張　瑩

(黑龍江省政法管理干部學(xué)院，哈爾濱 150080)

高等職業(yè)學(xué)校成本核算問題探析

張瑩

(黑龍江省政法管理干部學(xué)院，哈爾濱 150080)

摘要：辦學(xué)成本是高等職業(yè)學(xué)校管理水平的一個(gè)重要體現(xiàn)，也是政府對其進(jìn)行績效評價(jià)重要指標(biāo)，通過成本核算確定辦學(xué)成本開始提上高等職業(yè)學(xué)校的議事日程。高等職業(yè)教育辦學(xué)成本核算在制度上處于缺失狀態(tài)，沒有統(tǒng)一規(guī)范的成本核算體系，成本核算結(jié)果缺乏權(quán)威性和可信度。應(yīng)加強(qiáng)和改善高等職業(yè)教育成本核算工作，建立規(guī)范、統(tǒng)一的成本核算制度，改進(jìn)成本管理工作。

關(guān)鍵詞：高等職業(yè)教育；成本核算；會計(jì)制度

高等職業(yè)教育體制改革不斷深化，基于提高財(cái)政資金使用效益，加強(qiáng)高等職業(yè)學(xué)校管理能力，高等職業(yè)學(xué)校成本核算與管理日益重要。高等職業(yè)教育成本還沒有統(tǒng)一和規(guī)范的核算方法，這對于辦學(xué)成本的計(jì)算與分析不利。應(yīng)加強(qiáng)對教育成本核算方法的研究、確定較為合理的機(jī)制用來分擔(dān)成本，以促使高職院校加強(qiáng)教育資源管理并提高辦學(xué)效益。

一、高等職業(yè)學(xué)校成本核算的意義

(一)開展績效評價(jià)

高等職業(yè)教育的發(fā)展離不開績效考評體系的建立與完備，通過績效評價(jià)體系考核高等職業(yè)學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量與管理水平。在目前對高職院校人才培養(yǎng)效果難以用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)評價(jià)情況下，成本考核指標(biāo)是一種實(shí)用有效的評價(jià)手段。高等職業(yè)學(xué)校本質(zhì)上不屬于物質(zhì)生產(chǎn)部門，是精神文化產(chǎn)品生產(chǎn)部門，提供社會服務(wù)，但可以借用物質(zhì)生產(chǎn)部門生產(chǎn)成本核算原則，進(jìn)行成本核算。高等職業(yè)教育要追求社會效益的同時(shí)也要考慮經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)效益本身就是社會效益的一個(gè)重要組成部分，科學(xué)的成本核算能夠促進(jìn)高校樹立成本效益觀念，提高教育資源的配置和管理水平，提高管理成效。

(二)確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

高校的成本核算數(shù)據(jù)是政府部門確定合理的財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。高等教育具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品的屬性，因此對高等學(xué)校的教育成本通常是進(jìn)行非直接補(bǔ)償，除了靠收取學(xué)費(fèi)進(jìn)行部分的補(bǔ)償外，大部分的教育成本只能通過國家財(cái)政撥款、社會投入以及學(xué)校自身的服務(wù)性收入來進(jìn)行補(bǔ)償，若個(gè)人分擔(dān)教育成本的比重過大就會導(dǎo)致教育不公平的現(xiàn)象?？茖W(xué)和準(zhǔn)確的成本核算，可以明晰的確定高校的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、建立合理的成本分擔(dān)補(bǔ)償機(jī)制。

(三)增強(qiáng)競爭力

教學(xué)資源屬于稀缺性資源，是學(xué)校辦學(xué)運(yùn)營的基礎(chǔ)，爭奪到更多的師資、生源、就業(yè)機(jī)會等資源，就可以在現(xiàn)有條件下更好地實(shí)現(xiàn)高校收支平衡、健康的財(cái)務(wù)狀況。建立人才培養(yǎng)成本核算機(jī)制是高職院校分析辦學(xué)效益的必要手段，是增強(qiáng)其競爭力的前提條件。

(四)滿足利益相關(guān)者需要

高等教育的支出是各級政府的一項(xiàng)重要支出，也是廣大家庭消費(fèi)的一個(gè)主要構(gòu)成點(diǎn)。因此，各高校應(yīng)充分披露相關(guān)信息，滿足信息使用者的需要，長期以來，高等教育會計(jì)核算無法體現(xiàn)成本開支的真實(shí)情況，不利于信息使用者做出正確的決策和科學(xué)合理的評價(jià)。包括高等學(xué)校在內(nèi)的政府支出公開已成為必然，增加高等學(xué)校財(cái)務(wù)透明化，有利于社會的監(jiān)督和提高高校管理水平。

