雷嘉璐

(中南財經(jīng)政法大學　會計學院，湖北　武漢　430073)

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會計電算化環(huán)境下會計舞弊原因與防范措施

雷嘉璐

(中南財經(jīng)政法大學會計學院，湖北武漢430073)

摘要：會計電算化環(huán)境下會計舞弊的主要表現(xiàn)為輸入方式舞弊、修改數(shù)據(jù)庫文件、篡改程序、非法操作、輸出方式舞弊等。財會軟件固有的缺陷、企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷、內(nèi)部和外部審計工作不充分是會計電算化環(huán)境下會計舞弊出現(xiàn)的主要原因。防范舞弊現(xiàn)象發(fā)生的重要措施為：建立與完善相關會計電算化規(guī)則規(guī)章體系；完善與健全企業(yè)電算化內(nèi)部控制制度；選擇成熟完善的財會軟件，從源頭上控制會計舞弊的發(fā)生；加強審計和安全監(jiān)督，充分發(fā)揮審計人員的作用。

關鍵詞：會計電算化；會計舞弊；審計

會計電算化在提高會計核算質(zhì)量、促進會計職能轉(zhuǎn)變、提高經(jīng)濟效益和加強經(jīng)濟管理等方面都起著十分重要的作用。雖然會計電算化提高了會計工作的效率和質(zhì)量，但如同人們常說的一句話“科學技術(shù)是一把雙刃劍”，會計電算化也有其弱點。網(wǎng)絡的開放性與共享性使得人們可以更容易地獲取信息，但同時這于對安全性要求較高的會計工作而言卻是極大的挑戰(zhàn)。在會計電算化的環(huán)境下，會計舞弊也變得更加頻繁與不易察覺，這給審計工作帶來不小的麻煩。

一、會計電算化環(huán)境下會計舞弊的含義

在計算機信息系統(tǒng)下的會計舞弊被稱作會計電算化會計舞弊，主要是指借助計算機等設備，以獲取不正當利益為目的，有計劃、有針對性和有目的性地故意違背真實性原則，違反國家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導致會計信息失真的行為。

會計電算化會計舞弊是涉及財會人員、股東以及審計人員的行為。在會計電算化舞弊中，計算機等設備既可以是會計舞弊的目標與對象，也可以成為舞弊的手段和工具。會計電算化環(huán)境下的會計舞弊很難被發(fā)現(xiàn)，據(jù)AICPA統(tǒng)計得知常規(guī)審計活動最多只能發(fā)現(xiàn)其中18%的行為[1]。在會計信息系統(tǒng)中，計算機極易盜取財會軟件中的相關會計信息以及與之相關的企業(yè)核心信息，一旦發(fā)生就會給企業(yè)造成不可估量的損失。

二、會計電算化環(huán)境下會計舞弊的主要表現(xiàn)

隨著計算機技術(shù)的發(fā)展與進步，會計舞弊的行為也不斷更新變化，主要包括以下幾種：

1.輸入方式舞弊

輸入方式舞弊是會計電算化環(huán)境下最常見的會計舞弊方式之一。主要是指輸入虛假的或篡改相關原始業(yè)務數(shù)據(jù)，以達到“潤色”財務報表的目的。例如，輸入假的存單數(shù)據(jù)以增加企業(yè)的存款數(shù)，夸大企業(yè)的收入總額；利用企業(yè)集團構(gòu)造無經(jīng)濟實質(zhì)的集團內(nèi)部交易，增加企業(yè)應收賬款；進入存貨系統(tǒng)篡改數(shù)據(jù)，抹銷購貨憑證數(shù)據(jù)，以達到減少應付賬款的目的。

