（沈陽(yáng)大學(xué)工商管理學(xué)院 遼寧沈陽(yáng)110044）

與存貨監(jiān)盤相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)包括存在性、完整性與所有權(quán)。審計(jì)人員需要通過(guò)監(jiān)盤等方式獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)保證被審計(jì)單位記錄的存貨是真實(shí)存在的，數(shù)量是準(zhǔn)確的，確保企業(yè)沒(méi)有虛增存貨等舞弊行為，同時(shí)確認(rèn)存貨屬于被審計(jì)單位的資產(chǎn)并具有合法性。由此可見(jiàn)，存貨監(jiān)盤是審計(jì)中的核心程序，需要加以重視。

一、存貨的特點(diǎn)及其監(jiān)盤審計(jì)的重要性

（一）存貨的特點(diǎn)

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程中或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。存貨的特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：（1）流動(dòng)性比較強(qiáng)、周轉(zhuǎn)速度相對(duì)較快。（2）種類復(fù)雜、項(xiàng)目繁多，經(jīng)常以多種形態(tài)存在，存在的形式不固定，處于變化之中。（3）從原材料購(gòu)入到領(lǐng)用，再到產(chǎn)成品銷售，雖然存貨在不停地流動(dòng)，但呈現(xiàn)出規(guī)律性的變化。

（二）存貨監(jiān)盤審計(jì)的重要性

存貨是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中貫穿始終的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，是企業(yè)生產(chǎn)與再生產(chǎn)的基礎(chǔ)。存貨也經(jīng)常成為被審計(jì)單位粉飾報(bào)表的一個(gè)重要項(xiàng)目，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)造假來(lái)增加收益。由于存貨關(guān)系到四大循環(huán)，存貨如果出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，不僅會(huì)導(dǎo)致較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)將對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、成本及凈利潤(rùn)造成較大的影響。存貨監(jiān)盤是審計(jì)人員獲得審計(jì)證據(jù)的重要方式之一，因此在內(nèi)部控制制度健全的前提下，確保存貨的質(zhì)量與數(shù)量是存貨審計(jì)的重點(diǎn)。

二、存貨監(jiān)盤審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）存貨收發(fā)存的控制力度不夠

存貨的內(nèi)部控制目標(biāo)要求企業(yè)建立健全的存貨管理制度，保證存貨在取得、入庫(kù)、領(lǐng)用與出庫(kù)的嚴(yán)格控制。制造企業(yè)工藝流程復(fù)雜，存貨品種繁多，同時(shí)大多數(shù)以在產(chǎn)品加工的狀態(tài)存在，因此材料的領(lǐng)用比較頻繁，不能保證及時(shí)的登入系統(tǒng)之中，有些領(lǐng)用未及時(shí)告知管理人員便領(lǐng)走材料。在一些制造業(yè)企業(yè)中，倉(cāng)庫(kù)管理員手工單獨(dú)記錄材料的收發(fā)情況，之后再逐筆錄入系統(tǒng)之中。雖然這項(xiàng)比較繁瑣的手工登記方式一定程度上可以保證準(zhǔn)確性，但存貨的收發(fā)存信息存在一定的滯后性。這將導(dǎo)致無(wú)法確定存貨盤點(diǎn)明細(xì)表中數(shù)據(jù)的時(shí)效性，在存貨監(jiān)盤審計(jì)中難以保證所盤點(diǎn)存貨的準(zhǔn)確性，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在盤點(diǎn)原材料時(shí)，存在已領(lǐng)用未用完的原材料，仍被放回到未領(lǐng)用的原材料處，導(dǎo)致原材料數(shù)量混淆，無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分在庫(kù)與領(lǐng)用情況。

（二）存貨的數(shù)量盤點(diǎn)不準(zhǔn)確

在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)存貨數(shù)量準(zhǔn)確性進(jìn)行確認(rèn)的基礎(chǔ)方法是監(jiān)盤。監(jiān)盤有兩種方法可以選擇，一種是通過(guò)賬簿上的存貨信息清點(diǎn)實(shí)物，另一種是通過(guò)查看到的實(shí)物與賬面核對(duì)。但在實(shí)際工作中，由于有些被審計(jì)單位委托審計(jì)時(shí)間過(guò)晚等原因，在審計(jì)過(guò)程中不得不用抽盤來(lái)代替監(jiān)盤的審計(jì)程序，而在實(shí)際抽盤的過(guò)程中，有些金額占比較大的存貨存在堆積不規(guī)則的情況，由于盤點(diǎn)困難而被忽視；有些審計(jì)工作只是走形式，只抽盤很小一部分份額的存貨，替代程序較為隨意，不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

