杜逸誠(chéng)

摘 要：公司治理是近期研究的熱點(diǎn)話題之一，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展是公司將風(fēng)險(xiǎn)管理體系作為審計(jì)對(duì)象，以實(shí)現(xiàn)組織增值并提高運(yùn)營(yíng)效率為目的，所以，將兩者結(jié)合研究，具有實(shí)際意義。本文從風(fēng)險(xiǎn)向?qū)騼?nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷程開始，解釋了實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必然性，接著解析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論的特點(diǎn)和作用。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；問題；解決對(duì)策

一、引言

2005年3月，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布第三批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)—風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》的發(fā)布和實(shí)施， 標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。于是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)不謀而合，具有可觀的研究?jī)r(jià)值。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基本理論

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的形成

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的最新動(dòng)向，它經(jīng)歷了會(huì)計(jì)賬簿導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，并以事實(shí)和經(jīng)驗(yàn)告訴我們實(shí)施風(fēng)向?qū)騼?nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的必然結(jié)果。

20世紀(jì)末，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式日益復(fù)雜，以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)自身缺陷越來越明顯，已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代的步伐。金融危機(jī)的爆發(fā)，迫使更多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理是使其生存下去，并繼續(xù)發(fā)展的重要因素。內(nèi)審部門作為企業(yè)的一個(gè)重要職能部門，不僅要做好經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，還要參與到企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)中去。所以說，實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部審計(jì)的法定職責(zé)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的良機(jī)。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)

審計(jì)是一個(gè)比較系統(tǒng)的過程，在這個(gè)系統(tǒng)中，審計(jì)人員需要做的是收集、評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，并認(rèn)定證據(jù)與其標(biāo)準(zhǔn)的是否相符，然后發(fā)表意見。由此可知，審計(jì)也是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)控制，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，它作為一種審計(jì)的技術(shù)手段，是與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理緊密相連的經(jīng)濟(jì)控制方法?？梢哉f，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的根本來源于內(nèi)部審計(jì)，在風(fēng)險(xiǎn)的控制上保證受托責(zé)任關(guān)系的管理控制機(jī)制。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

1.完善公司的治理體系

公司治理是21世紀(jì)公司運(yùn)作的基礎(chǔ)，在公司治理系統(tǒng)的框架下，內(nèi)審開展其工作并且提供給公司治所需要的信息。它們的關(guān)系如下所示（見圖）。

圖 公司治理框架圖

公司需要一個(gè)能保持獨(dú)立性的、有能力的內(nèi)部審計(jì)功能。它能獨(dú)立于管理者。并且能向董事會(huì)提交報(bào)告，可以消除董事會(huì)和管理者之間的信息不對(duì)稱，保證信息披露時(shí)的真實(shí)性，方便管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)層面的控制，把代理人、委托人之間的關(guān)系提升到代理人、委托人和內(nèi)部審計(jì)人三者的關(guān)系，使公司的治理體系變得更加堅(jiān)固。另外，內(nèi)審鎖發(fā)表的建議還能督促管理層不斷健全管理和約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)治理目標(biāo)。

2.幫助組織增加價(jià)值

根據(jù)IIA在2002年對(duì)內(nèi)審的定義，可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)審的日?；顒?dòng)范圍是由內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理三部分組成的，其最終目的是實(shí)現(xiàn)組織增產(chǎn)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，它有兩部分可以為企業(yè)增加價(jià)值的途徑。一是為提供比必要的增值性服務(wù)，二是減少企業(yè)不必要的損失。第一點(diǎn)是以咨詢服務(wù)來給企業(yè)提供企業(yè)需要的信息和意見；第二點(diǎn)是對(duì)企的業(yè)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而確保企業(yè)的控制可以防止企業(yè)遭受不必要的損失。

3.發(fā)揮優(yōu)勢(shì)——彌補(bǔ)外部審計(jì)的不足

2002年7月IIA就曾提出過：健全的治理結(jié)構(gòu)是需要建立在所謂“有效治理體系”它的的四個(gè)條件的協(xié)同之上，這里所說的四個(gè)條件是指： 外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)、執(zhí)行管理層、董事會(huì)。他們是有效治理賴以存在的重要基石。外部審計(jì)師們需要保持獨(dú)立性，把審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)區(qū)分開來；內(nèi)部審計(jì)師可以增強(qiáng)報(bào)告關(guān)系上的獨(dú)立性。然而，外部審計(jì)是一項(xiàng)事后審計(jì)，不能在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)即刻做出回應(yīng)，參與到這個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，而這個(gè)時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)地位顯得尤為明顯。

