周廣平 佟伯承

摘 要：我國經濟的迅速發(fā)展，為物流企業(yè)發(fā)展提供了有利條件，尤其是近幾年電子商務的發(fā)展，促進物流企業(yè)迅速發(fā)展。隨著物流企業(yè)的壯大，許多問題隨之而來，這些問題的核心是傳統(tǒng)的成本核算與管理，已經不適合現(xiàn)代物流成本管理的需要。文章針對這一問題，設計了作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的具體應用。

關鍵詞：現(xiàn)代物流業(yè) 作業(yè)成本法 成本管理與控制

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）03-134-02

一、物流企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及存在的主要問題

物流企業(yè)是提供組織、運輸、配送貨物服務的一種組織，服務不像制造業(yè)的產品，有實物形態(tài)，服務是無形的，其成本與這些特定的服務相關。按照目前的會計制度及《企業(yè)物流成本構成與計算》的規(guī)定，物流企業(yè)的成本包括營運成本和非營運成本。營運成本是指直接材料成本、直接人工成本和營運間接費用。非營運成本指的是銷售費用和管理費用，這與其他企業(yè)的銷售費用、管理費用含義相同。

直接材料成本是指與某項物流服務直接相關的材料，比如包裝用紙箱等；直接人工成本是指直接提供某項服務的一線工人的工資等；除去以上兩項的成本費用，即為營運間接費用。物流企業(yè)的成本構成中，人工費用、材料費用相對較低，運營間接費用比重較大，主要是運輸、裝卸及搬運設備的折舊和維修費等。

多數物流企業(yè)使用傳統(tǒng)的成本核算方法，該方法在成本管理中存在如下主要問題：

（一）不能反映真實的成本信息

物流企業(yè)營運間接成本占總成本比重較大，范圍廣，種類繁多，比如運輸車輛的日常營運費用、維護修理費用，倉庫、車輛、搬運設備等的折舊費用。按照目前會計制度的核算要求，物流企業(yè)一般采用工時、產量、面積、體積等作為分配標準，分配營運間接費用。這種做法，已經不能客觀地反映成本信息，扭曲了成本計算結果。

（二）不利于業(yè)績的考核與評價

規(guī)模較大的物流公司在全國各地設有分支機構與運輸網絡，貨物運輸過程中，需要多個機構、部門的協(xié)調運作，經過接貨、包裝、運輸、配送諸多環(huán)節(jié)。由此可以看出，物流成本通常涉及運輸線上的各個分支機構。傳統(tǒng)的成本核算方法不能取得各個分支機構的成本信息，致使各分支機構責任不明確，不利于對各分支機構進行業(yè)績考核與評價。

（三）無法提供針對某一客戶的成本信息

物流企業(yè)的客戶眾多，對服務的要求各不相同，為了滿足客戶的不同需求，物流成本必然會提高，如客戶交運的易碎物品，為了使包裝更加堅固，就需要加大包裝環(huán)節(jié)的投入。為了降低貨物的運輸成本，幾個合同的貨物同時運輸的情況非常普遍，傳統(tǒng)的成本核算方法不能將運營間接費用按客戶或合同進行分攤，也無法針對某一客戶進行盈虧分析，不利于物流企業(yè)對成本進行有效控制。

（四）缺乏定價決策的科學依據

在激烈的市場競爭中，客戶對服務的要求也變得越來越嚴苛，客戶為了降低成本，極力壓低物流費用，物流企業(yè)有必要掌握針對每一客戶的盈虧情況，而傳統(tǒng)的成本計算法無法提供這類信息，不能出具有說服力的成本明細，不能為服務的定價提供科學依據，同樣，與客戶進行價格談判時沒有有力的證據。

