唐甜甜

摘 要：隨著如今愈演愈烈的上市公司會(huì)計(jì)舞弊情況，會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界開(kāi)展著各項(xiàng)關(guān)于有效防范與治理會(huì)計(jì)舞弊的探索。本文通過(guò)對(duì)2009-2014年受證監(jiān)會(huì)處罰的舞弊公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，歸納總結(jié)出它們的舞弊類型、行業(yè)分布特征、處罰類型等，并基于分析結(jié)果得出應(yīng)從內(nèi)部控制角度、外部控制角度以及法制建設(shè)角度提出會(huì)計(jì)舞弊防范與治理的措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊；利益相關(guān)者；防范與治理

一、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)狀及危害

（一）上市公司會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)狀。盡管相關(guān)監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為進(jìn)行了強(qiáng)有力的打擊和整治，但是舞弊公司依然猖獗，不但不引以為鑒，反而舞弊公司如雨后春筍般的冒出來(lái)。

財(cái)政部網(wǎng)站公布的2010年《中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告》的信息指出當(dāng)前許多上市公司存在的一些問(wèn)題。例如企業(yè)不能很好地按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)管理方面不夠完善、存在漏洞，信息披露不真實(shí)、不完整、不及時(shí)等等。湖南某公司虛增銷(xiāo)售收入8131萬(wàn)元，并且旗下子公司通過(guò)員工個(gè)人存折643萬(wàn)元貨款轉(zhuǎn)移，存在嚴(yán)重的賬實(shí)不符問(wèn)題；廈門(mén)某公司以及其關(guān)聯(lián)方也存在同樣的資金轉(zhuǎn)移問(wèn)題，轉(zhuǎn)移金額高達(dá)4147萬(wàn)元；然而這些被曝光出來(lái)的數(shù)據(jù)只是冰山一角，會(huì)計(jì)舞弊形成的金額仍然是個(gè)無(wú)底洞。

（二）上市公司會(huì)計(jì)舞弊的危害。會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的影響值深度和廣度都十分令人咋舌，第一、隨著我國(guó)日益嚴(yán)重的上市公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的惡化，會(huì)計(jì)行業(yè)正面臨著令人堪憂的“信任危機(jī)”，整個(gè)行業(yè)遭受著各種“污染”，嚴(yán)重阻礙了整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展。第二，會(huì)計(jì)信息使用者難以辨別經(jīng)舞弊公司粉飾過(guò)的報(bào)表所報(bào)出的信息的真?zhèn)?，從而做出錯(cuò)誤的決策，致使其蒙受巨大的損失卻難以得到賠償。第三，舞弊公司采用的手段高明且巨涌相當(dāng)?shù)碾[蔽性，監(jiān)管機(jī)關(guān)一時(shí)難以發(fā)現(xiàn)，對(duì)本就處于成長(zhǎng)期的證券市場(chǎng)給予地震似的沖擊，誤導(dǎo)證券投資行為，不利于證券市場(chǎng)的發(fā)展。第四，國(guó)家通過(guò)使用舞弊公司提供的失真信息作出經(jīng)濟(jì)決策，會(huì)嚴(yán)重影響國(guó)家宏觀管理職能的執(zhí)行。

二、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的原因分析。上市公司選擇舞弊，動(dòng)機(jī)無(wú)疑是舞弊能夠給公司帶來(lái)豐厚的利益回報(bào)。究其原因，無(wú)非以下幾點(diǎn)：

（一）上市公司舞弊可以實(shí)現(xiàn)融資。資金是公司流動(dòng)的血液，是一個(gè)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵，是否持有充沛資金可供公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)和再生產(chǎn)是評(píng)價(jià)一個(gè)公司好壞的重要因素。而會(huì)計(jì)舞弊恰好可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)首次發(fā)行或增發(fā)配股，能夠募集到巨額資金。

（二）舞弊可以暫時(shí)避免退市。一些經(jīng)營(yíng)狀況不佳的上市公司如果連續(xù)三年出現(xiàn)虧損，股票即將面臨退市。一旦公司被退市，不但不能繼續(xù)想社會(huì)公眾募集資金，而且也直接損害了利益相關(guān)者們的權(quán)益。

（三）舞弊成本低而收益巨大。相比巨額的舞弊收益，舞弊成本卻是微不足道的。上市公司可以獲得成千上億萬(wàn)的暴利，而被證監(jiān)會(huì)處罰的金額普遍都是30～60萬(wàn)元，甚至有些公司只是被責(zé)令改正違法行為或是警告而已。

三、對(duì)舞弊上市公司的實(shí)證研究

（一）研究數(shù)據(jù)的來(lái)源與指標(biāo)變量的選取。本文實(shí)證研究所用的數(shù)據(jù)均來(lái)自證監(jiān)會(huì)公布的2009-2014年受到行政處罰的舞弊上市公司，剔除了非上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券公司、期貨經(jīng)紀(jì)公司、金融機(jī)構(gòu)、個(gè)人、信息不全的上市公司以及退市的上市公司信息，最終獲得68家A上市公司，通過(guò)對(duì)舞弊上市公司的分析從而得出舞弊公司普遍存在的特征。

