□文/鐘駿華 王詩婷

（1.東北財經(jīng)大學；2.大連財經(jīng)學院 遼寧·大連）

隨著全球經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，工業(yè)現(xiàn)代化進程不斷加快，環(huán)境污染隨之而來，并且日趨嚴重，資源的無節(jié)制使用使得有限的資源日益匱乏。因此，可持續(xù)發(fā)展已成為了全世界關(guān)注的問題。我國應(yīng)大力倡導(dǎo)綠色會計的理念，使企業(yè)快速建立起綠色會計的核算體系，對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有十分重大的現(xiàn)實意義。

一、綠色會計與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展概述

（一）綠色會計的含義。綠色會計，又稱環(huán)境會計，從本質(zhì)上講，是將環(huán)境學的內(nèi)容適時、適度地滲透到會計學中而形成的一門應(yīng)用性學科。與傳統(tǒng)會計一樣，它以貨幣為主要計量尺度，不同的是它以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟、社會發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運用專門方法，對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進行確認、計量、披露和分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。在基本屬性上，綠色會計屬于會計學的一個分支，但它又是環(huán)境學、環(huán)境經(jīng)濟學、發(fā)展經(jīng)濟學與會計學相結(jié)合的產(chǎn)物。綠色會計的目標是組織相應(yīng)的綠色會計核算，充分披露企業(yè)的環(huán)境信息，促使企業(yè)以理性的觀念，在注重經(jīng)濟效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，努力提高社會效益和環(huán)境效益，從而達到可持續(xù)發(fā)展的目的。2011年4月22日，由道農(nóng)研究院、中國企業(yè)家俱樂部、用友公司（集團）（UFIDA）聯(lián)合發(fā)起、SGS 通標標準技術(shù)服務(wù)有限公司，在中國綠色公司年會上發(fā)布的《企業(yè)綠色會計項目報告》有望助力企業(yè)推進可持續(xù)發(fā)展的制度建設(shè)。

（二）企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的含義。所謂企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也稱企業(yè)可持續(xù)成長，是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，既要考慮近期市場的擴大和利潤的增加，又要考慮企業(yè)總價值的不斷提高和企業(yè)長期穩(wěn)定健康的發(fā)展，并且企業(yè)在實現(xiàn)效益、利潤增長的同時，做到與人口、環(huán)境、生態(tài)相一致的發(fā)展，既滿足現(xiàn)代人的需求又不損害后代人需求的能力。換句話說，就是指經(jīng)濟、社會、資源和環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展。2012年3月，十一屆全國人大五次會議中，國家發(fā)展和改革委員會提出，調(diào)低當年經(jīng)濟增速就是要促進經(jīng)濟可持續(xù)性發(fā)展，這無疑加強了綠色會計在企業(yè)中的應(yīng)用。

二、綠色會計與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系

（一）綠色會計的理論基礎(chǔ)是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標決定了綠色會計的基本目標、會計原則、會計要素以及其他一些基本理論。綠色會計的核算有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)自己的資源合理利用中漏洞，為企業(yè)找出對環(huán)境的污染程度，得到解決的方法，從而可以避免經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的損害。因為無論是資源浪費還是環(huán)境污染都會危害企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，而綠色會計的運用就會避免這一點的發(fā)生。相對而言，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標又會促進綠色會計的實施，只有有了這一個大前提，綠色會計的實施才是有意義的，綠色會計才會更好地為企業(yè)服務(wù)，反過來又會促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）綠色會計是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保證。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、社會的進步以及人民生活水平的提高，消費者的環(huán)保意識、綠色意識不斷加強。消費者購買產(chǎn)品時不但關(guān)注價格、技術(shù)標準，而且越來越注重綠色標準。所以，企業(yè)自身的發(fā)展也要求加強對綠色會計的重視。其實企業(yè)通過對環(huán)保支出的核算，同樣會帶來高額的利潤，并且樹立綠色形象更有利于增強企業(yè)的競爭能力，從而達到企業(yè)經(jīng)濟利益與環(huán)境保護的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在傳統(tǒng)會計制度中，根本沒有考慮環(huán)境資源的成本問題?，F(xiàn)在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求企業(yè)不但要考慮環(huán)境資源問題，而且還要考慮其利用成本高低。在企業(yè)內(nèi)部建立起綠色會計制度，從而保證企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