二、作業(yè)成本法在物流企業(yè)應用條件分析

（一）作業(yè)成本法簡介

作業(yè)成本法的發(fā)展主要基于兩個主要原因：其一、間接費用占總成本的比重越來越大。其二、產品與服務多樣化、復雜化。作業(yè)成本法（Activity-based Costing，ABC），是指以作業(yè)為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業(yè)，再通過作業(yè)動因的確認、計量，歸集作業(yè)成本到產品或服務中去的間接費用分配方法。作業(yè)成本法的基本思路是：產品或服務消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。資源成本與產品或服務之間以“作業(yè)”作為橋梁，透視成本發(fā)生的原因，從而盡可能消除不必要的作業(yè)，降低成本費用，對成本進行有效控制。

物流企業(yè)作業(yè)成本法示意圖如下：

從圖中可以看出，作業(yè)成本法對于直接費用的處理與傳統(tǒng)成本核算方法是相同的，所不同的是對間接費用的處理。

（二）物流企業(yè)成本特點及應用作業(yè)成本法的有利條件

1.占比很高的運營間接費用。這一特點與作業(yè)成本法適用的條件相符合。物流企業(yè)營運間接費用項目廣，種類多，比如貨物運輸過程，運輸可以作為一個作業(yè)，即運輸作業(yè)，該作業(yè)可以以客戶或服務合同為成本計算對象。運營間接費用包括運輸一線工人工資、運輸車輛耗用的燃油、輪胎、運輸車輛設備、倉庫的折舊費，維修費、水電費及信息系統(tǒng)的維護費用等。

2.客戶要求不同，服務形式多變。由于物流企業(yè)服務的對象千差萬別，客戶需求多樣，物流企業(yè)與客戶簽訂的合同各不相同，服務具有很強的個性化特點，即使是相同地點、重量基本相同的貨物，可能導致其成本會有差異。而作業(yè)成本法非常適合于產品或服務復雜、工藝多變、經常調整生產作業(yè)的情況。

3.物流環(huán)節(jié)可分解性。物流企業(yè)的業(yè)務流程雖然包括接貨、打包、整理分類、裝卸搬運、出庫、運輸等等諸多環(huán)節(jié)，但是這些環(huán)節(jié)是可以分解的，這就為將這些環(huán)節(jié)分解為作業(yè)成本法中的各個作業(yè)提供了有利條件。

4.計算機管理技術的應用為作業(yè)成本法提供技術支持。由于物流服務的多樣性，物流環(huán)節(jié)的復雜性，使得物流業(yè)務整合資源非常重要，尤其是各種信息資源的整合，將紛繁復雜的業(yè)務信息進行有效整合，可以降低物流成本，這必須需要強大的信息處理系統(tǒng)作為后盾。作業(yè)成本法正是基于計算技術的支持，才能順利實施。隨著物流企業(yè)計算機應用水平的不斷提高，相關管理軟件的普及，為物流企業(yè)實施作業(yè)成本法提供有力的技術保障。

三、作業(yè)成本法在物流企業(yè)應用設計

以上述及物流企業(yè)采用傳統(tǒng)成本核算方法，存在不能提供詳實的成本信息，不能滿足物流企業(yè)成本控制、管理與定價決策的需要，而作業(yè)成本法是核算和控制物流成本非常有效的方法。下面以LJ物流公司為例，簡要說明作業(yè)成本法在物流企業(yè)的應用。

LJ物流公司是一家第三方物流公司，主要業(yè)務是倉儲服務。2014年5月，該公司順利完成了A、B公司兩個服務合同。期末結算時該月的運營間接費用為250000元。A、B兩合同的貨物倉儲空間分別為19000立方米和31000立方米，費用匯總情況是；直接人工工資為46000元、水電費為14000元，設備、房屋等的折舊費用為180000元，辦公費用為10000元。直接人工等的相關情況如下：裝卸作業(yè)的司機5人，平均每月工資4000元、有效工時共為1000工時；分類、整理工人各4人，平均每月工資2200元、有效工時各為500工時；訂單處理2人，驗貨人員各2人，平均每月工資分別為3200元和2500元，有效工時為各350工時。本月處理訂單1000份，其中A公司400份、B公司600份；貨物托盤數為3000個，其中A為1000個、B為2000個；下面分別采用傳統(tǒng)成本計算方法和作業(yè)成本法進行計算，確定A、B兩個服務合同的相關成本費用。

