□文/孫武峰

（西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 陜西·西安）

一、研究背景

氣候變化是一個(gè)典型的全球性的環(huán)境問題，應(yīng)對(duì)氣候變化需要全世界的共同努力。氣候變化所帶來的各種災(zāi)難事件給世界人民的生命和財(cái)產(chǎn)帶來了極大的損失和傷害，采取積極措施應(yīng)對(duì)氣候的不利變化已成為世界各國政府、NGO、公司和個(gè)人的共同愿望。2013年大氣中二氧化碳首次突破400ppm，并正向450ppm 這一眾多政府機(jī)構(gòu)公認(rèn)的安全極限急進(jìn)。當(dāng)前，中國的溫室氣體排放量位居世界前列，而二氧化碳的排量已達(dá)到世界第一，每年向大氣中排放的二氧化碳超過60 億噸，面臨著越來越大的國際減排壓力。同時(shí)，碳信息披露也越來越引起我們企業(yè)的重視。

二、我國企業(yè)碳信息披露現(xiàn)狀

（一）CDP中國報(bào)告。在中國，作為CDP 執(zhí)行機(jī)構(gòu)的商道縱橫，自2008年至2013年連續(xù)向中國流通市值最大的100 家上市公司發(fā)放問卷調(diào)查，收集其溫室氣體排放信息以及應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略等相關(guān)信息，呼吁企業(yè)更加關(guān)注自身社會(huì)責(zé)任。2013年，在100家應(yīng)邀參與CDP 中國2013 的企業(yè)問卷調(diào)查中，有32 家通過在線問卷系統(tǒng)回復(fù)了問卷，回復(fù)問卷的企業(yè)主要集中在金融（10 家），能源（7 家）以及工業(yè)（5 家）等領(lǐng)域。在回復(fù)問卷的32家企業(yè)中，有22 家（69%）表示由董事會(huì)指定的個(gè)人或委員會(huì)承擔(dān)氣候變化管理職責(zé)，2 家企業(yè)表示沒有設(shè)立應(yīng)對(duì)氣候變化的管理機(jī)構(gòu)，8 家企業(yè)沒有回答這個(gè)問題。在個(gè)人績效管理方面，當(dāng)被問及企業(yè)是否提供相應(yīng)激勵(lì)機(jī)制來管理氣候變化問題以及溫室氣體減排目標(biāo)時(shí)，16 家企業(yè)給出了肯定回答，16 家企業(yè)沒有回答。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理方法，28 家企業(yè)做出了回復(fù)，表示已經(jīng)將管理氣候變化風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇整合到適用于整個(gè)公司的識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中（包括那些與氣候變化有關(guān)的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)），在回復(fù)的28 家企業(yè)中，27 家企業(yè)表示有專門識(shí)別氣候變化相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的特定流程，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行較為詳細(xì)的說明。在32 份回復(fù)的問卷中，27 家企業(yè)表示已經(jīng)將應(yīng)對(duì)氣候變化融入公司的商業(yè)戰(zhàn)略中并對(duì)此進(jìn)行了比較詳細(xì)的闡述。這說明已經(jīng)有一定規(guī)模的中國企業(yè)具備了非常強(qiáng)烈的溫室氣體控制意識(shí)，已經(jīng)將氣候變化融入其商業(yè)戰(zhàn)略管理中。當(dāng)被問及企業(yè)是否在報(bào)告年度內(nèi)制定了有效的減排目標(biāo)時(shí)，6 家企業(yè)表示設(shè)立了絕對(duì)目標(biāo)，3 家企業(yè)表示沒有制定目標(biāo)，其余23 家沒有回答。在減排行動(dòng)方面，當(dāng)被問及企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的使用是否能夠幫助第三方避免溫室氣體排放時(shí)，20家給出了肯定回答，2 家企業(yè)給出否定答案，10 家企業(yè)沒有回答。即在回復(fù)問卷的企業(yè)中63%的企業(yè)主動(dòng)在設(shè)計(jì)開發(fā)使用產(chǎn)品或者服務(wù)時(shí)，將氣候變化融入其中。如銀行類企業(yè)提供網(wǎng)上銀行服務(wù)，通信運(yùn)營商提供電子賬單和網(wǎng)絡(luò)會(huì)議服務(wù)等，均可以間接推動(dòng)其他企業(yè)進(jìn)行節(jié)能減排?；貜?fù)問卷企業(yè)中，22 家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)部分的問題進(jìn)行了有效答復(fù)。其中，4 家企業(yè)識(shí)別出了全部三類風(fēng)險(xiǎn)，11 家分別識(shí)別了由政策變化和物理變化引起的風(fēng)險(xiǎn)，4 家分別識(shí)別了由物理變化和其他與氣候變化相關(guān)的因素引起的風(fēng)險(xiǎn)，2 家識(shí)別了由政策變化引起的風(fēng)險(xiǎn)，1 家識(shí)別了由物理變化引起的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）碳信息披露新特點(diǎn)