（三）綠色會計引導(dǎo)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。對在經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下提出的綠色會計本身來講，“可持續(xù)發(fā)展”是它的目標。因此，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與綠色會計之間有著密不可分的關(guān)系。企業(yè)若要可持續(xù)發(fā)展就離不開綠色會計的引導(dǎo)和支持。環(huán)境成本的控制是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要因素，但企業(yè)成本比的投入與收益往往在短期內(nèi)難以平衡，環(huán)境成本收益的周期較長，這會給企業(yè)造成不同的經(jīng)濟損失，很多企業(yè)可能在短期內(nèi)難以得到回報而不重視環(huán)境成本的投入，但企業(yè)要想實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展就必須著眼長遠，應(yīng)該將環(huán)境成本的核算列入企業(yè)內(nèi)部會計核算體系中，對環(huán)境成本信息進行計量核算，正確的對待企業(yè)面臨的環(huán)境問題，才能最終保證企業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

（四）綠色會計增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展競爭力。實行綠色會計可以在很多方面促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)。首先，可以科學的明確可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)的成本和效益范圍。在傳統(tǒng)發(fā)展模式下，企業(yè)的唯一目的就是實現(xiàn)自身經(jīng)濟效益的最優(yōu)化，所考慮的成本也只是經(jīng)濟活動中所發(fā)生的經(jīng)濟成本。正是由于這種傳統(tǒng)的以經(jīng)濟效益為唯一目的的成本觀和效益觀導(dǎo)致了資源環(huán)境問題，然而在可持續(xù)發(fā)展觀下的企業(yè)成本和效益的范疇則是與企業(yè)經(jīng)濟活動有關(guān)的社會總成本和社會總效益。成本和效益的綠色化是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵和前提；其次，綠色會計的實行有利于披露企業(yè)在經(jīng)濟活動中有關(guān)的成本和效益信息，便于社會公眾了解環(huán)境信息，從而發(fā)揮監(jiān)督作用；最后，綠色會計能夠?qū)⑵髽I(yè)置于社會監(jiān)督之中，是企業(yè)合理地承擔社會經(jīng)濟責任，公平地計算成本、利益，有利于協(xié)調(diào)企業(yè)和社會的關(guān)系，樹立良好的公眾形象和社會聲譽。例如寶潔、麥當勞等國際上的一些知名企業(yè)就是實行綠色會計，將自己的有關(guān)環(huán)境信息和環(huán)保措施公布于眾，獲得消費者的認同，樹立良好的企業(yè)形象，從而增強自身的市場競爭力。

（五）綠色會計加強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。首先，運用綠色會計可以使得企業(yè)更加了解資源浪費和環(huán)境污染對企業(yè)利益的影響，使得企業(yè)的決策更符合可持續(xù)發(fā)展的目標；其次，綠色會計的工作可以加強企業(yè)對環(huán)保的認識，能夠讓企業(yè)的發(fā)展不偏離可持續(xù)發(fā)展的道路；最后，綠色會計的實施使得企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的同時注重綜合效益，比如說社會效益和生態(tài)效益?？傊G色會計在提醒企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的同時，可以增強企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、綠色會計與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展在我國推行的主要障礙

