冷小霞

(日照市嵐山區(qū)國(guó)稅局，山東日照 276800)

近幾年，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程進(jìn)一步加深，越來(lái)越多的非居民企業(yè)參與到了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)之中，由此引發(fā)我國(guó)服務(wù)貿(mào)易對(duì)外付匯收支規(guī)模的不斷增長(zhǎng)，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外付匯支付便利性的需求的不斷提高。2013年，國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局公告2013年第40號(hào))。公告規(guī)定了從2013年9月1日起，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外支付服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下的超過(guò)五萬(wàn)美元以上的外匯資金，不再需要境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人在付匯前提供稅務(wù)證明，僅需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

一、政策執(zhí)行兩年以來(lái)的情況

在對(duì)日照市嵐山區(qū)對(duì)外付匯備案資料進(jìn)行整理分析的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，對(duì)外付匯備案政策執(zhí)行以來(lái)，該地對(duì)外付匯備案呈現(xiàn)出以下特點(diǎn):

1．程序簡(jiǎn)化，備案數(shù)量明顯提高。2013年9月－2015年8月的兩年間，日照市嵐山區(qū)國(guó)稅部門累計(jì)受理對(duì)外付匯備案415戶次。而2010年－2013年8月的3年多時(shí)間里，該局共開具了對(duì)外付匯稅務(wù)證明50份?？梢?，40號(hào)公告的執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)了從稅務(wù)證明開具到備案的跨越。監(jiān)管流程的簡(jiǎn)化，極大的提高了公告范圍內(nèi)項(xiàng)目的對(duì)外付匯速度，給非居民企業(yè)在中國(guó)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了便利，也促進(jìn)了國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的業(yè)務(wù)往來(lái)和交流合作。

2．業(yè)務(wù)復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)種類繁多。從外匯管理部門統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)看，2013年9月政策執(zhí)行以來(lái)嵐山區(qū)對(duì)外付匯信息達(dá)568條，對(duì)外付匯信息涉及股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、承包工程作業(yè)和勞務(wù)以及其它所得等，業(yè)務(wù)種類廣泛復(fù)雜。

二、稅務(wù)部門加強(qiáng)備案管理的措施

在沒(méi)有“兜底性審核”的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)監(jiān)管的責(zé)任也在加大。對(duì)此，嵐山區(qū)國(guó)稅局探索采取了以下措施:

1．拓展數(shù)據(jù)來(lái)源，強(qiáng)化源頭控管。改變以往被動(dòng)接受備案，數(shù)據(jù)來(lái)源單一問(wèn)題，根據(jù)日常稅源管理調(diào)查了解，結(jié)合歷年對(duì)外付匯情況，主動(dòng)出擊，清分轄區(qū)主要對(duì)外付匯企業(yè)，進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并定期走訪了解其簽訂涉外合同的情況，企業(yè)提前掌握對(duì)外付匯業(yè)務(wù)。通過(guò)對(duì)重點(diǎn)對(duì)外付匯企業(yè)的關(guān)注，提前界定對(duì)外付匯業(yè)務(wù)的性質(zhì)，前置政策輔導(dǎo)，減少因政策了解不足、業(yè)務(wù)性質(zhì)判定有誤帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

2．加強(qiáng)對(duì)外付匯數(shù)據(jù)核查。對(duì)從外匯部門獲取2012年以來(lái)的對(duì)外付匯數(shù)據(jù)，由政策管理管理部門結(jié)合非居民日常管理臺(tái)賬逐條分析對(duì)比，排除已扣繳稅款付匯信息，對(duì)未按規(guī)定扣繳稅款疑點(diǎn)信息，進(jìn)行逐條核查，查看合同，了解業(yè)務(wù)情況，判定業(yè)務(wù)性質(zhì)，對(duì)未扣繳稅款的對(duì)外付匯項(xiàng)目組織稅款入庫(kù)。

3．暢通工作溝通渠道，注重政策輔導(dǎo)。服務(wù)貿(mào)易等對(duì)外付匯名目繁多，涉外稅收政策相對(duì)比較復(fù)雜，納稅人和扣繳義務(wù)人理解不準(zhǔn)確的情況時(shí)有發(fā)生。為加大政策輔導(dǎo)力度，嵐山區(qū)國(guó)稅局對(duì)于轄區(qū)內(nèi)涉稅業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，進(jìn)行個(gè)性化的指導(dǎo)服務(wù)。專門組織了對(duì)重點(diǎn)企業(yè)、稅源管理部門的業(yè)務(wù)討論培訓(xùn)，做好政策解讀，使相關(guān)部位能夠更好的理解和把握政策。開通了政策解讀QQ群和服務(wù)熱線，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)更加契合納稅人和扣繳義務(wù)人的需要。當(dāng)納稅人和扣繳義務(wù)人遇到一些政策模糊條款時(shí)，需要準(zhǔn)確界定納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)時(shí)，一般都通過(guò)電話、QQ平臺(tái)等方式及時(shí)與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，以便能夠更好的判定交易實(shí)質(zhì)，正確適用政策。

