依賴會計(jì)核算信息所提供的數(shù)據(jù)而其處理的結(jié)果反過來又會對會計(jì)利潤以及數(shù)據(jù)等，產(chǎn)生影響。要進(jìn)行稅款征收，首先需要確定就是征收對象，以及其具體化稅基，這個(gè)時(shí)候，會計(jì)信息就是確定稅基，根據(jù)計(jì)算對稅收提供必要的支持。沒有會計(jì)，稅收也無法進(jìn)行，其對于稅收有著基礎(chǔ)性的作用，與此同時(shí)，會計(jì)理論以及各項(xiàng)準(zhǔn)則，都會對稅收產(chǎn)生不同程度的影響。那么在現(xiàn)代社會中，稅收與會計(jì)都是在我國政府制定的相關(guān)法律和制度下進(jìn)行的，兩者同在一個(gè)上層建筑中，從法律層面講，稅收對會計(jì)工作的開展有著必然的影響。另一個(gè)方面，稅法作為我國的基本法規(guī)之一，其對于會計(jì)制度的制定，完善都有著決定性的作用，同時(shí)對于會計(jì)行為也有著制約性，這樣會計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性，會有著更好的保障。兩者同是為國家利益服務(wù)，是國家利益的維護(hù)者。

二、企業(yè)中研究稅收制度與會計(jì)制度關(guān)聯(lián)及差異的意義

通過上文稅收制度以及會計(jì)準(zhǔn)則之間基本聯(lián)系的分析，能夠看出，實(shí)際上稅收制度與會計(jì)制度之間有著內(nèi)在的聯(lián)系，不但同屬于一個(gè)體系，同時(shí)也是共同為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的，那么研究兩者的協(xié)調(diào)性，首先就要了解其差異所在，下對其關(guān)聯(lián)以及差異的意義進(jìn)行分析：

1.在稅制的改革過程中，與會計(jì)制度之間必然會一定程度矛盾，那么減少這些矛盾對于減少兩者磨合期有著積極作用，同樣對于我國的發(fā)展也具有重要意義。我國市場經(jīng)濟(jì)開放性不斷加深，各項(xiàng)制度的制定反映的基本都是上級意志，往往是一項(xiàng)制度取得利益價(jià)值極高，而與其他制度則存在很多矛盾，這是我國稅收制度與會計(jì)制度發(fā)展中存在矛盾的原因之一。強(qiáng)化稅收制度與會計(jì)準(zhǔn)則之間的耦合性，減少彼此之間的摩擦，才能夠充分發(fā)揮出雙方的積極作用。在針對稅收流失以及稅務(wù)工作效率不高的問題上，研究兩者的差異以及聯(lián)系，是非常必要的。

2.在施行稅收和會計(jì)制度的過程中，因?yàn)閮烧咧g的矛盾存在，為了能夠杜絕這樣的問題，也需要盡快促進(jìn)兩者之間的協(xié)調(diào)性。協(xié)調(diào)稅收制度與會計(jì)制度，是提高會計(jì)信息質(zhì)量的重要保障，從納稅方來說，稅收法是具有強(qiáng)制性與約束性的，企業(yè)在上報(bào)納稅表時(shí)，所提供的財(cái)務(wù)信息必須保障其真實(shí)性與可靠性，在真實(shí)納稅的前提下，不斷對稅收和會計(jì)制度進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而保障財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

三、我國稅收制度與會計(jì)制度差異現(xiàn)狀

1.稅收制度與會計(jì)制度中，其差異性首先就是其收入類目的差異，企業(yè)會計(jì)制度的重點(diǎn)是其本質(zhì)的強(qiáng)化，并非形式的強(qiáng)化，在這個(gè)前提下，收入的風(fēng)險(xiǎn)可能性都不考慮，這樣的話，稅法規(guī)定與會計(jì)制度的出發(fā)點(diǎn)以及目標(biāo)就產(chǎn)生沉了矛盾，因此，對于收入的確認(rèn)也就有所不同。在稅收制度中，各個(gè)種類稅收制度的應(yīng)稅收入不盡相同，但是卻沒有明確的定義，在會計(jì)準(zhǔn)則中，對于收入的定位為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益總收入，在實(shí)際的施行過程中，收入確認(rèn)方面會計(jì)稅收之間還是存在一定的差異性，主要就是表現(xiàn)在，勞務(wù)收入差異，銷售以及回購業(yè)務(wù)方面的差異，另外還有，折扣或者轉(zhuǎn)讓、技術(shù)收入等。