（一）企業(yè)實施綠色會計面臨的問題

1、綠色會計相關(guān)理論不成熟。在現(xiàn)階段，綠色會計還是一個比較新的概念，而且綠色會計在我國起步較晚，所以還未形成完整的理論與方法體系，綠色會計的假設(shè)、原則、確認、計量基礎(chǔ)的探討還停留在初級階段，它的基本前提和核算員則還沒有形成，由于跟傳統(tǒng)會計有區(qū)別，所以沒有專屬于綠色會計的核算原則是無法保證綠色會計核算的統(tǒng)一性。這樣會阻礙企業(yè)的內(nèi)部核算，也會影響企業(yè)的發(fā)展，當然理論和實踐的完善需要一個較長的過程，在這個過程中，難免會遇到各種各樣的問題阻礙綠色會計在企業(yè)的發(fā)展。據(jù)調(diào)查，有相關(guān)數(shù)據(jù)表明，近年來公眾對企業(yè)環(huán)保的滿意度有所增加，這說明企業(yè)對于環(huán)保的重視有所提高，甚至由被動管理逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃庸芾?，但這僅僅是從整體來看，其實經(jīng)過詳細調(diào)查我們可以看出，與國外企業(yè)和一些合資企業(yè)相比，我們的環(huán)保意識和環(huán)保行為是很落后的，民營企業(yè)環(huán)保意識淡漠，國有企業(yè)的環(huán)保滿意度下降，這說明國內(nèi)一些大型企業(yè)對環(huán)境成本的重視程度都是很低的，沒有形成環(huán)境責任的理念。

2、綠色會計方面的法律法規(guī)不夠完善?，F(xiàn)在，雖然一些企業(yè)承擔環(huán)境責任的意識有了一定的提高，可是那似乎并不是以可持續(xù)發(fā)展為根本出發(fā)點的，而為企業(yè)博得關(guān)注和宣傳的一個手段，企業(yè)內(nèi)部對環(huán)境成本的核算是否真的規(guī)范化，還有待考察。新會計準則的頒布雖然為綠色會計的推行提供一些理論和方法，但專門針對綠色會計實務(wù)的相關(guān)規(guī)定還不能滿足現(xiàn)實的需要。加之近幾年來發(fā)生的重大公共安全事件使得一些企業(yè)走上了絕路，這對社會、人民生活造成了很大的負面影響。由此看來，沒有法律法規(guī)的保障，企業(yè)就無法將綠色會計融入會計核算中，就不能真正在企業(yè)實施綠色會計，不實施綠色會計就難以實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，所以沒有法律法規(guī)的保障，企業(yè)就無法有根據(jù)地實施綠色會計，這在一定程度上阻礙了綠色會計在我國的推行。

3、綠色會計缺乏所需的專業(yè)人才。綠色會計在我國的研究不是很普遍，主要是專業(yè)學者進行的，由于學校和社會沒有開設(shè)有關(guān)綠色會計的相關(guān)課程和培訓(xùn)，致使了解綠色會計的人少之又少，企業(yè)中懂得綠色會計的人才更是微乎其微，這在很大程度上影響了綠色會計在我國企業(yè)中的實行，這也阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）企業(yè)可持續(xù)發(fā)展面臨的問題

1、意識淡薄。由于觀念的普及和宣傳力度不夠，所以企業(yè)對經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的概念、必要性和緊迫性了解不夠，資源意識、節(jié)約意識和環(huán)保意識較差。在我國，許多資源型企業(yè)營銷理念仍停留在刺激消費、追求消費數(shù)量增加的粗放型營銷階段，更有些企業(yè)認為，企業(yè)自身尚不能發(fā)展，更沒有興趣和能力來考慮環(huán)境治理。從而導(dǎo)致對資源節(jié)約、綜合利用、高效利用缺乏積極參與意識。仍追求短期的政績，而資源型企業(yè)也只是追求短期利潤最大化，這種短視的發(fā)展方式留下的弊病是很嚴重的。沒有可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的“竭澤而漁”式的發(fā)展方式將會吞噬企業(yè)經(jīng)濟未來的發(fā)展機會。

2、企業(yè)進行可持續(xù)發(fā)展的資金短缺。資源型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展受資金的限制，發(fā)展需要一定數(shù)額的資金支持。我國資源型企業(yè)融資渠道單一，過分依賴銀行貸款，從而導(dǎo)致利息負擔沉重。加上企業(yè)之間相互拖欠問題嚴重，不良債務(wù)比重過大，償債能力下降，降低了企業(yè)的經(jīng)濟效益；另一方面，要實行企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，就要不斷創(chuàng)新，不斷有新的產(chǎn)品，這就要求對現(xiàn)有的設(shè)備和生產(chǎn)工藝流程不斷進行改造，需要不斷地投入人力、財力和物力。但由于資金的限制所以企業(yè)難以達到要求，不能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，資金問題對我國資源型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重大影響。