二、高等職業(yè)學(xué)校成本核算體系構(gòu)成

(一)核算主體

成本核算的主體是指計(jì)量的教育成本所屬的特定空間和特定范圍。同企業(yè)一樣，教育成本核算的主體需要從產(chǎn)品生產(chǎn)者或提供者的視角考慮。對于教育產(chǎn)品，其提供者是學(xué)校，學(xué)校即為人才培養(yǎng)成本核算的主體[1]。在進(jìn)行內(nèi)部成本分析時(shí)，也可以各專業(yè)為主體，學(xué)校負(fù)責(zé)核算培養(yǎng)人才的公共成本，各專業(yè)主要核算實(shí)際培養(yǎng)成本，將學(xué)校核算出的公共成本分配到專業(yè)的培養(yǎng)成本中，最后統(tǒng)一歸集核算出完全的教學(xué)成本。這樣不僅能加強(qiáng)內(nèi)部成本控制，優(yōu)化資源配置，也能提供出高校培養(yǎng)人才所耗費(fèi)的成本信息。

(二)核算對象

高校的主要功能是提供教學(xué)服務(wù)，產(chǎn)出的產(chǎn)品即為學(xué)生所接受的教育。教育是一種虛體，離開了學(xué)生這個(gè)載體將失去價(jià)值。高等職業(yè)教育成本核算的對象應(yīng)是高等教育下培養(yǎng)的對象，即學(xué)生。借鑒企業(yè)成本會計(jì)中不同的產(chǎn)品可按品種、批次、類別等區(qū)別核算的方法，高職院?？筛鶕?jù)需要將學(xué)生劃分成不同的類別進(jìn)行成本核算。

(三)會計(jì)分期

成本核算期間是指高職院校為定期計(jì)算、報(bào)告成本所劃定的統(tǒng)一時(shí)間，如果根據(jù)整個(gè)培養(yǎng)周期核算，工作量大，核算戰(zhàn)線長，而且物價(jià)變動等外界因素也會影響信息的真實(shí)性。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度有關(guān)會計(jì)期間的規(guī)定，高職院校人才培養(yǎng)成本的核算期間應(yīng)劃定為一年。以每一年培養(yǎng)出的學(xué)生當(dāng)作一種“產(chǎn)成品”核算其成本，根據(jù)高校需要，再劃分若干區(qū)間，核算各階段學(xué)生作為“在產(chǎn)品”的成本。

(四)核算內(nèi)容

1.直接成本。直接成本指高職院校在培養(yǎng)學(xué)生過程中直接發(fā)生的教學(xué)經(jīng)費(fèi)。主要包括與教學(xué)有關(guān)的師資經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)維護(hù)支出等。例如，教學(xué)部門員工的薪酬、學(xué)生的實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)成本、學(xué)生組織活動的資金、教室和實(shí)驗(yàn)室的維護(hù)運(yùn)營開支等。這些開支都與學(xué)生存有因果關(guān)系，可以直接核算為高校人才培養(yǎng)成本。

2.間接成本。間接成本是指高校為培養(yǎng)人才，維護(hù)正常的教學(xué)秩序而間接發(fā)生的可以確認(rèn)為學(xué)生培養(yǎng)成本的支出。主要包括輔助教學(xué)開支、行政開支、間接占用的固定資產(chǎn)維護(hù)支出以及其他需要?dú)w集到培養(yǎng)成本里的間接費(fèi)用。如圖書館、科研管理部門、后勤保障部門等人力資源的工資、福利等經(jīng)費(fèi)，校園內(nèi)公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊費(fèi)等開支，這些費(fèi)用開支雖然在人才培養(yǎng)過程中沒有起到直接的作用，但卻是教育辦學(xué)的必備條件，需要?dú)w集進(jìn)人才培養(yǎng)成本，由學(xué)生承擔(dān)。

三、高等職業(yè)學(xué)校成本核算存在的問題

(一)成本概念模糊

各高校對辦學(xué)成本的理解存在差異，有的將成本與支出概念混淆，導(dǎo)致各高校成本計(jì)算結(jié)果缺乏可比性。概念不明確對學(xué)校的成本核算以及各高校之間的成本信息比較有著一定的阻礙，不利于教育領(lǐng)域的可持續(xù)發(fā)展[2]。

(二)成本核算制度缺失

國家有關(guān)部門發(fā)布過高校辦學(xué)成本核算辦法，但并沒有監(jiān)督保障機(jī)制來貫徹和落實(shí)，各學(xué)校處于自愿編制的狀態(tài)，沒有嚴(yán)格執(zhí)行。成本核算辦法本身對成本核算的基本概念與原理并沒有詳細(xì)規(guī)定，導(dǎo)致核算過程中仍然存在歧義事項(xiàng)，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有些規(guī)定已不能適應(yīng)當(dāng)前的需要。高等職業(yè)學(xué)校辦學(xué)成本核算處于自發(fā)狀態(tài)，并且沒有權(quán)威的、完善的成本核算規(guī)則做依據(jù)，導(dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)失真，不能滿足信息使用者的需要。