4.“監(jiān)督”“鑒證”雙重職能

兩權(quán)分離條件下審計(jì)才有可能實(shí)現(xiàn)。在授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理的體制當(dāng)中，因?yàn)閮?nèi)審部門都會(huì)采取董事會(huì)直接的領(lǐng)導(dǎo)或者是會(huì)采取監(jiān)事和經(jīng)營(yíng)管理層雙重領(lǐng)導(dǎo)的模式，所以內(nèi)審部門需要發(fā)揮其所有權(quán)監(jiān)督的特質(zhì)。另外，企業(yè)所有者是否給予的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬，完全取決于后者所具有的領(lǐng)導(dǎo)能力、管理能力和企業(yè)實(shí)際的收益。為了向企業(yè)所有者展示經(jīng)營(yíng)能力，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者就需要定期匯報(bào)工作成果，傳遞其經(jīng)營(yíng)管理理念和信息。內(nèi)審的存在就是為經(jīng)營(yíng)者鎖提供的業(yè)績(jī)報(bào)告提供鑒證，為給經(jīng)營(yíng)者的考核提供必要的證據(jù)和依據(jù)。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于公司治理時(shí)存在的問題

1.我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善、技術(shù)落后

為了全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的推行，需要公司的風(fēng)險(xiǎn)管理部門、管理層等各個(gè)業(yè)務(wù)部門的共同參與，它形成了包含公司各部門的多元風(fēng)險(xiǎn)管理體系（見表）。

表 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系

但是，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審部門形同虛設(shè)，沒有真正發(fā)揮作用，且內(nèi)部審計(jì)的既服務(wù)于管理層，又服務(wù)于董事會(huì)，職能不清晰。

在風(fēng)險(xiǎn)管理的方法層面上，西方國(guó)家較為先進(jìn)的管理模式所采用的一般為定量分析法。定量分析法是運(yùn)用金融工具、數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型等工具，不但工作量較小，而且出來的結(jié)果較為精確。反觀我國(guó)，多數(shù)的企業(yè)采用了定性方。這在技術(shù)方法上就處于下風(fēng)了。風(fēng)險(xiǎn)管理體系的不完善，技術(shù)方法的落后，這些阻礙顯然不能使得企業(yè)在現(xiàn)在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)和越來越多風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中求的生存。

2.企業(yè)本身內(nèi)部審計(jì)，重視度不高

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)主要為行政的命令，政府的要求。而許多國(guó)外的內(nèi)審則發(fā)生于公司自身的內(nèi)部需求。在實(shí)際中，內(nèi)部審計(jì)處于一個(gè)非常尷尬的地位上，內(nèi)部審計(jì)既是代表了政府國(guó)家監(jiān)督企業(yè)， 又是代表了企業(yè)管理者監(jiān)督下屬。許多企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)審的獨(dú)立性認(rèn)識(shí)不足， 把它認(rèn)為就是查賬， 還一度將內(nèi)部審計(jì)部門放置于會(huì)計(jì)部門里面， 將兩者合一。結(jié)果當(dāng)然不僅是市級(jí)部門對(duì)會(huì)計(jì)部門無法進(jìn)行有理的監(jiān)督，對(duì)于其他部門也不能做出公正的評(píng)判。

3.內(nèi)部審計(jì)部門的地位和獨(dú)立性差

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)最重要也是最關(guān)鍵的特質(zhì)，只有在這條特質(zhì)成立的前提下，內(nèi)部審計(jì)才能被成為內(nèi)部審計(jì)，才能發(fā)揮它的功效。整個(gè)公司中，內(nèi)部審計(jì)組織隸屬于公司行政系統(tǒng)，企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中服從于公司管理者的調(diào)度、指揮。雖然這對(duì)于結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)管理是有幫助的，但它同時(shí)也形成了兩者角色的混同、矛盾，并不利于公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其功能。

4.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力不夠強(qiáng)