2.成本費(fèi)用類項(xiàng)目的差異，稅收制度能夠?yàn)榧{稅人提供一段時(shí)期內(nèi)的納稅凈所得，從而使國家財(cái)產(chǎn)有所保障，一些不公平，和合理的稅基制度應(yīng)該被剔除，由于稅收以及財(cái)會目的與原則的不同，導(dǎo)致兩者在成本以及費(fèi)用上面存在很多不同。資產(chǎn)處理的差異分析，跨級準(zhǔn)則對于資產(chǎn)的定義，就是建立在以往交易事項(xiàng)基礎(chǔ)上，對企業(yè)未來可能得到的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行控制。稅收制度并沒有對企業(yè)資產(chǎn)給予定義，而是對固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)做了定義。資產(chǎn)基礎(chǔ)概念的原則與會計(jì)準(zhǔn)則概念一致。那么在新的會計(jì)準(zhǔn)則下，公允價(jià)是計(jì)量屬性被引入，上述兩者之間就產(chǎn)生了巨大差異。

四、會計(jì)制度與稅收制度的協(xié)調(diào)

會計(jì)制度與稅收制度之間的差異問題與協(xié)調(diào)性，實(shí)際上就是一個(gè)相互促進(jìn)，相互推動(dòng)的發(fā)展過程，在兩者的不同中，必然要選擇其中一方為主要的參照標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)這標(biāo)準(zhǔn)，另一方做出適當(dāng)調(diào)整，調(diào)整過程，實(shí)際上就是根據(jù)業(yè)務(wù)差異，制定的不同標(biāo)準(zhǔn)，針對兩者的協(xié)調(diào)問題，做一下具體分析：

1.會計(jì)制度與稅收制度的協(xié)作是一個(gè)相互協(xié)調(diào)的過程。會計(jì)改革與稅收之間有著密切聯(lián)系，可以說，兩者是相伴相生的，首先，兩者都必須要以經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為前提，通常來說，會計(jì)制度應(yīng)該作為現(xiàn)行條件，雖然不同的業(yè)務(wù)，其與稅收之間的協(xié)調(diào)要求也不盡相同，但是稅收法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會計(jì)制度的協(xié)調(diào);另一方面,會計(jì)制度一定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求,在協(xié)作中發(fā)揮會計(jì)對稅收法規(guī)的信息支持作用。

2.要加強(qiáng)會計(jì)制度與稅收法規(guī)之間管理層面的合作與配合。會計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的部門,在法規(guī)制訂和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同,所以兩個(gè)主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會計(jì)和稅法在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)調(diào)的一個(gè)重要保證。

3.會計(jì)制度和稅收制度在具體實(shí)務(wù)操作上的協(xié)調(diào)。可以根據(jù)不同的差異類別采取不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向?qū)?jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù),要使稅收在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上向會計(jì)原則靠近。另外,對于我國會計(jì)處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點(diǎn)的業(yè)務(wù)類型,首先要規(guī)范和完善會計(jì)制度的建設(shè),并同時(shí)考慮與稅收的協(xié)調(diào)問題。由于其會計(jì)制度本身不夠完善或缺少有效的會計(jì)規(guī)制,則針對這些業(yè)務(wù)類型的協(xié)調(diào)中稅收的處理難隨其行,目前如果硬性加強(qiáng)會計(jì)制度和稅收制度的協(xié)調(diào)只會帶來日后發(fā)展中更大的不確定性,所以要首先在會計(jì)制度建設(shè)方面加快步伐,使業(yè)務(wù)處理逐步規(guī)范化。

4.會計(jì)要加強(qiáng)必要性信息披露對稅收的支持。我國會計(jì)制度中要加強(qiáng)對針對宏觀管理目標(biāo)的信息披露。通過這方面制度的建設(shè)使會計(jì)信息得到全面而且準(zhǔn)確的披露。披露方面的缺失與不足都會使會計(jì)不能為稅收提供所需的信息,而稅收也不可能及時(shí)地將信息需求反饋到相關(guān)的會計(jì)部門,通過這些原因，從信息獲取角度看加大了稅務(wù)部門成本，所以要加強(qiáng)信息建設(shè)。

結(jié)束語

從本文的分析中能夠發(fā)現(xiàn)，兩者在發(fā)展過程中，雖然會出現(xiàn)一些摩擦，但是也存在必然的聯(lián)系，它們的實(shí)質(zhì)都是為國家服務(wù)。因此，在這樣的前提下，對會計(jì)制度與稅收制度的協(xié)調(diào)性進(jìn)行分析，才能夠更快速，更合理。我國政府根據(jù)它們的具體協(xié)作情況，從而提高各項(xiàng)制度的科學(xué)性。

[1]侯立新.會計(jì)與稅收的關(guān)系協(xié)調(diào)研究[J].會計(jì)師，2012(24).

（作者單位：嵊州信元稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）