毛聯(lián)儒

(鄭州煤炭工業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司 財(cái)務(wù)資產(chǎn)部，河南 鄭州 450042)

新形勢(shì)下煤炭企業(yè)成本管控措施探索

毛聯(lián)儒

(鄭州煤炭工業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司 財(cái)務(wù)資產(chǎn)部，河南 鄭州 450042)

2012年以來(lái)，煤炭市場(chǎng)急轉(zhuǎn)直下，煤炭?jī)r(jià)格大幅下挫。雖然煤炭企業(yè)紛紛壓縮產(chǎn)能，降價(jià)促銷，挖潛增效，但是受多重因素制約，成本控制異常艱難。降本增效是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下煤炭企業(yè)可持續(xù)、健康發(fā)展的唯一出路。煤炭企業(yè)可以通過(guò)強(qiáng)化責(zé)任會(huì)計(jì)核算、依靠技術(shù)創(chuàng)新突破產(chǎn)量瓶頸，通過(guò)管理創(chuàng)新挖掘成本潛力、完善考評(píng)制度、采用現(xiàn)代成本管理方法等提升企業(yè)成本管理水平。

煤炭企業(yè)；成本；成本管理

2012年以來(lái)，受國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度降低、國(guó)家加大環(huán)保治理等因素影響，能源需求迅速下降，煤炭市場(chǎng)急轉(zhuǎn)直下，煤炭?jī)r(jià)格大幅下挫，產(chǎn)品利潤(rùn)空間越來(lái)越小，企業(yè)虧損額、虧損面不斷擴(kuò)大。截至2014年11月底，全國(guó)規(guī)模以上煤炭企業(yè)利潤(rùn)1104.5億元，同比下降44.4%，煤炭虧損企業(yè)虧損683億元，同比增加61.6%；2014年前11個(gè)月全國(guó)8個(gè)省區(qū)煤炭整體虧損，企業(yè)虧損面在70%以上。[1]面對(duì)不利經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，煤炭企業(yè)紛紛壓縮產(chǎn)能、降價(jià)促銷、挖潛增效，然而受煤炭行業(yè)生產(chǎn)特殊性、成本剛性增長(zhǎng)、歷史包袱重等因素限制，企業(yè)成本控制異常艱難，成本下降速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于煤炭?jī)r(jià)格下降速度，成本價(jià)格倒掛嚴(yán)重，有效降低成本成為煤炭企業(yè)尋求自救、脫難解困的唯一出路。筆者針對(duì)煤炭企業(yè)在成本管理中存在的問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際工作中對(duì)成本管理的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)，有針對(duì)性地提出解決辦法與措施，嘗試探索煤炭企業(yè)成本管控的有效途徑。

一、目前煤炭企業(yè)成本管理困難的原因分析

煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本具有如下特點(diǎn)：生產(chǎn)中消耗材料不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但成本結(jié)構(gòu)中材料成本比重大，大部分可重復(fù)使用；用工多，工資成本大；成本固定消耗比重大，占到60%以上；[2]受自然條件影響大。當(dāng)前，煤炭企業(yè)的成本管理仍沿襲傳統(tǒng)體制，即根據(jù)成本計(jì)劃對(duì)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行考核，基本仍停留在事后算賬的層面，缺少事中監(jiān)督和事前的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)及控制。煤炭企業(yè)成本管理困難的原因有以下幾點(diǎn)：

1.企業(yè)相關(guān)人員成本觀念落后、意識(shí)淡漠

在傳統(tǒng)的成本管理中，成本管理被歸納為成本節(jié)約。從現(xiàn)代成本管理的角度來(lái)看，這是一種極其消極的降低成本的管理方法。隨著科技的進(jìn)步和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不能再將成本管理簡(jiǎn)單等同于降低成本，而應(yīng)從資源配置的優(yōu)化和資本產(chǎn)出的角度出發(fā)，加大煤炭科技投入，提高企業(yè)安全裝備的現(xiàn)代化，避免傳統(tǒng)成本支出項(xiàng)目的發(fā)生，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的控制，最大限度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的市場(chǎng)化，加快資本周轉(zhuǎn)。煤炭市場(chǎng)過(guò)去的十年，被稱為黃金十年，煤炭?jī)r(jià)格高位運(yùn)行，煤炭企業(yè)有相對(duì)較大的利潤(rùn)空間，淡化了成本管理與創(chuàng)新意識(shí)，煤炭企業(yè)上至企業(yè)負(fù)責(zé)人，下至一線職工，對(duì)成本的管控都停留在形式上，缺少積極主動(dòng)的成本管理意識(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)受其本人任期限制，管理行為有短期化傾向。這種現(xiàn)象急需轉(zhuǎn)變，同時(shí)成本管理體制和考核機(jī)制亟待變革，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理。