在制造企業(yè)中，存貨的種類可能包括成百上千個(gè)不同的種類，處在不同的生產(chǎn)過(guò)程中，完工程度不盡相同，同時(shí)存貨的庫(kù)存方式比較多樣，包括存放在外單位的存貨、在途存貨、委托加工以及代銷的存貨等。首先，存放于固定地點(diǎn)的存貨易于監(jiān)盤，而領(lǐng)用待加工的原材料，由于工藝的復(fù)雜，每次領(lǐng)用后剩余情況不完全相同，不同形狀、不同長(zhǎng)度的存貨均存在，導(dǎo)致監(jiān)盤測(cè)量的難度增大。出于降低成本、節(jié)約審計(jì)時(shí)間等原因，這部分存貨的審計(jì)工作常常被省略。其次，對(duì)于在途存貨、委托加工存貨、委托代銷的存貨以及存放在外單位的存貨，因?yàn)榇祟惔尕浀攸c(diǎn)分散，審計(jì)人員如果逐個(gè)地點(diǎn)前往盤點(diǎn)，會(huì)浪費(fèi)很多時(shí)間，同時(shí)加大了審計(jì)成本。再加上被審計(jì)單位不積極配合，故意隱瞞或虛報(bào)此類存貨，導(dǎo)致存貨數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。這些都對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量產(chǎn)生了一定的影響。

制造企業(yè)中，性質(zhì)復(fù)雜的存貨監(jiān)盤很難確定其數(shù)量。例如原材料中的一種——形材，包括圓管、H鋼、角鋼、矩形鋼等多種材料，同一種形材又有多種不同的型號(hào)。企業(yè)一般是按重量領(lǐng)用，每一種形材的計(jì)算公式各有不同，涉及到密度、周長(zhǎng)、半徑等不同的變量。企業(yè)沒(méi)有將公式錄入計(jì)算機(jī)中進(jìn)行簡(jiǎn)便計(jì)算，而是通過(guò)手工計(jì)算的方法，這無(wú)疑增加了審計(jì)的工作難度，審計(jì)人員將要花費(fèi)很多的時(shí)間來(lái)計(jì)算監(jiān)盤數(shù)量下形材的重量。同時(shí)，有些通過(guò)面積、體積進(jìn)行計(jì)量的存貨，對(duì)于數(shù)量的確認(rèn)也存在很大的難度。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員往往相信被審計(jì)單位工作人員給出的數(shù)據(jù)資料，而沒(méi)有親自進(jìn)行取證計(jì)算。

（三）存貨的質(zhì)量無(wú)法保證

存貨的質(zhì)量關(guān)系到資產(chǎn)是否被正確的反映。因過(guò)時(shí)、變質(zhì)或自然消耗等原因產(chǎn)生的質(zhì)量問(wèn)題，往往通過(guò)肉眼無(wú)法明確地辨別出來(lái)，同時(shí)由于缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，無(wú)法做出合理的判斷。企業(yè)在盤點(diǎn)過(guò)程中，仍將這些存貨與其他正常存貨一同盤點(diǎn)、計(jì)價(jià)，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)存在被高估的現(xiàn)象。有些已領(lǐng)用的實(shí)驗(yàn)用品，因不符合實(shí)驗(yàn)要求等原因，不再使用，返回倉(cāng)庫(kù)堆積，如果這些影響存貨質(zhì)量的因素被忽略，將會(huì)直接影響資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確計(jì)量。

三、加強(qiáng)存貨監(jiān)盤審計(jì)的對(duì)策

（一）協(xié)助被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制機(jī)制

被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在缺陷將直接影響審計(jì)人員的監(jiān)盤工作，完善的內(nèi)部控制制度不僅有利于被審計(jì)單位進(jìn)行存貨的有效管理，也有助于審計(jì)工作的順利進(jìn)行，達(dá)到雙贏的目的。因此審計(jì)人員需要協(xié)助被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查，并進(jìn)一步完善。對(duì)于手工登記錄入存在滯后性的情況，在實(shí)際監(jiān)盤過(guò)程中，一定要注意存貨收發(fā)截止問(wèn)題，提供收發(fā)、領(lǐng)用的具體憑證，保證監(jiān)盤的可靠性。

（二）提高審計(jì)人員的責(zé)任心與職業(yè)素質(zhì)