(三)會計(jì)核算基礎(chǔ)存在缺陷

現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計(jì)制度》采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖然較以前有了一定的改進(jìn)，但是在一些重要業(yè)務(wù)中仍大量使用收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制原則沒有辦法真實(shí)的體現(xiàn)高校應(yīng)該承擔(dān)的全部成本費(fèi)用。例如，從銀行貸款應(yīng)支付的利息，在實(shí)際支付時(shí)才確認(rèn)為支出。按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)核算，會使高職院校虛增結(jié)余，導(dǎo)致學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況與實(shí)際不符，高職院校潛在財(cái)務(wù)危機(jī)得不到反映，誤導(dǎo)學(xué)校管理層的決策，對及時(shí)解決高職院校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不利，也影響了成本核算的準(zhǔn)確性[3]。

四、完善高等職業(yè)教育成本核算的思路

(一)建立高等職業(yè)教育成本核算制度

統(tǒng)一高等職業(yè)教育成本核算制度可以規(guī)范各學(xué)校的成本核算，在制度中應(yīng)建立高等職業(yè)教育成本核算基本理論體系，確定成本核算主體，明確成本核算對象，統(tǒng)一成本核算方法。建立統(tǒng)一的高校教育成本核算制度能夠增強(qiáng)學(xué)校的成本意識，優(yōu)化高職院?？冃Э荚u制度，強(qiáng)化國有資產(chǎn)管理和監(jiān)督，也有利于政府主管部門的宏觀調(diào)控。

(二)完善高等職業(yè)教育會計(jì)核算體系

為保證高職院校成本核算的順利實(shí)現(xiàn)，結(jié)合政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系的構(gòu)建，政府會計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建，應(yīng)進(jìn)一步完善高等學(xué)校會計(jì)核算體系，建立以會計(jì)準(zhǔn)則為主要形式，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主體的會計(jì)規(guī)范體系。進(jìn)一步優(yōu)化會計(jì)核算方法，豐富和完善會計(jì)核算內(nèi)容，建立原則導(dǎo)向、精細(xì)化核算、資產(chǎn)負(fù)債觀、全面完整的核算原則[4]。

(三)建立健全高等職業(yè)教育成本管理制度

建立教育成本管理制度主要是為了規(guī)范高校的行為，增強(qiáng)高等學(xué)校的成本意識，合理確定高校收費(fèi)水平。一套健全的教育成本管理制度是一切教育成本管理工作的前提，高等職業(yè)教育成本管理制度應(yīng)明確成本核算、成本控制、成本分析的責(zé)任主體，落實(shí)任務(wù)，明確責(zé)任，建立責(zé)任追究制度。高校應(yīng)將成本管理責(zé)任落實(shí)到各個(gè)部門，各個(gè)部門將責(zé)任細(xì)化到個(gè)人身上，保證每一項(xiàng)責(zé)任都可以追究到人。建立成本分析機(jī)制，利用成本核算數(shù)據(jù)，進(jìn)行成本分析，對成本核算及管理情況進(jìn)行評價(jià)，為成本控制、績效考核提供依據(jù)。

(四)完善成本分擔(dān)機(jī)制

在規(guī)范高等教育成本的同時(shí)，應(yīng)由注冊會計(jì)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)對高等職業(yè)教育成本進(jìn)行審計(jì)，再由學(xué)校根據(jù)審計(jì)確認(rèn)的教育成本、居民收入水平、國家規(guī)定的教育成本分擔(dān)比例等因素提出收取學(xué)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，然后向社會公布實(shí)施。應(yīng)根據(jù)成本變動建立收費(fèi)動態(tài)調(diào)整機(jī)制，例如，可以根據(jù)地域辦學(xué)成本不同確定相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)專業(yè)辦學(xué)成本不同確定相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn):

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[4]王德春.高校教育成本與核算方法[J].中國農(nóng)業(yè)會計(jì)，2007,(1).

[責(zé)任編輯:趙天睿]

中圖分類號：G710

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1008-7966(2015)05-0159-02

收稿日期:2015-06-25

基金項(xiàng)目：2015年黑龍江省會計(jì)學(xué)會科研立項(xiàng)課題(黑學(xué)公字[2015]4號-57)

作者簡介：張瑩(1974-)，女，河北灤南人，高級會計(jì)師。