IIA在世紀(jì)末發(fā)布了名為“內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架”的研究報(bào)告（The Competency Framework for Internal Auditing，簡(jiǎn)稱CFIA），其中認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)的變化，影響了其對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的要求。而內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該至少具有兩種特質(zhì)：其一是行為技能和知識(shí)技能。知識(shí)技能所包含技術(shù)、鑒別能力、分析能力；行為技能涵蓋了人際技能、個(gè)人技能和組織技能。刨除對(duì)于知識(shí)技能的強(qiáng)調(diào)，這里還強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員行為和心理這兩方面的能力和特質(zhì)。根據(jù)賀穎奇等人的資料顯示，在我國(guó)，從事審計(jì)的人員對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)、審計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法、內(nèi)部控制制度等專業(yè)知識(shí)范圍內(nèi)的知識(shí)較為熟悉；但是對(duì)管理會(huì)計(jì)與管理審計(jì)、信息系統(tǒng)及其審計(jì)公司治理、戰(zhàn)略管理、管理溝通、風(fēng)險(xiǎn)管理等這些與公司管理有關(guān)的領(lǐng)域并不熟知。所以，我國(guó)的內(nèi)審人員的勝任能力依然有很大的空間可以進(jìn)步，改進(jìn)。

五、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于公司治理的改進(jìn)方法和建議

1.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理模式必然在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)上得以體現(xiàn)，而構(gòu)筑全面風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)則是提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上的水平的重要要求。在建立企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系的過程中，要以風(fēng)險(xiǎn)管理的流程為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)職能部門進(jìn)行有效的整合：組織企業(yè)要建設(shè)以風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的最高領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)旗下的風(fēng)險(xiǎn)管理，并且設(shè)立專職風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門和內(nèi)審部門，他們分別執(zhí)行控制和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門需要負(fù)責(zé)各個(gè)業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)控制，并且對(duì)其實(shí)施的有效性進(jìn)行檢查。從而風(fēng)險(xiǎn)，提早做出防范的對(duì)策。各個(gè)業(yè)務(wù)部門和管理部門的各自負(fù)責(zé)人要負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，在這個(gè)前提之下內(nèi)審部門再進(jìn)行監(jiān)控。如此一來，風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)和各部門之間就產(chǎn)生化學(xué)反應(yīng)有效有機(jī)的結(jié)合在了一起，互相磨合，使得防范機(jī)制變得更加健全。

2.改善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性地位

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不僅僅需要管理者的來決定，更需要靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員自己的工作來爭(zhēng)取、確立。要做到這一點(diǎn)，就應(yīng)當(dāng)做到：首先是審計(jì)務(wù)實(shí)性要加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)要緊緊抓住企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出審計(jì)重點(diǎn)，使其能夠在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起到承上啟下、鋪路搭橋的作用。其次是審計(jì)的過程要依照規(guī)范來進(jìn)行。要建立完整規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序，做到依法審計(jì)，按照國(guó)家的法律法規(guī)、企業(yè)的規(guī)章制度來，依照照企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及其領(lǐng)導(dǎo)者的需求來開展審計(jì)。再次是審計(jì)結(jié)果要突出實(shí)效性。內(nèi)部審計(jì)在一定程度上說，是一種效益審計(jì)，是否能通過審計(jì)來規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)有效與否的關(guān)鍵因素之一，因?yàn)橹挥凶龅搅耍瑑?nèi)部審計(jì)才能真正成為在監(jiān)督和服務(wù)中的“指南針”。

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)

首先，職業(yè)道德教育是首當(dāng)其沖的，也是最重要的。只有內(nèi)部審計(jì)人員的道德修養(yǎng)提高了，掌握了國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度，審計(jì)部門才能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行有效客觀公正的審計(jì)與評(píng)價(jià)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策所必需的科學(xué)依據(jù)。其次，是要加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員所必需的是掌握會(huì)計(jì)、基建、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、審計(jì)、法律、企業(yè)管理這些方面的知識(shí)要點(diǎn)，要在工作中將實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)結(jié)合在一起，把理論和實(shí)際一齊發(fā)展，并不斷完善自己的理論知識(shí)。

六、結(jié)束語

通過分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和公司治理理論，得出將兩者結(jié)合是實(shí)現(xiàn)公司增值、價(jià)值最大化的必然趨勢(shì)，雖然在實(shí)務(wù)中會(huì)出現(xiàn)各種意想不到的問題，但是我相信在社會(huì)各界，包括政府、企業(yè)人士、學(xué)術(shù)人士等共同努力下，這些問題終將得到解決，企業(yè)的發(fā)展是輝煌蓬勃的。