（一）傳統(tǒng)成本計算法

該公司以倉儲空間作為分配服務合同期間費用的基礎。所以各自的成本計算如下：

A服務合同的成本=250000÷（19000+31000）×19 000=5×19000=95000元

B服務合同的成本=250000÷（19000+31000）×31 000=5×31000=155000元

（二）作業(yè)成本法

1.建立主要的作業(yè)中心。按合同將設計的作業(yè)進行歸集，整理出完整的作業(yè)鏈條，該公司主要作業(yè)有處理訂單、驗貨、入庫、分類、倉儲、出庫，共六個作業(yè)。

2.確認各資源耗費。資源是企業(yè)提供服務、生產時所發(fā)生的各項成本費用，在物流業(yè)務流程中，企業(yè)根據自身情況采用適當的資源動因，劃分各個資源庫，以便分配成本費用。該公司資源成本表如表1所示。

3.根據資源動因對各作業(yè)中心分配成本費用。資源與作業(yè)聯(lián)系緊密，作業(yè)引起各種資源的耗費，耗費的資源，即成本費用應當由作業(yè)承擔，這就體現(xiàn)了作業(yè)成本法的因果關系。若某一資源的耗費是由單一的作業(yè)引起的，則這部資源耗費直接計入該作業(yè)中，不需要進行分配；若不同的作業(yè)耗費同一資源，這一資源耗費就應當采用適當的方法分配到不同的作業(yè)中。在物流企業(yè)中，經常使用的資源動因有次數、人數、重量、距離等，資源動因是個“量”的概念，比如按公里數收取的運輸費用等。該倉儲公司的主要資源動因如表2所示。

4.根據作業(yè)動因計算作業(yè)中心成本分配率。資源費用分配給各個作業(yè)中心之后，如何將其繼續(xù)分配給成本計算對象呢？這時應當引入作業(yè)動因，作業(yè)動因是指作業(yè)服務于最終的產品或服務的方式和原因，它揭示了各作業(yè)被耗用的情況。該公司作業(yè)成本動因分配如表3所示。

某作業(yè)成本分配率=某作業(yè)成本÷該作業(yè)提供的作業(yè)數量

5.分配作業(yè)成本給各服務項目。已經計算出成本分配率，就可以根據各服務項目的作業(yè)數量，分配各服務項目的作業(yè)成本。

某服務項目應分配作業(yè)成本=該項作業(yè)數量×各作業(yè)成本分配率

該公司AB兩個合同分配的成本費用如表4所示。

四、結論

通過對以上案例的計算，我們可以發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法計算出來的A、B服務合同分配成本分別為93831元和156169元，而采用傳統(tǒng)成本方法計算出來的結果分別是95000元和155000元，分別產生差異額1169元。

通過以上計算，可以看出作業(yè)成本法計算的結果更加準確，因為作業(yè)成本法避免了傳統(tǒng)成本法對運營間接費用分配標準單一的缺點，該方法根據不同的資源動因、作業(yè)動因進行運營間接費用的分配，能夠體現(xiàn)成本費用的發(fā)生原因，更加符合客觀實際。因此在期間費用的分配上，作業(yè)成本法具有更加準確、清晰的特點，為物流企業(yè)針對不同的部門、不同的合同進行評價提供可靠依據，并為價格談判與定價策略的實施提供科學的數據，為其在激烈的市場競爭中處于優(yōu)勢地位，提供了有力保障。

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（作者單位：周廣平，哈爾濱廣廈學院；佟伯承，黑龍江財經學院 黑龍江哈爾濱 150000）（責編：若佳）