1、低碳試點(diǎn)進(jìn)入實(shí)操階段。進(jìn)入2013年，隨著低碳試點(diǎn)方案逐漸獲批，北京、上海、深圳、江蘇等低碳試點(diǎn)省市進(jìn)入實(shí)操階段。醫(yī)藥、飯店等典型行業(yè)也針對(duì)低碳發(fā)展開展了諸多嘗試，如推行自愿性的低碳認(rèn)證，開發(fā)行業(yè)碳排放標(biāo)準(zhǔn)等，向國內(nèi)碳市場(chǎng)的初步成型邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。國內(nèi)低碳及碳排放交易試點(diǎn)地穩(wěn)步推進(jìn)，低碳產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)識(shí)和認(rèn)證制度地醞釀及逐步實(shí)施，顯示了國家對(duì)于應(yīng)對(duì)氣候變化問題的高度重視，推進(jìn)低碳轉(zhuǎn)型、實(shí)現(xiàn)綠色和可持續(xù)發(fā)展已成為大勢(shì)所趨。

2、在相應(yīng)政策驅(qū)動(dòng)下企業(yè)日趨重視。在國內(nèi)外應(yīng)對(duì)氣候變化的大背景下，在對(duì)碳排放要求日趨嚴(yán)格的政策下，企業(yè)將迎來低碳約束的新時(shí)代。只有積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，主動(dòng)做出相應(yīng)調(diào)整，才能在風(fēng)險(xiǎn)中把握機(jī)遇，在市場(chǎng)中保持長久的競(jìng)爭(zhēng)力。我們看到，2013年共有32 家企業(yè)回復(fù)了CDP2013年氣候變化問卷，高于2012年的23 家。問卷調(diào)查結(jié)果顯示，69%的企業(yè)表示已設(shè)立個(gè)人或團(tuán)體承擔(dān)氣候變化的管理工作，50%的企業(yè)表示已經(jīng)將應(yīng)對(duì)氣候變化融入公司整體的商業(yè)戰(zhàn)略中。大多數(shù)企業(yè)在氣候應(yīng)對(duì)和管理方面態(tài)度日趨積極。由此可預(yù)見，隨著交易體系的逐步完善以及碳交易試點(diǎn)的逐步發(fā)展，未來將有越來越多的企業(yè)被納入到試點(diǎn)之中，也會(huì)有越來越多的企業(yè)主動(dòng)加入到碳信息披露的行列中。

3、碳交易的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、尤其是碳信息數(shù)據(jù)的核查和報(bào)告仍具挑戰(zhàn)?！笆濉币?guī)劃提出到2015年實(shí)現(xiàn)單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2010年下降17%的目標(biāo)，并強(qiáng)調(diào)要更多發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制，推進(jìn)減排工作更有效地進(jìn)行。為完成這一目標(biāo)，需要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，調(diào)整能源及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)并逐步建立碳排放交易市場(chǎng)。通過市場(chǎng)機(jī)制完成減排的目標(biāo)，積極開展交易平臺(tái)的建設(shè)則需要做好碳市場(chǎng)交易機(jī)制的前期籌劃工作。

