摘 要：目前，融資租賃業(yè)務在我國處于快速發(fā)展態(tài)勢，成為聯(lián)結生產(chǎn)商、出租人、承租人的紐帶，能有效解決不同類型、不同發(fā)展階段市場主體的生產(chǎn)、銷售以及資金需求。為規(guī)范融資租賃會計核算，國家相繼出臺了有關核算制度和規(guī)則。隨著融資租賃的交易標的、交易規(guī)模、交易范圍、交易形式日趨多樣化、規(guī)?；V泛化、復雜化，但相應的會計核算規(guī)定未及時跟上，如新出現(xiàn)的設備生產(chǎn)商與出租人、承租人相互交織互保的新型捆綁銷售模式，就因制度滯后性與交易超前性矛盾，難以找到對應的核算指南。本文對現(xiàn)階段融資租賃業(yè)務優(yōu)勢及發(fā)展特點、存在的主要問題和特殊會計核算情況進行了分析，并結合工作實踐，提出應對的建議及意見。

關鍵詞：融資租賃；業(yè)務特點；會計處理

一、現(xiàn)階段融資租賃業(yè)務優(yōu)勢及發(fā)展特點

1.融資租賃業(yè)務優(yōu)勢

（1）逆市場化發(fā)展。融資租賃在經(jīng)濟不同階段，具有不同作用，如經(jīng)濟繁榮時，具有融資功能；經(jīng)濟蕭條時，又充當起另外一個角色，促進產(chǎn)品銷售功能。這種雙向性，使融資租賃業(yè)務可在一定程度上避開國家宏觀貨幣政策波動，降低企業(yè)資金風險和經(jīng)營風險，促進企業(yè)健康發(fā)展。同時，對于幫助中小企業(yè)解決融資難問題也有積極作用。

（2）個性化特征。融資租賃是集合融資與融質，融貿(mào)易與技術為一體的新型融資方式，形式靈活多樣。可以根據(jù)不同的項目條件和項目背景，參與各方的不同要求和目標，靈活設計交易條件和方案。

2.現(xiàn)階段融資租賃業(yè)務發(fā)展的特點

（1）融資租賃業(yè)務快速滲透。近年來，隨著國家對融資租賃公司設立條件的放寬，財稅扶持政策的密集出臺，極大促進了融資租賃行業(yè)發(fā)展，各類金融租賃公司、外商投資的融資租賃公司、內(nèi)資試點的融資租賃公司蓬勃發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計，截止2013年底，融資租賃行業(yè)規(guī)模已達2萬億人民幣，預計到2016年末，行業(yè)規(guī)模將達到5萬億人民幣，年均增速超過30%。個別融資租賃公司已通過登陸資本市場實現(xiàn)快速發(fā)展，如A股市場中的渤海租賃公司。從業(yè)務范圍看，已由飛機、船舶等大型交通運輸工具及設備租賃，轉向高端設備裝備業(yè)務、新能源業(yè)務、政府公共事業(yè)、輸出國外工程等方向。

（2）融資租賃交易日趨多元化、復雜化。隨著融資租賃業(yè)務范圍不斷擴展，交易方案的設計日趨復雜，交易的組成方也呈現(xiàn)多元化特征。如部分公司為了促進產(chǎn)品銷售，為客戶提供更多付款方式的選擇，與租賃公司共同搭建起了融資租賃銷售產(chǎn)品的業(yè)務平臺。設備生產(chǎn)商更緊密的介入融資租賃交易之中，既有利于其產(chǎn)品的銷售，也有利于解決企業(yè)融資需求，特別是市場中融資能力較弱的中小企的融資需求，進而促進融資租賃行業(yè)發(fā)快速發(fā)展，促進資源的利用效率的提高。但同時也使會計核算面臨新挑戰(zhàn)、新問題。

（3）融資租賃交易呈現(xiàn)出涉外性強的特征。隨著我國金融領域逐步放開，國際交往和合作不斷深化，跨國融資租賃交易快速增長，境外低利率資金正積極通過融資租賃業(yè)務向國內(nèi)滲透擴張。同時，隨著我國融資租賃公司實力的不斷增強，通過融資租賃交易模式引進國外先進設備和技術也成為新的發(fā)展方向。

二、現(xiàn)階段融資租賃業(yè)務存在的主要問題

1.行業(yè)規(guī)模小，競爭力不強，抗風險能力弱

從注冊的融資租賃公司看，除了經(jīng)人民銀行批準設立的金融租賃公司資產(chǎn)規(guī)模和資金實力較強外，其他幾千家租賃公司多數(shù)規(guī)模較小，且注冊時間較短，盈利主要依靠政策扶持或稅收優(yōu)惠。由此也造成行業(yè)整體實力偏弱，競爭力不強，抗風險能力弱。且多數(shù)由于自身條件的限制，不能滿足上市要求，喪失借助資本市場快速發(fā)展壯大的機會，目前僅有的1家上市公司也是重組借殼實現(xiàn)上市。

2.行業(yè)標準不統(tǒng)一，存在無序競爭的情況

融資租賃作為一種新型交易模式，業(yè)務擴展速度較快，但相對應的法律、法規(guī)尚不能滿足行業(yè)發(fā)展的需求，造成行業(yè)惡性、無序競爭的情況時有發(fā)生。同時，政策扶持和稅收優(yōu)惠政策存在地區(qū)差異，尚欠缺全國統(tǒng)一的扶持政策，造成全國行業(yè)分布不均衡。如近年實行的的營改增政策后，融資租賃公司普遍反映稅負增加，且相應退稅政策的不明確，對行業(yè)發(fā)展造成較大沖擊。