2.煤炭企業(yè)降低成本的客觀制約因素多

一是生產(chǎn)條件制約產(chǎn)量的有效提升。多數(shù)煤炭企業(yè)所屬礦井地質(zhì)條件復(fù)雜，煤層賦存不穩(wěn)定，瓦斯、水、頂板災(zāi)害嚴(yán)重，產(chǎn)量提升受到嚴(yán)重制約。近幾年人力成本、生產(chǎn)投入持續(xù)增加，而沒(méi)有新增產(chǎn)量與之匹配，成本上升和效益降低就成為必然。二是安全要求提高壓縮降本增效的空間。國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)對(duì)煤礦安全的期望和要求越來(lái)越高，各項(xiàng)安全投入不斷增加，材料、折舊等費(fèi)用剛性上升，產(chǎn)量因安全問(wèn)題受到限制，約束了降本增效的空間。三是行業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)制約成本管理的效用。煤礦生產(chǎn)比較復(fù)雜，主要包括開拓、回采、通風(fēng)、排水、運(yùn)輸、維修、瓦斯抽放等過(guò)程，除回采出煤，其他過(guò)程不出煤或出煤很少，固定費(fèi)用和生產(chǎn)輔助費(fèi)用比重大。同時(shí)煤炭產(chǎn)出受客觀條件影響大，條件好時(shí)出力少產(chǎn)出多，條件差時(shí)出力多產(chǎn)出少，投入和產(chǎn)出不完全匹配。這對(duì)成本控制和績(jī)效考核增加了難度。安全為本的理念和多年來(lái)的煤炭好形勢(shì)從客觀上弱化了成本效益的地位，煤礦開采設(shè)計(jì)、采掘布局、生產(chǎn)技術(shù)管理等方面對(duì)成本效益的考慮相對(duì)較少。四是企業(yè)負(fù)擔(dān)重加大成本控制壓力。由于歷史原因，大多數(shù)企業(yè)富余人員和遺留問(wèn)題多，安置費(fèi)用負(fù)擔(dān)重；最近幾年兼并重組礦井和資源獲取投入大，短期內(nèi)沒(méi)有效益，還本付息負(fù)擔(dān)重。

3.企業(yè)的成本項(xiàng)目涵蓋面小，不能反映企業(yè)的產(chǎn)品成本全貌

目前，煤炭企業(yè)的成本項(xiàng)目與十年前相比基本上沒(méi)多大變化，仍有舊的物資生產(chǎn)平衡體系的影子，只重物化消耗的反應(yīng)，忽視非物質(zhì)因素如人力資源、商譽(yù)等的消耗，導(dǎo)致成本核算方面的缺失。成本不能完全反映企業(yè)的狀態(tài)，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)決策失誤。煤炭作為不可再生資源，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)資源總有枯竭的一天，資源枯竭日便是企業(yè)終結(jié)時(shí)，生產(chǎn)成本中沒(méi)有一個(gè)反映對(duì)企業(yè)資源枯竭時(shí)補(bǔ)償?shù)捻?xiàng)目(沉陷治理費(fèi)作為維簡(jiǎn)費(fèi)的一個(gè)子項(xiàng)目已于2008年5月起停止計(jì)提，提取了5年，它應(yīng)是對(duì)企業(yè)終結(jié)后的處置成本的預(yù)提)。另外，資本成本、服務(wù)成本、環(huán)境成本也應(yīng)列入成本核算的范疇，特別是環(huán)境成本，對(duì)煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)家應(yīng)從立法上確立煤炭企業(yè)的這一經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。另外，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家應(yīng)在法律層面建立企業(yè)的社會(huì)成本的理念，以促使企業(yè)建立起系統(tǒng)的成本管理概念。在管理理念上，成本控制也不能只限于事后分析而忽視事前預(yù)測(cè)，使成本管理預(yù)防作用缺失。

4.成本管理方法、手段落后，成本核算分析流于形式，難以提供準(zhǔn)確的決策依據(jù)