4、價(jià)值鏈驅(qū)動(dòng)下企業(yè)為減排付諸實(shí)際行動(dòng)。盡管某些企業(yè)尚未制定明確的減排目標(biāo)，但越來越多的企業(yè)開始對(duì)上下游供應(yīng)鏈提出綠色要求，這些企業(yè)不僅對(duì)自身運(yùn)行有嚴(yán)格的節(jié)能減排要求，也積極推動(dòng)上下游產(chǎn)業(yè)鏈的企業(yè)開展低碳行動(dòng)。沃爾瑪?shù)氖紫瘓?zhí)行官邁克曾提到，他們將更快地推動(dòng)流程并擴(kuò)大規(guī)模，使工廠更加可持續(xù)地發(fā)展，同時(shí)減少能源和水的使用，減少排放到河流和空氣中的有害氣體。

5、企業(yè)逐步探索綠色發(fā)展模式。綠色發(fā)展的核心是正確處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系。案例分析中介紹的三家企業(yè)根據(jù)自身行業(yè)的不同特點(diǎn)，制定了適合自己的綠色發(fā)展模式，在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，促進(jìn)了企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，有效地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益雙豐收，從自身做起促進(jìn)了生態(tài)文明建設(shè)，踐行了建設(shè)美麗中國的光榮使命。國家運(yùn)用銀行信貸鼓勵(lì)并支持符合節(jié)能環(huán)保方向的企業(yè)大力發(fā)展與創(chuàng)新，優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，運(yùn)用價(jià)格等杠桿促進(jìn)中小企業(yè)減排，大力推廣新能源應(yīng)用。企業(yè)從自身管理入手，抓好節(jié)能減排、綠色環(huán)保工作。努力探索企業(yè)產(chǎn)品生命周期“碳足跡管理”，做好綠色發(fā)展宣傳，以加強(qiáng)碳管理為契機(jī)，全面提升自身的管理水平，在市場(chǎng)中保持競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三、我國企業(yè)碳信息披露存在的問題

CDP 提供了低碳戰(zhàn)略、碳核算等方面的信息，為企業(yè)利益相關(guān)者提供了一個(gè)相對(duì)完整的碳信息披露體系，為碳排放會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了有益參考和經(jīng)驗(yàn)借鑒。但不可否認(rèn)的是，我國碳信息披露還存在很多的問題，主要?dú)w納如下：

（一）碳信息披露標(biāo)準(zhǔn)缺乏規(guī)范性。目前，我國碳信息披露標(biāo)準(zhǔn)還不是很成熟，其規(guī)范性不強(qiáng)。在各個(gè)已經(jīng)披露的碳信息分析中，我們可以看出不同的行業(yè)、不同的企業(yè)其披露的碳信息都不統(tǒng)一，并且行業(yè)間可比性也較差。我們國家的碳信息披露無論是在方法上以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理上都與發(fā)達(dá)國家有著明顯的差距。當(dāng)然，任何事物由產(chǎn)生到發(fā)展都需要一個(gè)過程，但是我們可以參考國外發(fā)達(dá)國家的相關(guān)制度，與我國企業(yè)的情況相結(jié)合。

（二）我國的碳信息披露制度有待改善。雖然我們國家已經(jīng)對(duì)企業(yè)的碳信息披露進(jìn)行了大量的工作，但是我們并沒有建立起強(qiáng)制性比較好的相關(guān)法律以及適合國情的監(jiān)督管理機(jī)制來進(jìn)一步地推進(jìn)上市公司的碳信息披露。而對(duì)于企業(yè)而言，如果公布碳信息對(duì)其沒有正面的或者較大收益的影響，公司就不愿意做額外的工作，即使有了相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)為了更好地維護(hù)其公司品牌及形象，也會(huì)對(duì)其信息進(jìn)行加工處理，這樣就進(jìn)一步影響了碳會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）我國企業(yè)對(duì)碳信息披露的認(rèn)知還比較欠缺，主動(dòng)披露意愿不強(qiáng)?，F(xiàn)階段，由于碳信息披露在我國歷時(shí)時(shí)間較短，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)還沒有明白“低碳”到底是怎么回事，有些企業(yè)甚至認(rèn)為低碳和自身沒有多大關(guān)系，有些則僅僅知道低碳的概念，卻沒有形成系統(tǒng)的認(rèn)知，對(duì)于如何建立低碳目標(biāo)、采取低碳手段、實(shí)施低碳戰(zhàn)略等均不知所措。