（二）實(shí)證分析的結(jié)果。據(jù)相關(guān)資料顯示，舞弊公司的行業(yè)分布十分廣泛。被證監(jiān)會(huì)處罰的68個(gè)上市公司較為密集地聚集在在制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及服務(wù)業(yè)，占比分別為66.18%、7.35%、5.88%。因此監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)從事這三大行業(yè)的上市公司的監(jiān)管。

上市公司受處罰的類型分為警告，警告、罰款，責(zé)令改正、警告、罰款，責(zé)令改正、罰款，責(zé)令改正、警告，罰款，沒(méi)收違法所得和不受行政處罰等八種。其中受到警告，責(zé)令改正、警告和沒(méi)收違法所得的舞弊上市公司分別為1個(gè)，占比1.47%；受到責(zé)令改正、罰款，罰款的舞弊上市公司各2個(gè)，占比為2.94%；沒(méi)有收到行政處罰的舞弊上市公司為5個(gè)，占比為7.35%；受到責(zé)令改正、警告并罰款的舞弊公司20個(gè)（頻數(shù)為21，其中亞星化學(xué)在2009-2014年期間兩次受到同樣的處罰），占比為29.41%；而受到警告并罰款的舞弊上市公司數(shù)量是最多的，占比為52.94%（頻數(shù)為38，其中天目藥業(yè)在2009-2014年期間三次受到同樣的處罰）。

四、會(huì)計(jì)舞弊的防范與治理建議

隨著上市公司越來(lái)越猖獗的會(huì)計(jì)舞弊行為，如何才能有效的解決這一問(wèn)題已經(jīng)迫在眉睫。因此，本文從內(nèi)部控制、外部控制和法律體系建設(shè)三個(gè)方面提出防范與治理會(huì)計(jì)舞弊的建議。

（一）從內(nèi)部控制角度而言，分別從以下兩方面進(jìn)行闡述

1、公司應(yīng)當(dāng)建立健全的內(nèi)部控制制度。設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，賦予監(jiān)事會(huì)實(shí)權(quán)使監(jiān)事們能夠形式監(jiān)督權(quán)，并且將兩者分離，防止出現(xiàn)交叉任職、濫用私權(quán)、一股獨(dú)大的現(xiàn)象。

2、進(jìn)一步強(qiáng)化管理者的素質(zhì)建設(shè)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信道德教育。管理者作為公司的經(jīng)營(yíng)者、領(lǐng)導(dǎo)者，更應(yīng)潔身自好樹(shù)立模范作用，帶頭做好，拒絕策劃舞弊和參與舞弊，切不可為了暫時(shí)利益而身陷囹圄。對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員而言，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻遵守職業(yè)操守，加強(qiáng)誠(chéng)信意識(shí)，不能知法犯法，成為舞弊的幫兇。

（二）從外部控制角度而言，分別從以下三方面進(jìn)行闡述

1、加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲戒力度，推行事務(wù)所合伙制。為防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師與舞弊公司同流合污參與舞弊，應(yīng)推行事務(wù)所合伙制，合伙人一旦舞弊就必須承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，而不再將事務(wù)所整體作為“替罪羊”。只要加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰，使其利益受到極大威脅，才能消滅他們的僥幸心理，起到威懾作用。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)不斷提高自身的素質(zhì)修養(yǎng)，時(shí)刻懷著謹(jǐn)慎獨(dú)立的態(tài)度行事。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為資本市場(chǎng)的“經(jīng)濟(jì)警察”，肩負(fù)重大責(zé)任，應(yīng)當(dāng)拒絕一切非法誘惑，加強(qiáng)素質(zhì)修養(yǎng)，保持初衷和獨(dú)立，還資本市場(chǎng)一片凈土。

3、監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)加大懲罰力度。相關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)將處罰力度上升到另一個(gè)高度，不能做出僅僅只是傷皮毛而不傷身的行政處罰，而應(yīng)根據(jù)舞弊行為的嚴(yán)重程度上升到刑事犯罪，讓舞弊公司和舞弊人員受到更殘酷的刑事處罰，那么舞弊者即使有心也無(wú)膽了。

（三）從法律體系建設(shè)而言，治理會(huì)計(jì)舞弊的重要措施是加強(qiáng)法制建設(shè)。強(qiáng)化法制建設(shè)包括三方面

1、完善相關(guān)法律法規(guī)。立法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度、公司法、證券法，出具更加具體的實(shí)施細(xì)則，明確到責(zé)任人員根據(jù)不同的過(guò)錯(cuò)得到相應(yīng)的處罰，防止舞弊者鉆法律的漏洞。

2、加大會(huì)計(jì)法律法規(guī)的宣傳教育力度，讓法治觀念在公司的管理層、治理層和會(huì)計(jì)人員中牢牢扎根。

3、執(zhí)法機(jī)關(guān)加大對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的懲罰力度。對(duì)舞弊情況較為嚴(yán)重的上市公司重點(diǎn)打擊，不僅對(duì)舞弊公司沉重打擊，還要追根溯源給舞弊人員給予相應(yīng)處罰。（作者單位：江西師范大學(xué)）

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