2.修改數(shù)據(jù)庫文件

修改數(shù)據(jù)庫文件主要表現(xiàn)在通過相關會計軟件程序或直接通過終端來修改數(shù)據(jù)庫中的文件，這可以直接越過會計電算化系統(tǒng)的控制程序來對相關業(yè)務進行篡改。例如，利用管理員權(quán)限或掌握的程序設計相關技術(shù)擾亂會計電算化系統(tǒng)，竊取或篡改核心信息，以達到獲取不正當利益的目的。會計軟件設計和維護者、系統(tǒng)管理員、軟件操作員以及黑客等相關人員極易參與這種舞弊行為。

3.篡改程序

篡改程序主要是指通過對程序的非法改動以實現(xiàn)不法目的。比如，在薪資業(yè)務系統(tǒng)中，負責薪資計算與發(fā)放的人事部門人員將其他同事的個人所得稅免稅額度納入其個人名下，以增加個人免稅額度，這一做法的好處是不會影響企業(yè)整體的免稅額度，不易被他人察覺。系統(tǒng)操作員是這一會計舞弊方式下的主要行為人。

4.非法操作

一般而言，會計電算化系統(tǒng)下有嚴格的規(guī)范體系來規(guī)范相關會計業(yè)務處理，但如果操作人員不按照既定的程序或未經(jīng)授權(quán)私自執(zhí)行某些程序操作，這就形成了非法操作方式下的會計舞弊。例如像在出納管理模塊中，出納人員未經(jīng)授權(quán)就在財會軟件中簽發(fā)出納支票，從而到銀行提取現(xiàn)金的這類行為。

5.輸出方式舞弊

輸出方式舞弊是指系統(tǒng)操作員通過非法篡改或刪除輸出的財務報表或利用終端竊取機密信息提供給同業(yè)競爭者，從而損害企業(yè)利益。例如，會計舞弊人員通過修改或消除業(yè)績較差的業(yè)務數(shù)據(jù)，將之與業(yè)績較好的業(yè)務數(shù)據(jù)相“中和”，在盡量保持經(jīng)濟總量不變的條件下作出調(diào)整。

6.其他會計舞弊方式

其他會計舞弊方式主要包括通過竊聽、譯碼、拷貝等方式來竊取企業(yè)相關會計信息，并以此謀取私利[2]。通過以上對會計電算化環(huán)境下會計舞弊方式的討論可以發(fā)現(xiàn)，會計電算化環(huán)境下由于會計舞弊的存在，企業(yè)面臨著較多的購物風險。

三、會計電算化環(huán)境下會計舞弊的原因

1.財會軟件固有的缺陷

目前市面上有上百種大大小小的財會軟件供企業(yè)選擇，而這些軟件的開發(fā)水平與成熟度存在著較大差異。有些企業(yè)使用的開發(fā)不完善的財會軟件在信息安全與保密方面存在著漏洞，在系統(tǒng)操作人員的操作權(quán)限方面管理混亂，甚至對操作人員、操作內(nèi)容和操作時間都沒有具體的記錄可以查詢，一旦出現(xiàn)問題無法追究具體的責任人，極易導致會計舞弊的出現(xiàn)。

2.企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷

使用會計電算化系統(tǒng)代替手工系統(tǒng)時，應該有配套的內(nèi)部控制制度與之相應來保障企業(yè)的信息安全。如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度較為薄弱，系統(tǒng)操作人員極易未經(jīng)授權(quán)或者越過權(quán)限拷貝、篡改、刪除會計電算化系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫文件，以達到不法目的。內(nèi)部控制的缺陷主要包括：一是財務人員職責分離模糊，沒有嚴格明確的授權(quán)制度。例如由于企業(yè)規(guī)模和人員數(shù)量限制，制單人員同時負責審核簽字，這使得構(gòu)造虛假交易或夸大交易金額變得更加容易。二是缺乏完善的會計電算化檔案管理制度。對于正在進行的賬套沒能及時備份歸檔，亦或沒有明確嚴格分明的會計電算化檔案保管職責，使得會計檔案遭到破壞和竊取成為了可能，為會計舞弊提供了便捷的通道。三是缺乏相應的操作管理制度和系統(tǒng)維護管理制度[3]。