（四）在相關(guān)理論研究和實(shí)踐的發(fā)展方面也落后于西方國家。自從碳信息披露項(xiàng)目在我國開展以來，很多企業(yè)逐漸意識(shí)到企業(yè)自身與氣候變化息息相關(guān)。隨著對(duì)CDP 項(xiàng)目越來越重視，我國理論界開始進(jìn)行深層次研究碳信息披露及其影響因素，但是作為社會(huì)責(zé)任的新興領(lǐng)域，更多學(xué)者還是比較關(guān)心環(huán)境信息披露情況研究，相對(duì)來說，碳信息披露研究少之又少，而且學(xué)術(shù)界也是眾說紛紜，各持己見。由理論指導(dǎo)的實(shí)踐自然也相對(duì)滯后，大多數(shù)企業(yè)沒有形成系統(tǒng)認(rèn)知，使得碳信息披露的進(jìn)展也略顯艱難。很多企業(yè)在問卷調(diào)查和CSR 報(bào)告中以定性描述為主，較少能提供碳排放的數(shù)據(jù)定量信息，能邀請(qǐng)第三方對(duì)碳排放數(shù)據(jù)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的企業(yè)數(shù)量極其有限。

（五）碳信息需求和供給方?jīng)]有形成有效的互動(dòng)關(guān)系。碳信息披露依賴于以下特定的因果鏈邏輯：碳信息披露需要在投資者的監(jiān)控下，公司傳遞與氣候風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的財(cái)務(wù)影響以及公司資產(chǎn)價(jià)值的碳控制方面的信息，投資者要對(duì)公司施加壓力促使公司披露碳排放相關(guān)信息并采取減排行動(dòng)。同時(shí)，提供碳報(bào)告的公司也要明確意識(shí)到公司碳管理與經(jīng)營業(yè)績之間的關(guān)系。此外，還需要NGO 和政府通過排名的方式來對(duì)公司提供碳信息施加壓力。而實(shí)際上，這些利益相關(guān)方并沒有采取積極措施來加強(qiáng)互動(dòng)，相關(guān)的碳信息自然無法形成。

（六）極少數(shù)企業(yè)在碳信息披露中設(shè)計(jì)明確的節(jié)能減排目標(biāo)及戰(zhàn)略部署。盡管越來越多的企業(yè)在日常企業(yè)活動(dòng)中考慮氣候變化的影響，但是極少數(shù)企業(yè)將其作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的一部分，更沒有企業(yè)在對(duì)外報(bào)告中提及節(jié)能減排的具體信息。

四、促進(jìn)碳信息披露的建議

針對(duì)上述我國披露碳信息的現(xiàn)狀和存在的問題，本文提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極參與碳信息披露。不可置否，我國是CDP 問卷調(diào)查參與度與回復(fù)率最低的國家之一。我國處于一個(gè)被動(dòng)參與應(yīng)對(duì)氣候變化的處境，基于我國大部分企業(yè)還對(duì)碳信息披露抱有一種不太認(rèn)可的態(tài)度，我國更需要普及相關(guān)碳信息披露的必要性和重要性，強(qiáng)化企業(yè)的低碳意識(shí)。企業(yè)作為參與應(yīng)對(duì)氣候變化的重要主體，應(yīng)當(dāng)積極承擔(dān)碳信息披露的社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)自身社會(huì)責(zé)任感和行業(yè)使命感。積極參與碳信息披露可以擴(kuò)大企業(yè)的知名度，將會(huì)使企業(yè)在無形中獲得巨大社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

（二）盡快制定統(tǒng)一規(guī)范的碳信息披露準(zhǔn)則。低碳發(fā)展戰(zhàn)略勢(shì)在必行，來自社會(huì)公眾、輿論媒體、利益相關(guān)者等各方的壓力，都使得企業(yè)不得不以書面報(bào)告形式披露碳信息。然而，由于我國沒有相應(yīng)行政法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，企業(yè)披露信息的內(nèi)容和方式尚未形成統(tǒng)一的規(guī)范，且碳信息披露不全面，大多零散地分布在各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表中，未形成一個(gè)獨(dú)立公開的報(bào)告形式，沒有系統(tǒng)規(guī)范可遵循。為了更好地促進(jìn)我國碳信息披露的發(fā)展，應(yīng)盡快制定并頒布相關(guān)的碳信息披露準(zhǔn)則，指導(dǎo)企業(yè)逐漸過渡到使用獨(dú)立、統(tǒng)一、規(guī)范的報(bào)告形式披露碳信息。

