杜宏巍，李　揚

(1.河北聯(lián)合大學(xué)，河北 唐山　063009；2.國家行政學(xué)院，北京　10089)

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我國國有資產(chǎn)會計信息質(zhì)量研究

杜宏巍1，2，李揚1

(1.河北聯(lián)合大學(xué)，河北 唐山063009；2.國家行政學(xué)院，北京10089)

摘要：會計信息是我國國有資產(chǎn)管理的重要信息之一，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，其質(zhì)量的高低直接影響著我國經(jīng)濟(jì)運行的效率。然而近些年來，會計造假現(xiàn)象卻是屢禁不止，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)的運行。從我國國有資產(chǎn)的角度入手，從國有上市公司、政府、事業(yè)單位三方面介紹我國國有資產(chǎn)會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀及問題，并針對目前狀況提出了建議及對策。

關(guān)鍵詞：會計信息；國有資產(chǎn)；信息披露

會計信息質(zhì)量一直以來都是國有資產(chǎn)財務(wù)狀況研究所關(guān)注的焦點。從國有資產(chǎn)自身的角度來看，會計信息是利益分配、財富轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)，為國有資產(chǎn)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供了信息；從資源配置角度來看，高質(zhì)量的會計信息能夠促進(jìn)資源的有效利用，提高經(jīng)濟(jì)運行的效率，有利于社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展；從利益相關(guān)者角度來看，會計信息提高了國有資產(chǎn)的信息透明度，能夠使利益相關(guān)者更加了解其經(jīng)營情況，為其做出的經(jīng)濟(jì)決策提供了依據(jù)。

一、會計信息質(zhì)量概況

會計信息質(zhì)量是對會計信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的具體描述，是使得會計信息達(dá)到或者滿足基本質(zhì)量的要求。它是對可供使用的會計準(zhǔn)則、程序和處理方法進(jìn)行選擇或評價的準(zhǔn)繩，相比會計目標(biāo)，會計信息質(zhì)量更加具體化、更加具備可操作性。它不僅能夠反映企業(yè)經(jīng)營效率和管理效果，而且還能夠影響利益相關(guān)者做出的經(jīng)濟(jì)決策。

FASB中對于會計信息質(zhì)量的要求包括以下幾點：可靠性、相關(guān)性、可比性、真實性、公允性、及時性、可理解性、重要性、成本與效益性、可驗證性，并對其預(yù)測價值、反饋價值等做出了要求，并沒有對會計信息的完整性、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性等特征做要求。IASC對于會計信息質(zhì)量的要求同F(xiàn)ASB十分相似，但是IASC要求會計信息質(zhì)量具備完整性、實質(zhì)重于形式等特征，對于預(yù)測價值、反饋價值及可驗證性沒做要求。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對于會計信息質(zhì)量的要求包括可靠性、相關(guān)性、可比性、及時性、可理解性、重要性、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性等，其他方面并沒有做過多要求。由此可以看出，各個準(zhǔn)則之間對于會計信息質(zhì)量的要求還是存在著較大差異。

二、國有資產(chǎn)會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

(一)國有資產(chǎn)的界定

國有資產(chǎn)是屬于國家所有的一切財產(chǎn)和財產(chǎn)權(quán)利的總稱，它的范圍較為廣泛，一般可以分為以下三類：經(jīng)營性國有資產(chǎn)、行政事業(yè)性國有資產(chǎn)和資源性國有資產(chǎn)。經(jīng)營性國有資產(chǎn)，指從事產(chǎn)品生產(chǎn)、流通、經(jīng)營服務(wù)等領(lǐng)域，以盈利為主要目的的，依法經(jīng)營或使用，其產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的一切財產(chǎn)。而行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)是指由行政事業(yè)單位占有、使用的，在法律上確認(rèn)為國家所有、能以貨幣計量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總和。資源性國有資產(chǎn)指國家擁有的土地、森林、礦藏等資源。在本文中我們重點分析經(jīng)營性國有資產(chǎn)以及行政事業(yè)性國有資產(chǎn)，從中選取國有上市公司、政府、事業(yè)單位三大類來具體分析。

(二)國有上市公司會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

近年來由于新《企業(yè)會計制度》和會計監(jiān)管政策的進(jìn)一步建立和完善，我國國有資產(chǎn)會計信息質(zhì)量明顯提高，并且能夠較好地執(zhí)行會計準(zhǔn)則，整體呈現(xiàn)良好發(fā)展態(tài)勢。但是，總體會計信息質(zhì)量水平仍然處于低水平，各個企業(yè)單位對于提高會計信息質(zhì)量的意識較為淡薄。