3.內(nèi)部和外部審計工作不充分

首先是企業(yè)內(nèi)部審計不到位，沒能及時發(fā)現(xiàn)并解決相應問題；再加上外部審計人員對公司業(yè)務的不熟悉而低估企業(yè)的重要性水平，或者審計人員對會計電算化工作不了解，使得其不能發(fā)現(xiàn)存在的會計舞弊問題。

四、會計電算化環(huán)境下會計舞弊的防范措施

會計電算化相對于手工會計來說，具有及時性與準確性、集中化與自動化的特點，它是一個人機結(jié)合的系統(tǒng)，使得內(nèi)部控制更加嚴格，對于提高會計核算質(zhì)量、促進會計職能轉(zhuǎn)變、提高經(jīng)濟效益和加強經(jīng)濟管理等方面都有十分重要的作用。與此同時，伴隨著會計電算化的發(fā)展，會計舞弊問題也日趨頻繁與嚴重，這給企業(yè)的名譽與信息安全造成了極大的威脅。因此，在會計電算化環(huán)境下必須采取有效措施來防范與應對會計舞弊。具體的防范措施主要從以下幾個方面進行：

1.建立與完善相關會計電算化規(guī)則規(guī)章體系

近幾年計算機技術(shù)的發(fā)展速度之迅猛是人們沒有預想到的，目前我國對于會計電算化環(huán)境下的會計舞弊還沒有會計準則以及相關法律規(guī)范方面的規(guī)定，審計師對于會計電算化舞弊的處理也只是依靠具體的公司章程或者依賴于行業(yè)習慣。在沒有法律依據(jù)的情況下，我國目前對于會計電算化舞弊的懲處力度遠遠不夠，會計舞弊成本偏低，直接造成了會計舞弊頻繁發(fā)生的局面。而加強會計電算化防舞弊的法制建設，既可以保護企業(yè)利益，懲戒違法者，又可以起到警示作用，防止類似違法行為再次發(fā)生。因此，有必要針對會計電算化環(huán)境下的會計舞弊發(fā)生特點而制定專門的法律規(guī)范來對其進行有效的制約。在相關法律建設方面，應該以法律的威嚴明文規(guī)定哪些行為屬于舞弊和違法行為，相關部門應該怎樣處置這些行為。在此基礎上，明確會計電算化系統(tǒng)中哪些部分是受到法律保護的，并制定相應的保護措施。

2.完善與健全企業(yè)電算化內(nèi)部控制制度

會計電算化系統(tǒng)代替手工會計核算體系以后，原來手工操作下的內(nèi)部控制制度作用部分喪失。與此同時計算機數(shù)據(jù)容易被拷貝、篡改、刪除，會計舞弊極易發(fā)生，因此必須采取嚴密有效的措施，制定相應的組織和管理控制制度，加強內(nèi)部控制管理。例如，可以針對財會軟件操作人員制定操作管理制度，以此來規(guī)范系統(tǒng)操作人員的行為，加強不同職能人員之間的權(quán)限制約。嚴格的操作管理制度不僅會有效保證會計軟件的安全運行，還有利于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。還可以將電算化部門與用戶部門的職責明確分離。進行職責分工的目的主要是盡可能保持互不相容的職能的分離，比如業(yè)務記錄、執(zhí)行、保管與業(yè)務授權(quán)的分離以及保持電算化部門內(nèi)部的職責分離。各職能部門之間相互牽制，互相監(jiān)督與制約，彌補不相容職能集中化的不足。同時還要強調(diào)的是，會計電算化內(nèi)部控制制度還必須隨著公司的發(fā)展變化而不斷修改完善。只有輔以完善的內(nèi)控制度，才能減少舞弊的發(fā)生，從而從源頭上保證會計信息的真實性與可靠性。