審計(jì)人員在存貨監(jiān)盤審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該抱有認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，意識(shí)到存貨審計(jì)監(jiān)盤的重要性，保證審計(jì)工作在一定的規(guī)范下進(jìn)行。對(duì)于無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤或者監(jiān)盤困難的情況，不應(yīng)該敷衍或者置之不理，需要在確認(rèn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制機(jī)制完善的情況下，認(rèn)真分析如何通過(guò)有效的替代程序來(lái)保證審計(jì)證據(jù)獲得的充分性與適當(dāng)性。其次，審計(jì)人員應(yīng)該具有一定的職業(yè)素質(zhì)，在審計(jì)中做出科學(xué)合理的職業(yè)判斷。這就要求審計(jì)人員不僅需要具備會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，也需要掌握其他方面的知識(shí)與技能，比如計(jì)算機(jī)相關(guān)軟件的熟練使用可以對(duì)審計(jì)起到很大的輔助作用。同時(shí)，對(duì)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行存貨監(jiān)盤審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)流程與主要產(chǎn)品進(jìn)行詳細(xì)的了解，不能僅僅停留在抽查憑證這種基礎(chǔ)工作的層面。

（三）提高監(jiān)盤存貨數(shù)量的準(zhǔn)確性

審計(jì)人員需要現(xiàn)場(chǎng)親自監(jiān)督被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)，并進(jìn)行抽查，而不是聽(tīng)信倉(cāng)庫(kù)管理人員的盤點(diǎn)數(shù)據(jù)。在抽查的過(guò)程中，金額相對(duì)較大的存貨應(yīng)該作為存貨抽查的重點(diǎn)，金額較小的一般數(shù)量大、單價(jià)低，可以使用快速瀏覽的方法進(jìn)行查看，必要時(shí)可以通過(guò)稱重等方式進(jìn)行盤點(diǎn)。

對(duì)于領(lǐng)用后剩余的原材料，也需要重視，畢竟積少成多。大數(shù)量的原材料需要用工具測(cè)量，零碎的剩余原材料可以大概估算。對(duì)于在途的存貨、委托加工或者委托代銷的存貨，應(yīng)該檢查這些存貨原始憑證的數(shù)量與金額是否正確，根據(jù)存貨的數(shù)量與價(jià)值實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。對(duì)于數(shù)量金額比較大的存貨，需要審計(jì)人員親自到存貨存放地點(diǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)；對(duì)于價(jià)值相對(duì)較小的存貨，可以采取向委托單位或供應(yīng)商發(fā)詢證函的方式檢查存貨的存在性。而對(duì)于性質(zhì)復(fù)雜、盤點(diǎn)相對(duì)困難的存貨，不能放棄監(jiān)盤，需要找到可行的辦法保證監(jiān)盤的順利進(jìn)行。例如針對(duì)制造企業(yè)中形材計(jì)算復(fù)雜、盤點(diǎn)困難的情況，企業(yè)或者審計(jì)人員可以將各種形材的計(jì)算公式錄入系統(tǒng)之中，通過(guò)辦公軟件的應(yīng)用將各項(xiàng)變量帶入公式之中，從而快速計(jì)算出各種形材的重量，減少手工計(jì)算的繁瑣。相信未來(lái)制造企業(yè)的車間也將引入智能化設(shè)備，及時(shí)反映存貨的收發(fā)與領(lǐng)用，減少手工登記的麻煩，同時(shí)也保證了及時(shí)性。

（四）進(jìn)一步保證監(jiān)盤存貨的質(zhì)量

首先，在進(jìn)行監(jiān)盤的過(guò)程中，需要仔細(xì)觀察存貨的外觀，若發(fā)現(xiàn)因氧化而生銹或者堆積很厚塵土的情況，一定要引起重視。審計(jì)人員需及時(shí)向企業(yè)詢問(wèn)購(gòu)買時(shí)間及不再投入使用的原因，并取得購(gòu)買時(shí)的發(fā)票等原始材料。其次，對(duì)于陳舊、過(guò)時(shí)的存貨，審計(jì)人員需要保持一定的懷疑態(tài)度，注意企業(yè)是否單獨(dú)存放并做好清晰標(biāo)記；倉(cāng)庫(kù)人員無(wú)法做出合理解釋的情況下，需要單位技術(shù)人員做出進(jìn)一步的解釋。在抽盤過(guò)程中，審計(jì)人員需要親歷親為，對(duì)于集裝箱等存貨，要開(kāi)箱檢查，防止以次充好，影響監(jiān)盤存貨的質(zhì)量，保證資產(chǎn)正確反映。

四、結(jié)論

在審計(jì)工作中，存貨監(jiān)盤審計(jì)耗費(fèi)時(shí)間與人力，因此在監(jiān)盤工作之前一定要做好詳細(xì)的監(jiān)盤計(jì)劃，避免做無(wú)用功，影響審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，審計(jì)人員要有耐心，保持職業(yè)懷疑的心態(tài)，仔細(xì)思考、認(rèn)真負(fù)責(zé)。另外，審計(jì)人員應(yīng)不斷地充實(shí)自己，為提高審計(jì)質(zhì)量、保證審計(jì)證據(jù)的存在與完整性做出貢獻(xiàn)。