當(dāng)前企業(yè)成本是以產(chǎn)品為對(duì)象進(jìn)行費(fèi)用的歸集，它只提供企業(yè)當(dāng)期消耗轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的總額，比如材料、薪酬、電力、折舊、修理、塌陷補(bǔ)償?shù)葌鹘y(tǒng)成本項(xiàng)目，而對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體不能很明確地認(rèn)定，不能利用成本信息去反映和評(píng)價(jià)內(nèi)部各單位、各部門、區(qū)隊(duì)、班組乃至個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任，只能適應(yīng)外部成本核算的要求，沒(méi)有內(nèi)部管理的責(zé)任成本核算，在內(nèi)部控制方面，沒(méi)有可操作性。一言以蔽之，煤炭企業(yè)普遍存在內(nèi)控會(huì)計(jì)核算方面的嚴(yán)重缺乏，成本核算仍是大包大攬式的粗放型的核算，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下煤炭企業(yè)生存發(fā)展的要求。

煤炭企業(yè)雖然在形式上建立了成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制及考核的成本管理體系，但是由于從業(yè)人員素質(zhì)較低，缺乏必要的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)知識(shí)，加之企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只是停留在層面上重視，同時(shí)企業(yè)的各類定額、計(jì)劃，或過(guò)于老舊，或流于形式，操作困難，所以導(dǎo)致成本管理失效。

實(shí)際操作中管理手段落后，賬目設(shè)置不健全，報(bào)表項(xiàng)目過(guò)于寬泛，亂擠亂攤成本現(xiàn)象普遍，致使隱性成本上升，成本失真嚴(yán)重。

二、提升煤炭企業(yè)成本管理水平的對(duì)策

隨著社會(huì)的發(fā)展和科學(xué)的進(jìn)步，國(guó)家對(duì)能源生產(chǎn)企業(yè)的控制會(huì)越來(lái)越嚴(yán)，限于煤炭企業(yè)自身的特殊性，隨著開采深度的增加和開采難度的增大，其成本上升是不可避免的。煤炭企業(yè)為應(yīng)對(duì)日益嚴(yán)峻的形勢(shì)，必須加強(qiáng)成本管理，加快現(xiàn)行的單純的算賬式的成本核算向以管理會(huì)計(jì)為中心的成本核算轉(zhuǎn)變的速度，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的根本轉(zhuǎn)變，提高自身的生存能力。為此，筆者提出以下幾點(diǎn)建議：

1.加強(qiáng)教育，提高企業(yè)全員成本意識(shí)，建立健全基層成本核算制度，強(qiáng)化責(zé)任會(huì)計(jì)核算

強(qiáng)化成本意識(shí)，使企業(yè)全員從思想上真正認(rèn)識(shí)到成本管理的重要性，每個(gè)部門、區(qū)隊(duì)、班組都將成本管理當(dāng)作自己的事情，樹立正確的成本節(jié)約觀和效益觀。降低成本并不是單純意義上的支出的減少，而是盡可能提高投入產(chǎn)出比，樹立避免成本支出、減支增盈的成本控制觀。各級(jí)干部和工程技術(shù)人員正確處理好成本與技術(shù)、安全、質(zhì)量之間的關(guān)系，把經(jīng)濟(jì)與技術(shù)結(jié)合起來(lái)，特別是工程技術(shù)人員在日常的工程設(shè)計(jì)、工程施工中，樹立起牢固的成本意識(shí)，優(yōu)化設(shè)計(jì)，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)施工成本管理，讓工程浪費(fèi)、技術(shù)浪費(fèi)即是煤炭企業(yè)最大的浪費(fèi)的觀念深深根植于每一個(gè)工程技術(shù)人員的腦海中。

建立健全區(qū)隊(duì)、班組的成本核算制度，關(guān)鍵是完善和改進(jìn)各類消耗定額，并在制度上加以保證，制定科學(xué)的、具有可操作性的考核量化標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用都能分解到各基層班組，明確基層核算點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確定相應(yīng)成本項(xiàng)目的責(zé)任主體和利益主體，形成全員自主控制成本管理的群控網(wǎng)絡(luò)，以確保企業(yè)利益目標(biāo)的最大化。