（三）推動(dòng)我國碳信息披露學(xué)術(shù)研究。我國學(xué)者目前對(duì)上市公司碳信息披露的研究已初步形成一定的成果，但研究主要聚焦于對(duì)CDP 問卷調(diào)查結(jié)果的研究分析以及國外文獻(xiàn)。在大多數(shù)的碳信息披露文獻(xiàn)中，主要體現(xiàn)出以定性描述為主，以定量分析為輔，缺乏數(shù)字性論證，各執(zhí)己見，未形成一致結(jié)論，使人難以信服。在實(shí)際生活中，碳信息披露也是一個(gè)全新的課題，包括碳信息披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、披露框架、披露方式與內(nèi)容，國家標(biāo)準(zhǔn)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，都需要政策、準(zhǔn)則、理論等的規(guī)范和指導(dǎo)。由此，我國學(xué)者應(yīng)當(dāng)從全方位、多角度展開對(duì)碳信息披露相關(guān)問題的學(xué)術(shù)研究，用成熟的理論研究成果去更好地指導(dǎo)企業(yè)提高碳信息披露的規(guī)范性和披露質(zhì)量。

（四）建立完善的、多層次的碳排放信息披露法律法規(guī)體系。目前，我國有關(guān)碳排放信息披露的法律法規(guī)還很不完善，主要集中在《環(huán)境信息公開辦法》、《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》、《深圳證劵交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》等，雖然這些指引都不同程度對(duì)企業(yè)碳排放信息做出了披露規(guī)定，但是披露規(guī)定內(nèi)容單一、不完整，適用范圍太窄，不適合在全國范圍內(nèi)推廣。因此，當(dāng)前我國應(yīng)盡快完善碳排放信息披露的相關(guān)立法工作，建立一套自上而下多層次全面的碳排放信息披露法律體系。

（五）建立統(tǒng)一的碳排放信息披露準(zhǔn)則，搭建碳排放信息公共披露平臺(tái)。無論國際還是國內(nèi)，都沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的碳排放信息披露準(zhǔn)則，企業(yè)不愿意披露碳排放信息很大程度上與單一披露標(biāo)準(zhǔn)的缺失有關(guān)，因此要加快實(shí)現(xiàn)我國環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與國際環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的逐步趨同，逐漸形成一套符合中國國情的碳排放信息披露準(zhǔn)則。同時(shí)，要為企業(yè)搭建一個(gè)穩(wěn)定、及時(shí)的碳排放信息披露平臺(tái)，確保所有利益相關(guān)者都能充分平等地獲取企業(yè)所披露的碳信息，保障他們的利益。

五、結(jié)語

綜上所述，碳信息披露對(duì)我國現(xiàn)在和未來的發(fā)展戰(zhàn)略都異常重要，但由于國際上統(tǒng)一碳排放信息披露準(zhǔn)則的缺失，碳排放信息的可比性、可靠性也因此無法得到保障，各國減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)非常艱難。同時(shí)，碳信息披露在我國還處于起步階段，企業(yè)的碳信息披露存在著參與意愿較低、碳排放數(shù)據(jù)收集困難等難題，需要發(fā)揮政府、企業(yè)和社會(huì)各界的積極能動(dòng)性，以改進(jìn)我國企業(yè)的碳信息披露實(shí)踐，更好地把握氣候變化帶來的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)。

［1］張彩平，肖序.國際碳信息披露及其對(duì)我國的啟示［J］.財(cái)務(wù)與金融，2010.3.

［2］陳莉.國際碳信息披露項(xiàng)目的基本框架及其對(duì)我國的啟示［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2011.19.

［3］孔婷婷，趙偉.企業(yè)碳排放信息披露動(dòng)因研究［J］.綠色財(cái)會(huì)，2012.11.