3.行業(yè)專業(yè)人才短缺，制約了融資租賃業(yè)務的發(fā)展

融資租賃業(yè)務專業(yè)性強，對從業(yè)人員知識儲備和專業(yè)素養(yǎng)要求高。但該行業(yè)在國內(nèi)發(fā)展時間較短、專業(yè)人才短缺，造成國內(nèi)融資租賃業(yè)務國際競爭力弱，制約著行業(yè)的發(fā)展。

4.對特殊會計核算問題缺少統(tǒng)一的核算指南

一般融資租賃業(yè)務，承租人、出租人按照《企業(yè)會計準則-租賃》的規(guī)定，能夠合理準確劃分租賃期，租賃開始日、租賃期開始日、擔保余值等要素。但隨著產(chǎn)品生產(chǎn)商深度介入融資租賃業(yè)務，且其提供多種付款選擇，在不同的付款條件下，由于風險和報酬轉移的程度不同，產(chǎn)品生產(chǎn)商銷售確認的時點成為新難點。如產(chǎn)品生產(chǎn)商甲與融資租賃公司乙共同搭建起融資租賃銷售產(chǎn)品的業(yè)務平臺，承租人丙與乙簽訂融資租賃合同，約定按期支付租金。甲公司以產(chǎn)品移交乙公司并一次性收取95%價款為收入確認時點。半年后，承租人丙由于經(jīng)濟困難，采取向甲公司借款方式支付乙公司租金，并約定延期半年逐月歸還甲公司借款。此種情況下，甲公司相關銷售確認條件是否滿足，即確認時點需要審慎分析判斷。

三、相關建議及思考

1.健全法律法規(guī)，加強對行業(yè)的監(jiān)管和引導

政府應做好行業(yè)發(fā)展的調(diào)研，及時出臺融資租賃相關行政法規(guī)或指導意見，加強日常監(jiān)管，規(guī)范交易行為，凈化市場環(huán)境，維護市場秩序。條件成熟時，制定類似融資租賃法的上位法，引導通過行政調(diào)解、仲裁、司法裁判等合法途徑，及時化解參與各方的矛盾糾紛，有效維護和保障各參與人的合法權益，促進行業(yè)健康、有序發(fā)展。成立全國性融資租賃行業(yè)協(xié)會，制定行業(yè)交易標準；對違反行業(yè)自律規(guī)定和標準的行為，采取自律懲戒措施，發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管作用。

2.統(tǒng)一財稅支持政策，均衡行業(yè)發(fā)展

國家相關部門可統(tǒng)一規(guī)劃行業(yè)發(fā)展的目標和路徑，推動出臺統(tǒng)一的財政扶持和稅收優(yōu)惠政策，地方可以根據(jù)其產(chǎn)業(yè)規(guī)劃出臺補充扶持政策，推動融資租賃業(yè)務全國均衡發(fā)展。鼓勵通過兼并重組，實現(xiàn)做優(yōu)做強，增強行業(yè)整體競爭實力和抗風險能力。

3.加強融資租賃人才培養(yǎng)

人才是行業(yè)穩(wěn)定健康可持續(xù)發(fā)展的關鍵。為此，國家應加強政策扶持和引導，在企業(yè)開展專業(yè)培訓等方面，給予資金、技術和師資上的支持和幫助。引導企業(yè)與高校加強合作，通過理論和實踐研究相結合的模式，推動行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。行業(yè)協(xié)會也可通過舉辦培訓班、座談會、走訪參觀等多種形式，引導企業(yè)間加強信息交流，重點加強國際先進經(jīng)驗和理念的交流學習。企業(yè)也應重視并創(chuàng)造條件培養(yǎng)人才，及時將好的建議或意見反饋給行業(yè)協(xié)會或政府監(jiān)管部門，共同推動行業(yè)發(fā)展。

4.特殊會計問題處理方法探析

針對上述產(chǎn)品，生產(chǎn)方因深度介入融資租賃業(yè)務的銷售確認問題。應依照《企業(yè)會計準則-收入》的規(guī)定，結合銷售合同以及融資租賃一攬子協(xié)議或合同，綜合分析判斷產(chǎn)品的風險和報酬是否已有效轉移，而不能簡單依據(jù)產(chǎn)品發(fā)運單和貨款回收率確認銷售收入，應充分考慮承租方借款的性質及其對收入確認條件的影響。如不滿足收入確認條件但已確認的，應按照會計差錯進行處理。

四、結語

融資租賃在我國有20多年的發(fā)展歷程，已充分證明其對經(jīng)濟發(fā)展的極大促進作用。隨著我國融資租賃法律法規(guī)的建立健全，監(jiān)管的加強，行業(yè)也將迎來新的發(fā)展機遇，一批具有資金、業(yè)務、人才實力的優(yōu)秀公司也涌現(xiàn)。同時，行業(yè)發(fā)展也會面臨新情況、新問題，這些也將成為我們今后研究的目標和方向。

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作者簡介：陳興兵（1978.10- ），男，漢族，陜西旬陽人，本科，陜西證監(jiān)局工作，中級會計師