2.依靠技術(shù)創(chuàng)新突破產(chǎn)量瓶頸，實(shí)現(xiàn)成本有效降低

只要煤炭售價(jià)大于邊際成本，增加產(chǎn)量就會(huì)有效攤薄固定成本而增加效益。煤炭企業(yè)地質(zhì)條件復(fù)雜，生產(chǎn)組織困難多，只有靠技術(shù)創(chuàng)新，才能有效突破產(chǎn)量瓶頸。加大科技攻關(guān)力度，注重產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合，加速科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化，促進(jìn)科研與產(chǎn)業(yè)無(wú)縫對(duì)接。重點(diǎn)解決煤炭企業(yè)復(fù)雜地質(zhì)條件下如何提高技術(shù)手段，提高安全保障水平，有效釋放煤炭產(chǎn)能。煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)煤層賦存情況，在保證接替、保證煤質(zhì)的條件下科學(xué)安排生產(chǎn)，確定主采工作面，推進(jìn)正規(guī)循環(huán)作業(yè)，充分發(fā)揮綜采效能。高效集約化組織生產(chǎn)，合理排算工期，產(chǎn)能釋放有序可控，接替主線穩(wěn)定集中。摸清地質(zhì)條件，優(yōu)化采掘布局和工程設(shè)計(jì)，進(jìn)行全面經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，減少無(wú)效巷道和工程費(fèi)用。采用先進(jìn)支護(hù)技術(shù)，推進(jìn)差異化支護(hù)，推廣先進(jìn)設(shè)備工藝，減少維護(hù)費(fèi)用和設(shè)備占用，提高單產(chǎn)單進(jìn)水平。根據(jù)各采掘面煤質(zhì)條件執(zhí)行分時(shí)段分裝、分運(yùn)，集中出碴，提高煤質(zhì)。

3.通過(guò)管理創(chuàng)新挖掘成本潛力

第一，建立全面預(yù)算控制制度，強(qiáng)化目標(biāo)成本管理。結(jié)合煤炭企業(yè)實(shí)際，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)學(xué)的統(tǒng)計(jì)模型和統(tǒng)計(jì)軟件，構(gòu)建符合煤炭實(shí)際的成本預(yù)算模型，測(cè)算企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)及目標(biāo)成本、盈虧平衡點(diǎn)，以此作為控制的依據(jù)。為充分調(diào)動(dòng)各基層單位管理成本的積極性，根據(jù)區(qū)隊(duì)班組的工作特點(diǎn)，制訂符合實(shí)際的分解目標(biāo)。

建立全面預(yù)算控制，關(guān)鍵是各類定額的制定。企業(yè)要成立主要領(lǐng)導(dǎo)掛帥、各業(yè)務(wù)職能部門專業(yè)人員共同參與的定額管理小組，采用現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)法、技術(shù)測(cè)定法等多種科學(xué)方法來(lái)測(cè)算消耗標(biāo)準(zhǔn)，并經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的檢驗(yàn)，符合實(shí)際后，確定控制標(biāo)準(zhǔn)和考核標(biāo)準(zhǔn)。

建立全面預(yù)算管理，便于對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行事前控制，從工程設(shè)計(jì)到材料采購(gòu)及各類消耗，完善生產(chǎn)過(guò)程的成本控制。工程技術(shù)人員做每一項(xiàng)設(shè)計(jì)時(shí)，都要樹立成本意識(shí)，對(duì)各種設(shè)計(jì)方案要進(jìn)行技術(shù)可行性和經(jīng)濟(jì)可行性評(píng)估，選擇邊際貢獻(xiàn)大的方案，或通過(guò)計(jì)算設(shè)計(jì)工序成本及總成本，建立成本否決制，選擇成本最低、技術(shù)上可行的方案。

第二，實(shí)行全面成本管理。把成本要素控制和過(guò)程控制結(jié)合起來(lái)，拓展成本管理廣度和深度。認(rèn)真梳理、分析煤炭生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，從設(shè)計(jì)、技術(shù)、安全、生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行全員、全過(guò)程、全方位的管理控制。按照總量控制、目標(biāo)分解、分層落實(shí)、責(zé)任明確的原則建立健全責(zé)任成本管理體系，通過(guò)縱向和橫向分解成本責(zé)任，使每個(gè)過(guò)程、每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)部門、每個(gè)員工都處于受控狀態(tài)。

第三，健全投資管理體系。制定科學(xué)的投資決策程序和管理制度，建立健全相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)，合理控制投資節(jié)奏。做好投資前的盡職調(diào)查和項(xiàng)目的可行性研究工作，分析風(fēng)險(xiǎn)，提出防控措施。加強(qiáng)投資項(xiàng)目管理，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制等有關(guān)規(guī)定，實(shí)行專人專項(xiàng)監(jiān)管，確保項(xiàng)目按計(jì)劃按進(jìn)度實(shí)施。建立投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度。經(jīng)過(guò)1—2年的運(yùn)營(yíng)，要組織評(píng)價(jià)，對(duì)產(chǎn)生效益、投資回收等情況實(shí)施考核。