3、企業(yè)制度不完善。中國企業(yè)的經(jīng)營組織形式與管理形式存在很多漏洞。如一些必需的可持續(xù)發(fā)展研究管理部門，諸如環(huán)境管理、環(huán)境評價等部門存在空缺，而一些其他部門設(shè)置交叉性、重復(fù)性太多，這使得可持續(xù)研究這一重要工作基本上都是混雜在其他部門中，沒有單獨或著重考慮過。此外，管理制度上也有很多不足，主要表現(xiàn)在企業(yè)缺乏必要的完整的管理體系，大多數(shù)企業(yè)還處在“先污染，后治理”的末端控制管理階段，其結(jié)果往往是短期效益，事倍功半。

4、缺乏高素質(zhì)人才。企業(yè)員工的整體素質(zhì)能力、結(jié)構(gòu)以及穩(wěn)定性直接關(guān)系著企業(yè)生存與可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)缺乏了解可持續(xù)發(fā)展的高素質(zhì)人才，就難以在知識經(jīng)濟中解決專業(yè)性問題和應(yīng)對復(fù)雜多變的環(huán)境，難以構(gòu)建企業(yè)核心競爭力以取得競爭優(yōu)勢。所以，從人力資源結(jié)構(gòu)方面來看，核心人才的數(shù)量不足，嚴重制約了我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、通過綠色會計促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

（一）政府重視。中國黨中央一直重視環(huán)境保護，這為綠色會計的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，也為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了有利條件。但是光有重視是不夠的，還應(yīng)該制定相關(guān)的法律法規(guī)，才能在綠色會計實施的過程中，使得政府、企業(yè)、公眾更能從經(jīng)濟成本與效益的計量中了解企業(yè)在發(fā)展中的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益與社會效益，為其制定合理的發(fā)展計劃打下堅實的基礎(chǔ)。譬如可以建立綠色稅收，從綠色GDP 開始，國家稅收制度就被賦予了新的意義。又如，國家發(fā)改委、財政部、國家稅務(wù)總局于2006年9月12日發(fā)布了《國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法》。這個《辦法》鼓勵企業(yè)開展資源綜合利用可以享受稅收減免政策，這將極大地調(diào)動企業(yè)開展資源綜合利用的積極性，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。我國綠色會計實施的基礎(chǔ)是建立綠色生態(tài)稅收制度，從而從根本上使自然資源、環(huán)境得到長遠的保障，增加民眾環(huán)保意識。只有政府的重視與支持，才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展鋪平道路。

（二）建立綠色會計制度。需要企業(yè)實際情況，從實際出發(fā)，制定適合企業(yè)自身的綠色會計條例。首先，要明確規(guī)則和企業(yè)應(yīng)遵循的原則、目的和要求；其次，要對企業(yè)會計人員進行專業(yè)培訓(xùn)，熟悉企業(yè)綠色會計條例的內(nèi)容與要求，懂得設(shè)置企業(yè)綠色會計核算體系，確定綠色會計主體，確認會計對象；第三，進行綠色會計的確認與計量，綠色會計的確認是按照規(guī)定的標準，涉及環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為會計要素并加以正式記錄列入會計報表的辨認和確定過程。綠色會計的計量是為了將涉及環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為會計要素列入會計報表而確定其金額的過程；最后，要進行綠色會計的賬戶設(shè)置這種計量可以是歷史成本、現(xiàn)行成本、重置成本、機會成本等。只有這樣才能使企業(yè)達到可持續(xù)發(fā)展。