3.選擇成熟完善的財會軟件，從源頭上控制會計舞弊的發(fā)生

企業(yè)可以根據(jù)自身特點自行開發(fā)或與外單位聯(lián)合開發(fā)財會軟件，這樣可以確保財會軟件的針對性，提高財會工作處理效率。此外，企業(yè)還可以直接從市場上購買開發(fā)成熟的財會軟件，在選擇財會軟件時要注意系統(tǒng)權(quán)限設置、安全性以及保密性等關鍵因素。

4.加強審計和安全監(jiān)督，充分發(fā)揮審計人員的作用

審計人員在執(zhí)行審計任務時應該充分發(fā)揮作用，防范會計電算化舞弊。審計人員充分發(fā)揮職能主要表現(xiàn)兩個方面：第一，在審計工作中直接發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象的存在；第二，在審核和評估企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境的弱點。如果審計人員執(zhí)行的是合規(guī)性審計，那么審計人員最可能是發(fā)揮第一種職能。后面一種職能是通過完善內(nèi)部控制制度來預防、監(jiān)督和處理會計舞弊的。查錯防弊一直是審計工作的一項重要職能，而在會計電算化環(huán)境下會計舞弊更為隱蔽和智能。審計人員首先應該關注舞弊征兆，獲得審計證據(jù)，發(fā)現(xiàn)審計疑點，在針對輸入、程序和輸出等方面專門實施對會計電算化環(huán)境下的會計舞弊審查，增強審計人員對于審計數(shù)據(jù)的分析能力，提高舞弊審計的效率，增強舞弊審計的效果以降低會計舞弊給企業(yè)帶來的損失。

從以上的討論可以看出，要加強會計電算化的管理，充分發(fā)揮會計電算化系統(tǒng)的優(yōu)勢，防止會計舞弊的發(fā)生，保證會計信息的質(zhì)量，就必須完善會計電算化法律規(guī)范體系，加強與更新會計電算化的內(nèi)部控制制度，選擇好的財會軟件，充分發(fā)揮審計人員的作用，加強會計工作人員的技能培訓。只有這樣才能達到使會計電算化方便快捷、安全有效地為企業(yè)服務的目的。

參考文獻：

[1]邱真，肖惠海.信息技術(shù)環(huán)境下會計的舞弊及其防范[J].商場現(xiàn)代化，2007(12)：313.

[2]盛麗.會計電算化環(huán)境下的會計舞弊及其防范[J].中國市場，2012(1)：68-69，74.

[3]施華濱.信息技術(shù)環(huán)境下會計舞弊的成因及防范[J].市場研究，2011(12)：56-58.

(責任編輯：陳道斌)

Reasons and Precautionary Measures for Accounting Fraud Based on Accounting Computerization

LEI Jialu

(School of Accountancy， Zhongnan University of Economics and Law， Wuhan 430073， China)

Abstract：The accounting fraud based on accounting computerization often manifests itself from different aspects， such as frauds by input， altering database files， modifying programs， processing illegally， frauds by output， and so on. Main resons for the accounting computerization based accounting fraud are stated as follows. First， the inherent disadvantages of accounting software. Second， those enterptises are weak in internal control. Third， scopes of internal and external audit are limited. We can prevent accounting fraud in the following ways： Build and develop laws and regulations systems for accounting computerization. Improve standardizations of accounting computerization-based internal control. Choose accounting softwares with good quality. Prevent the accounting fraud at the source. Enhance the workload of audit and control. Attach much more importance on the independent auditors.

Key words：Accounting computerization； Accounting fraud； Audit

中圖分類號：F233

文獻標志碼：A

文章編號：2095-4476(2015)06-0024-03

作者簡介：雷嘉璐(1994— )，女，湖北襄陽人，中南財經(jīng)政法大學會計學院。

收稿日期：2015-03-30；

修訂日期：2015-06-12