三、對(duì)外付匯備案中存在的問(wèn)題

1．貿(mào)易項(xiàng)下隱含的技術(shù)費(fèi)。境內(nèi)企業(yè)在進(jìn)口設(shè)備的同時(shí)引進(jìn)技術(shù)，并將技術(shù)使用費(fèi)并入設(shè)備采購(gòu)合同中，由于是貿(mào)易項(xiàng)下的對(duì)外支付行為，可能存在逃避繳納技術(shù)使用費(fèi)的可能。

2．人為拆分超過(guò)5萬(wàn)美元的付匯逃避稅款。向外單筆支付五萬(wàn)美元以下外匯無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但并不意味著不納稅。有些企業(yè)人為拆分付匯款項(xiàng)，向境外支付應(yīng)稅款項(xiàng)而未納稅。

3．外方股息通過(guò)境內(nèi)支付未納稅。被投資企業(yè)將分配的利潤(rùn)直接匯往與境外企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的第三方，通過(guò)貿(mào)易付匯逃避稅款。

4．將商品使用費(fèi)混在服務(wù)合同中。在附帶商品使用費(fèi)的服務(wù)合同中，將商品使用費(fèi)直接混為服務(wù)業(yè)務(wù)，未單獨(dú)作為特許權(quán)使用費(fèi)核算繳納稅款。

5．技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同下的服務(wù)費(fèi)未合并計(jì)稅。非居民企業(yè)在轉(zhuǎn)讓技術(shù)的同時(shí)，伴隨提供相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、人員培訓(xùn)等勞務(wù)。應(yīng)將相關(guān)的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)與人員培訓(xùn)費(fèi)等全部作為特許權(quán)使用費(fèi)征稅。

四、對(duì)外付匯管理中遇到困難

在對(duì)外付匯核實(shí)中，發(fā)現(xiàn)對(duì)于有些信息難以判定是否征稅，如:境外認(rèn)證、公證支出，境外認(rèn)證年檢費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、會(huì)費(fèi)支出，扣繳義務(wù)人往往不能夠提供準(zhǔn)確資料，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以正確判定所得項(xiàng)目。部分咨詢、服務(wù)支出、軟件服務(wù)支出、傭金支出，勞務(wù)發(fā)生在境外還是境內(nèi)，難以斷定，對(duì)發(fā)生在境內(nèi)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)難以判定。

五、對(duì)稅務(wù)部門加強(qiáng)對(duì)外付匯備案后續(xù)管理的意見和建議

1．強(qiáng)化系統(tǒng)內(nèi)外的信息互通。針對(duì)對(duì)外支付業(yè)務(wù)繁、亂、散的特點(diǎn)，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)信息互通渠道建設(shè)，強(qiáng)化征管手段，實(shí)現(xiàn)有效的稅源監(jiān)控。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與外匯管理等相關(guān)部門的信息交換，及時(shí)掌握全方位管理信息，確保對(duì)對(duì)外付匯數(shù)據(jù)的及時(shí)掌握，有針對(duì)性的開展核查。同時(shí)，做好稅源基礎(chǔ)管理信息的采集，針對(duì)重點(diǎn)付匯企業(yè)提前介入了解業(yè)務(wù)，做好判定，增強(qiáng)管理的主動(dòng)性。

2．加大輔導(dǎo)力度，準(zhǔn)確適用稅收政策。對(duì)外付匯涉及稅收業(yè)務(wù)為了增強(qiáng)稅收政策適用的確定性，及時(shí)、有效的溝通輔導(dǎo)是一個(gè)非常好的手段。稅務(wù)部門針對(duì)投資者、企業(yè)法人對(duì)稅收政策不熟悉、納稅意識(shí)不強(qiáng)及惡意規(guī)避稅收的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)加強(qiáng)政策宣傳和稅收輔導(dǎo)。通過(guò)開展“稅企懇談”“稅法解讀”“重點(diǎn)企業(yè)走訪”“訴求征集制度”等服務(wù)平臺(tái)，提前介入，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)辦稅、現(xiàn)場(chǎng)咨詢、現(xiàn)場(chǎng)問(wèn)政、現(xiàn)場(chǎng)解決問(wèn)題等多種形式，增強(qiáng)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)溝通，受理并及時(shí)回復(fù)非居民企業(yè)涉稅訴求，將納稅服務(wù)和稅收管理的環(huán)節(jié)適當(dāng)前移，同時(shí)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，可以幫助企業(yè)充分理解政策，提高納稅人遵從度，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3．注重方法，提高效率。稅務(wù)部門從外部獲取的對(duì)外付匯數(shù)據(jù)量大，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中做好核實(shí)前的篩選工作很有必要。由政策管理部門結(jié)合管理臺(tái)賬排出非疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，鎖定疑點(diǎn)信息，可以有效地縮小核查范圍，集中力量對(duì)重大疑點(diǎn)信息進(jìn)行核實(shí)，提高核實(shí)的針對(duì)性，確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的質(zhì)量。