劉瑩

摘 要：隨著政策法規(guī)的不斷完善，企業(yè)逐步從應(yīng)計(jì)盈余管理向真實(shí)盈余管理轉(zhuǎn)變。外部審計(jì)對(duì)企業(yè)的真實(shí)盈余管理又有哪些作用？本文從理論上分析了外部審計(jì)對(duì)真實(shí)盈余管理的影響因素，并在此基礎(chǔ)上提出結(jié)論，外部審計(jì)行為如會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)意見對(duì)真實(shí)盈余管理有一定抑制作用，對(duì)投資者識(shí)別上市公司的真實(shí)盈余管理有一定作用。

關(guān)鍵詞：外部審計(jì)；真實(shí)盈余管理

一、引言

近年來我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)面臨著巨大沖擊，2012年四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合資企業(yè)協(xié)議到期，所有四大合伙人必須持有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證，這使得原本混亂的中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的審計(jì)能力更加薄弱。然而隨著我國(guó)法律制度和監(jiān)管的不斷完善，上市企業(yè)從應(yīng)計(jì)盈余管理入手操控盈余、粉飾利潤(rùn)的空間越來越小，轉(zhuǎn)而通過安排真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)盈余管理。與應(yīng)計(jì)盈余管理相比，真實(shí)盈余管理更具有隱蔽性，投資者不會(huì)輕易發(fā)現(xiàn)，這就要求我們外部審計(jì)通過高質(zhì)量的審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)盈余管理。本文將對(duì)外部審計(jì)對(duì)真實(shí)盈余管理的影響因素進(jìn)行分析，從而為提高審計(jì)質(zhì)量、降低真實(shí)盈余管理提出建議。

二、真實(shí)盈余管理概述

盈余管理包括應(yīng)計(jì)盈余管理和真實(shí)盈余管理。應(yīng)計(jì)盈余管理是指通過操控非正常應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，如對(duì)會(huì)計(jì)政策和方法的選擇，來達(dá)到操控盈余的目的。與應(yīng)計(jì)盈余管理相比，真實(shí)盈余管理更具有隱蔽性。真實(shí)盈余管理最早是有Schipper在1989年提出的，他認(rèn)為真實(shí)盈余管理是指通過構(gòu)造具體交易和控制交易發(fā)生的時(shí)間而使得財(cái)務(wù)報(bào)告的盈余情況符合自身利益。

最初，企業(yè)是通過選擇對(duì)企業(yè)最有利的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，從而影響應(yīng)計(jì)利潤(rùn)來進(jìn)行盈余管理。隨著法律法規(guī)的不斷完善，監(jiān)管力度的不斷加強(qiáng)，企業(yè)通過調(diào)整應(yīng)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行盈余管理的空間越來越小。所以企業(yè)逐漸將視角放在操控真實(shí)活動(dòng)來進(jìn)行真實(shí)盈余管理。真實(shí)盈余管理的手段主要包括：一是推遲或減少銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等操控性費(fèi)用以達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)；二是通過銷售折扣或提供更寬松的信用政策，來擴(kuò)大銷量；三是選擇處置長(zhǎng)期資產(chǎn)的時(shí)機(jī)來達(dá)到預(yù)期利潤(rùn)；四是通過股票回購(gòu)增加公司收益；五是通過擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模來降低單位產(chǎn)品成本從而提高利潤(rùn)。企業(yè)長(zhǎng)期進(jìn)行真實(shí)盈余管理，會(huì)損害投資者的利益，所以外部監(jiān)管力量應(yīng)從多方面控制企業(yè)真實(shí)盈余管理行為。

三、外部審計(jì)對(duì)真實(shí)盈余管理的影響因素

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模對(duì)真實(shí)盈余管理的影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模是事務(wù)所綜合實(shí)力的一個(gè)體現(xiàn)，也是審計(jì)質(zhì)量高低的一個(gè)保障，所以規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以抑制上市公司的真實(shí)盈余管理。一方面，具有較大規(guī)模的事務(wù)所，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較為豐富，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較強(qiáng)的職業(yè)能力，比較容易發(fā)現(xiàn)上市公司的真實(shí)盈余管理行為。與小所相比，大所的獨(dú)立性更強(qiáng)，不會(huì)因?yàn)楹ε铝魇Э蛻?，而向存在真?shí)盈余管理的客戶讓步；另一方面，大規(guī)模師事務(wù)所為了保持自己的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力和聲譽(yù)，不會(huì)因?yàn)閭€(gè)別公司的真實(shí)盈余管理行為，去承擔(dān)審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。所以大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)提供更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，識(shí)別出上市公司的真實(shí)盈余管理行為，從而在一定程度上可以抑制真實(shí)盈余管理。

2.審計(jì)收費(fèi)對(duì)真實(shí)盈余管理的影響

一般而言，審計(jì)收費(fèi)越高，上市公司進(jìn)行真實(shí)盈余管理的機(jī)會(huì)和空間越小。審計(jì)收費(fèi)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供審計(jì)服務(wù)而收取的等價(jià)勞動(dòng)報(bào)酬。當(dāng)然，事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量越高，審計(jì)收費(fèi)相應(yīng)也越高。審計(jì)質(zhì)量越高，就越容易識(shí)別出上市公司的真實(shí)盈余管理行為。換而言之，會(huì)計(jì)事務(wù)所收取較高的審計(jì)費(fèi)用，也會(huì)承擔(dān)較高的審計(jì)壓力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為了規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)所也會(huì)提供出與之相匹配的高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，更多關(guān)注企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就更容易識(shí)別出企業(yè)是否為了某一利益群體在刻意安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)盈余管理。

3.審計(jì)意見對(duì)真實(shí)盈余管理的影響

審計(jì)意見是指審計(jì)師在完成審計(jì)工作后，對(duì)于鑒證對(duì)象是否符合鑒證標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)表的意見。一旦事務(wù)所出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，就意味著上市公司存在較高程度的真實(shí)盈余管理。一方面，會(huì)計(jì)事務(wù)所不會(huì)輕易出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。因?yàn)槌鼍叻菢?biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，事務(wù)所將會(huì)承擔(dān)較大的流失客戶和訴訟風(fēng)險(xiǎn)。但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自己審計(jì)意見附有連帶責(zé)任負(fù)責(zé)，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司存在真實(shí)盈余管理的行為，也會(huì)出具相應(yīng)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。所以上市公司真實(shí)盈余管理程度越大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的概率也越大。另一方面，上市公司一旦被事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，其公司的股價(jià)、聲譽(yù)都會(huì)受到嚴(yán)重影響，甚至受到證監(jiān)會(huì)的處罰，所以一般上市公司不會(huì)輕易進(jìn)行真實(shí)盈余管理。綜上，審計(jì)意見對(duì)上市公司進(jìn)行盈余管理存在一定的抑制作用。

四、結(jié)論

本文從理論上分析了外部審計(jì)對(duì)真實(shí)盈余管理的影響因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模對(duì)真實(shí)盈余管理存在一定的抑制作用，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，上市公司存在盈余管理的可能性越小。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)越高，也在一定程度上抑制了上市公司進(jìn)行真實(shí)盈余管理。而審計(jì)意見更能體現(xiàn)出公司是否存在真實(shí)盈余管理，一旦事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，意味著被審計(jì)單位存在著較高程度的真實(shí)盈余管理行為。綜上所述，外部審計(jì)行為對(duì)公司真實(shí)盈余管理有一定的抑制作用，投資者可以從事務(wù)所規(guī)模、收費(fèi)情況以及審計(jì)意見的種類，判斷上市公司是否存在真實(shí)盈余管理，避免投資損失。

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