為了能夠成功上市，一些企業(yè)單位編造財務(wù)數(shù)據(jù)，對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾，來提高外界對企業(yè)的評價，從而達(dá)到上市的目的。這種事件不僅發(fā)生在未上市企業(yè)單位，還發(fā)生于已上市企業(yè)單位。一些企業(yè)單位雖然已經(jīng)上市，但是經(jīng)營狀況不佳，為了逃避證監(jiān)會的ST、PT甚至摘牌的處理，從而鋌而走險對會計信息進(jìn)行偽造變造。例如廣夏(銀川)實業(yè)股份有限公司，該公司經(jīng)過對購銷合同、出口報關(guān)單的偽造變造以及虛開增值稅專用發(fā)票等各種手段，將其主營業(yè)務(wù)收入調(diào)升高達(dá)7.45億元之多，嚴(yán)重破壞了會計信息的真實性。

2009年財政廳隨機(jī)抽查了100家上市企業(yè)的會計信息，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)或多或少都存在會計信息失真的現(xiàn)象，只是各個企業(yè)的失真程度不同，個別企業(yè)的會計信息質(zhì)量失真嚴(yán)重。其中，81戶企業(yè)存在虛報資產(chǎn)的情況，共計虛報資產(chǎn)總量為37.61億元；83戶企業(yè)的所有者權(quán)益列報不實的情況，共計26.12億元；89戶企業(yè)存在虛報利潤的情況，共計27.47億元。從中我們可以看出我國國有企業(yè)會計信息質(zhì)量低下的狀況極其嚴(yán)重，同時也十分普遍。

除了會計信息失真的現(xiàn)象以外，我國國有資產(chǎn)還存在著會計信息披露不及時的狀況。無論是投資者還是監(jiān)管部門都希望國有資產(chǎn)可以及時提供會計信息。我國法律對于企業(yè)單位的年度報告及中期報告規(guī)定的時限較為寬松，現(xiàn)階段的公司會計信息披露基本能夠達(dá)到我國法律的要求。而我國《證券法》中規(guī)定，凡發(fā)生可能對國有資產(chǎn)證券及其衍生品種交易價格產(chǎn)生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時，國有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)立即提出臨時報告，披露事件內(nèi)容，說明時間的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的影響。對于這項規(guī)定，部分國有資產(chǎn)卻難以做到，在2010年到2014年的短短幾年時間內(nèi)，由上交所及深交所開出的44張罰單中有一半以上是屬于會計信息披露不及時所造成的。

造成以上會計信息問題的原因有幾種，其中最為重要的有兩點，其一是由于公司治理不當(dāng)。會計信息由生產(chǎn)到披露這其中會涉及到許多方面的作用及影響，其中一方面作用不當(dāng)就會造成會計信息的不及時，甚至失真，例如公司治理中存在高級管理層命令財務(wù)人員造假問題。造成會計信息披露不及時現(xiàn)象的另一方面原因是：事項本身對于企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展不利，企業(yè)故意推遲該事項的會計信息。這樣的做法不僅不利于相關(guān)投資者以及監(jiān)管部門的決策，還嚴(yán)重影響到企業(yè)本身的信譽(yù)，從而影響企業(yè)以后的生產(chǎn)發(fā)展。

(三)政府會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

良好的政府會計信息可以幫助相關(guān)信息使用者分析并評價政府受托業(yè)績和受托責(zé)任的履行情況，方便政府與信息使用者的相互溝通。然而由于種種因素，公眾獲取政府會計信息量嚴(yán)重不足，規(guī)范性也有待提高，有時存在“暗箱操作”的現(xiàn)象，這樣就難以避免政府會計信息低效以及腐敗問題的出現(xiàn)。下面我們對現(xiàn)階段的政府會計信息出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析。

首先，政府會計信息不完善。完善的會計信息是信息使用者對政府財政收支活動以及決策進(jìn)行監(jiān)督的前提。我國政府部門目前所實行的會計制度是預(yù)算會計制度，并沒有建立政府會計體系。預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心，以經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重點的一種會計制度。雖然這種會計制度對于預(yù)算資金能夠做到有效管理，但歸結(jié)起來只是對于預(yù)算資金的管理，政府這樣一個獨立的會計主體并沒有在預(yù)算會計制度下得到有效的反映。也就是說預(yù)算會計只是反映了政府會計信息的一個側(cè)面，并不能做到全面，因此也不可能做到完整地反映政府會計信息，這樣以來相關(guān)的信息使用者就很難從披露的會計信息中全方位地分析政府部門。