（三）建立合理的綠色會計核算體系。首先，要建立合理的綠色會計科目，主要有綠色資產(chǎn)、綠色負債與綠色成本。其中，綠色資產(chǎn)是指企業(yè)從過去發(fā)生的事項中取得或加以控制的，能以貨幣計量的，可能帶來未來經(jīng)濟效益的環(huán)境資源。綠色負債是以資產(chǎn)或勞務(wù)進行補償?shù)模瑢ζ髽I(yè)過去的經(jīng)營活動和其他事項對環(huán)境造成的破壞和影響所應(yīng)當承擔的責任。綠色成本，是指在某一項商品生產(chǎn)活動中，為了解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞或者其他環(huán)境目的所需的全部成本；其次，是對這三個科目的核算，綠色資產(chǎn)要以產(chǎn)權(quán)變動所新增的資源性資產(chǎn)的購入價和評估價入賬：要以人工投入的資源性資產(chǎn)的累積歷史成本入賬：要以已入賬的資源性資產(chǎn)的后期投入入賬，要以因資源性損耗、維修的費用入賬。而綠色負債與傳統(tǒng)財務(wù)會計的核算方法相似。綠色成本則要以傳統(tǒng)財務(wù)會計中的“生產(chǎn)成本”核算；最后，運用機會成本法、影子價格法和模糊教學法建立綠色會計的核算體系。只有這樣才能為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供雙重保障。

（四）加強綠色審計（環(huán)境審計）。綠色審計是綠色會計的再監(jiān)督，加強綠色審計有助于綠色會計的創(chuàng)建和不斷完善。由于我國通常把綠色審計視作國家審計機關(guān)開展的一種專項審計，只相當于政府環(huán)境審計，這使綠色審計的范圍和作用都受到了很大的限制，我國雖然在自然資源總量上是一個大國，但在自然資源人均擁有量上卻是一個貧國，隨著世界范圍內(nèi)環(huán)保的興起，“環(huán)境會計”也相應(yīng)產(chǎn)生。完善我國的綠色會計、綠色審計體系勢在必行，從而要求內(nèi)部環(huán)境審計、政府環(huán)境審計、社會環(huán)境審計同時進行，共同發(fā)展，對環(huán)境效益的審計就尤為重要，由于企業(yè)的各項環(huán)境指標引起的經(jīng)濟價值難以量化，因此要根據(jù)屬性將環(huán)境影響的各個領(lǐng)域進行分類再把每項環(huán)境指標歸屬到每個領(lǐng)域中，運用定量的分析，進行對環(huán)境效益的科學審計，只有這樣才能使企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展得以實現(xiàn)。傳統(tǒng)的審計是以票據(jù)為基礎(chǔ)的，成本、費用、收入、利潤等指標都有相關(guān)的憑證加以反映。而“綠色審計”是一種無票據(jù)、非憑證式的審計，在具體審計工作中，要大量運用估算、預(yù)測等方法，風險可想而知。因此，“綠色審計”在未來具體實施過程中，還要不斷修正，以適應(yīng)不同類型、不同規(guī)模企業(yè)的實際情況，只有這樣才能使企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展得以實現(xiàn)。

綜上所述，隨著社會經(jīng)濟不斷的發(fā)展，會計與環(huán)境的聯(lián)系也會越來越強，用會計處理一些環(huán)境問題必然會成為當代和未來會計學發(fā)展的一大趨勢。企業(yè)應(yīng)該在科學發(fā)展觀思想的指導(dǎo)下，確保生態(tài)環(huán)境在企業(yè)的發(fā)展過程中不受污染破壞后繼續(xù)經(jīng)濟發(fā)展。所以，只有實行綠色會計核算，才能使企業(yè)真正走上可持續(xù)發(fā)展的道路。本文就綠色會計和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之間的關(guān)系、它們各自面臨的問題和解決辦法以及如何通過綠色會計促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)問題進行了探討，由于水平限制，本文還有許多不足之處。

［1］張彎彎.可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下實施綠色會計.環(huán)球市場信息導(dǎo)報，2013.10.

［2］黃躍勇.發(fā)展綠色會計促進國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展.投資與合作，2013.8.

［3］由曉琴.可持續(xù)發(fā)展觀下企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題的探討.商業(yè)會計，2013.6.