第四，健全指標(biāo)分析機(jī)制。成本指標(biāo)分析要形成制度化。煤炭企業(yè)要定期召開經(jīng)營(yíng)分析例會(huì)，分析經(jīng)營(yíng)管理、成本控制中存在的問(wèn)題，研究制定管控措施。各單位、部門、連隊(duì)、班組逐月召開成本指標(biāo)分析會(huì)，分析自己負(fù)責(zé)的成本指標(biāo)完成情況和存在的問(wèn)題，提出建議和措施。上級(jí)單位、部門要派人參加下級(jí)的指標(biāo)分析會(huì)議，形成有效的經(jīng)營(yíng)信息暢通渠道和管理體系。

3.完善考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制，嚴(yán)格節(jié)獎(jiǎng)超罰的考評(píng)制度

成本管理重在對(duì)成本目標(biāo)完成情況的考核和獎(jiǎng)懲，成本控制要與完全、有效的激勵(lì)機(jī)制緊密結(jié)合起來(lái)，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目的和結(jié)果。如果只有成本預(yù)算目標(biāo)，而相應(yīng)的考核制度跟不上，成本預(yù)算就形同虛設(shè)，更談不上避免成本和節(jié)約成本。煤炭企業(yè)一方面要嚴(yán)格考核，另一方面要實(shí)行徹底的成本否決制，目標(biāo)成本一經(jīng)權(quán)力部門批準(zhǔn)下達(dá)，在一定時(shí)期內(nèi)不做變動(dòng)。要鼓勵(lì)企業(yè)全體員工發(fā)揮成本管理的積極性和主動(dòng)性，對(duì)完成目標(biāo)成本或有效降低成本的單位和人員要予以重獎(jiǎng)，降低成本帶來(lái)的效益按照一定的比例計(jì)提獎(jiǎng)勵(lì)基金，給予鼓勵(lì)。對(duì)完不成目標(biāo)成本的，其他指標(biāo)完成得再好，也不能獎(jiǎng)勵(lì)，并要處罰，真正體現(xiàn)獎(jiǎng)罰分明、按勞取酬的分配原則，讓成本觀念深入企業(yè)每一個(gè)崗位、每一個(gè)人的腦海。

4.采用現(xiàn)代成本管理方法，努力實(shí)現(xiàn)從節(jié)約成本到避免成本的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的成本降低基本上是通過(guò)成本的節(jié)約來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這是一種被動(dòng)的事后控制的管理方法，雖然亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)未晚，但它畢竟造成了成本的支出，是一種資源浪費(fèi)?，F(xiàn)代成本管理注重從根源上避免不必要的支出，其根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，重視事前預(yù)防。它要求企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)精打細(xì)算，科學(xué)組織和實(shí)施，避免不必要的浪費(fèi)和支出，達(dá)到成本控制的目的。

三、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)現(xiàn)有煤礦的實(shí)際產(chǎn)能在40億噸左右，在建產(chǎn)能10億噸以上，2014年中國(guó)煤炭消費(fèi)量約為35.1億噸，產(chǎn)能過(guò)剩嚴(yán)重。*國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的《2014年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》。煤炭市場(chǎng)供大于求的狀況較為明顯，隨著過(guò)去幾年政府煤炭審批產(chǎn)能的逐漸釋放，這一局面短期內(nèi)難以扭轉(zhuǎn)，煤炭?jī)r(jià)格仍會(huì)持續(xù)下探，煤炭企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也將更為激烈，過(guò)剩產(chǎn)能在消化過(guò)程中必然導(dǎo)致一批煤炭企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)。煤炭企業(yè)如何挺過(guò)寒冬期，就要看誰(shuí)的成本管控水平高，誰(shuí)的成本低，降本增效是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下煤炭企業(yè)可持續(xù)、健康發(fā)展的唯一出路。

[1]我國(guó)煤炭產(chǎn)量出現(xiàn)2000年以來(lái)首次同比下降[EB/OL].[2015-05-01].http://www.gov.cn/xinwen/2015-01/23/content_2809382.htm.

[2]美國(guó)管理行政學(xué)院.成本控制最佳實(shí)務(wù)[M].莫正林,譯.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

2015-05-18

毛聯(lián)儒(1979- )，男，河南沈丘人，鄭州煤炭工業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部成本管理科科長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師，鄭州大學(xué)2013級(jí)工商管理碩士，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。

F275.3

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1674-3318(2015)03-0009-03