其次，政府會計信息的可理解性較差。我國政府相關(guān)的會計信息對于政府每年的財政預(yù)算及執(zhí)行情況做出了較為詳細(xì)的披露，但是對于政府財務(wù)狀況的信息卻較少反映，從中也很難分析出相應(yīng)信息，因此政府會計信息的可理解性較差。另外，我國政府會計采用的是收付實現(xiàn)制，這樣以來對于非現(xiàn)金的交易活動就不能在其中得到反映，從而使得會計信息與實際項目存在差距，影響會計信息質(zhì)量，容易讓政府對于負(fù)債缺乏敏感度，導(dǎo)致政府很難對經(jīng)濟(jì)狀況做出精確的評價。

最后，政府會計信息缺乏真實性。會計信息的真實性是會計信息的根本，因為虛假的信息不僅不能為信息使用者提供幫助，還會誤導(dǎo)使用者做出錯誤的決策判斷。我國近些年對于政府部門的審計反映出政府會計信息的真實性較低，并且財政收支舞弊的方式也越來越多，其中就包括虛報多領(lǐng)預(yù)算資金、擠占挪用財政資金、截留少報轉(zhuǎn)移資金、管理不嚴(yán)導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失、巧立名目亂收費、違規(guī)興建辦公樓購買固定資產(chǎn)等多種途徑。這些行為嚴(yán)重影響了政府會計信息的真實性。

(四)事業(yè)單位會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

為了提高事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量，2013年我國頒布實施了新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》。雖然我國加強(qiáng)了對事業(yè)單位會計信息的管理力度，信息質(zhì)量較之前有所提升，但是從整體來看我國事業(yè)單位會計信息質(zhì)量仍然存在很多問題。

首先，會計信息失真。事業(yè)單位所披露的會計信息不真實，部分事業(yè)單位在銀行開立多頭賬戶，形成大量的賬外資金，嚴(yán)重影響會計信息的真實性。近幾年由于我國財政加大對這一方面的打擊力度，開立多頭賬戶的現(xiàn)象得到了有力控制。現(xiàn)階段賬外資金現(xiàn)象主要是體現(xiàn)在專項資金撥款方面。上級向下級劃撥專項資金時，要求相關(guān)事業(yè)單位單獨設(shè)立賬戶進(jìn)行管理，不得納入本單位的資金體系。這樣以來就會形成賬外資金，在會計核算中難以得到體現(xiàn)。另外，一些事業(yè)單位在會計核算時不完全按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》來進(jìn)行，導(dǎo)致會計信息與實際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不一致，使得會計信息不能夠真實有效地反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動。

其次，亂收費和虛報現(xiàn)象嚴(yán)重。亂收費和虛報現(xiàn)象在我國事業(yè)單位中較為普遍，嚴(yán)重影響到事業(yè)單位會計信息質(zhì)量。亂收費現(xiàn)象主要在學(xué)校和醫(yī)院單位出現(xiàn)的比較頻繁，例如學(xué)校以考試費、材料費等形式向?qū)W生收取違規(guī)費用，醫(yī)院向病人家屬索要紅包等。虛報現(xiàn)象主要是利用假發(fā)票虛增項目支出，利用制度漏洞人為調(diào)高或調(diào)低項目收支，從而實現(xiàn)套取現(xiàn)金的目的。無論是亂收費現(xiàn)象，還是虛報收支現(xiàn)象，都嚴(yán)重影響了事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，必須要加大對這方面的管理和規(guī)范。

最后，會計核算管理混亂。我國事業(yè)單位管理會計信息的意識淡薄，缺乏內(nèi)部控制制度，執(zhí)行力度不夠，這樣以來使得事業(yè)單位缺少良好的會計核算環(huán)境，從而影響到會計信息質(zhì)量。此外，有些現(xiàn)象較為普遍：事業(yè)單位負(fù)責(zé)人管控整個事業(yè)單位，往往利用一些職務(wù)便利，要求會計核算人員偽造變造會計信息，以實現(xiàn)自己不為人知的目的，使得會計信息與現(xiàn)實情況存在較大差異。

三、提高會計信息質(zhì)量的對策與建議

根據(jù)以上我國國有資產(chǎn)會計信息的現(xiàn)狀及問題，在此提出幾點對策與建議，希望能夠?qū)嬓畔①|(zhì)量的提高起到一定的積極作用。

(一)建立完善的公司治理機(jī)制

首先，要完善董事會的監(jiān)督職能?，F(xiàn)階段我國國有資產(chǎn)中有很多存在這樣的現(xiàn)象，即經(jīng)理人員在董事會中占有相當(dāng)大的一部分比重。這種現(xiàn)象往往會造成董事會的許多工作受制于經(jīng)理人員，因而董事會難以起到對經(jīng)理人員的監(jiān)督作用，從而也就難以防止經(jīng)理人員偽造變造會計信息。因此我們可以采取刪減經(jīng)理人員在董事會的比率或者增加獨立董事在董事會的比率等辦法來完善董事會的監(jiān)督職能。

其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計管理制度。內(nèi)部審計制度是企業(yè)自身用來進(jìn)行會計信息監(jiān)督的制度?？茖W(xué)合理的內(nèi)部審計制度有利于會計信息質(zhì)量的提高。經(jīng)過內(nèi)部審計對會計信息的審查，可以從國有資產(chǎn)自身檢查到內(nèi)部人員的造假，從源頭上制止會計信息的失真，從而有利于真實會計信息的披露。另外，完善的內(nèi)部審計制度能夠?qū)ζ髽I(yè)自身的偽造變造會計信息的行為起到一定的限制作用，從而減少對會計信息的粉飾。內(nèi)部審計制度能夠?qū)ε兜臅嬓畔①|(zhì)量做出較為客觀地評價，從而有利于會計信息質(zhì)量的提高。由于內(nèi)部審計部門比外部審計部門更加了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，因此可以對會計信息的列報情況提出更適合本企業(yè)的建議或意見。

(二)增強(qiáng)注冊會計師的獨立性

近些年來有許多注冊會計師審計失利的丑聞，究其原因，一部分是由于自身的專業(yè)能力不足，而另一部分則是由于注冊會計師缺乏獨立性。我們知道注冊會計師既不隸屬于國有資產(chǎn)企業(yè)，也不屬于股東及投資者，是獨立的第三方。正是由于注冊會計師這樣的特性，國有資產(chǎn)的股東及投資者才能夠?qū)ζ髽I(yè)管理者的經(jīng)營狀況監(jiān)督的任務(wù)交付給他，以確保會計信息的真實有效。但是，現(xiàn)如今對于注冊會計師的雇傭是由企業(yè)管理者決定，注冊會計師的薪酬、工作時長等方面都是受企業(yè)的管理層所決斷。這樣以來，注冊會計師的獨立性往往就會受到限制，從而慢慢受制于企業(yè)的管理層，所出具的審計報告也不能夠完全反應(yīng)企業(yè)的真實狀況。因此，要想提高會計信息質(zhì)量就必須改變現(xiàn)在的這種注冊會計師受制于管理層的情況，使注冊會計師能夠做到真正意義上的第三方，所出具的審計報告能夠保證是客觀、公正的。

(三)提高政府的監(jiān)管力度

對于提高國有資產(chǎn)會計信息質(zhì)量，政府發(fā)揮著重要作用，主要表現(xiàn)為兩方面，一方面，政府是財務(wù)法律法規(guī)的制定者，對于各個行業(yè)的會計信息質(zhì)量都有引導(dǎo)的作用。雖然我國已經(jīng)出臺了有關(guān)財政方面的法律法規(guī)，但是相比發(fā)達(dá)國家來說我國的法律體系還并不完善，更新速度較為緩慢，這就需要政府部門加強(qiáng)立法，規(guī)范會計信息披露的法律法規(guī)，同時還要加強(qiáng)監(jiān)管力度。

另一方面，政府要加大對于偽造變造會計信息、違規(guī)操作等行為的處罰力度?，F(xiàn)階段的處罰力度過輕，也是造成會計信息質(zhì)量下降的原因之一。由于處罰力度過輕，使得造假的利得超出造假的損失或成本，從而使得許多人鋌而走險，對會計信息進(jìn)行偽造變造。因此，我們必須要加大對違規(guī)行為的處罰力度，提高會計信息的檢查頻率，一旦發(fā)現(xiàn)，從嚴(yán)處理，對那些尚未進(jìn)行違規(guī)操作的人員予以警示。

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Research on Accounting Information Quality of Chinese State-owned Asset

DU Hong-wei1，2，LI Yang1

(1. Hebei United University, Tangshan Hebei 063009;2. Chinese Academy of Governance,Beijing,10089)

Abstract：Accounting information is one of the most important information of the state-owned asset management and it is also the basis of China's economic development. Its quality affects the efficiency of China's economy directly. However, in recent years, accounting fraud continues despite repeated prohibition, and it has affected the operation of economy seriously. This paper analyzes the importance of accounting information from the perspective of listed companies, and describes the quality of Chinese state-owned asset current situation and problems of accounting information. In the end, some countermeasures are put forward.

Key words:accounting information; state-owned asset; information disclosure

作者簡介：杜宏巍(1981- )女，碩士，河北聯(lián)合大學(xué)工商管理系系主任、副教授，研究方向：財務(wù)管理與戰(zhàn)略管理。

收稿日期：2015-05-15

中圖分類號：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1671-3974(2015)04-0040-04