顏偉華

(中國海洋大學碩士教育中心,山東青島266071)

內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值探析

顏偉華

(中國海洋大學碩士教育中心,山東青島266071)

國際內(nèi)部審計師協(xié)會關(guān)于內(nèi)部審計的最新定義表明了內(nèi)部審計在增加組織價值上的重要意義。內(nèi)部審計可以通過保護企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加企業(yè)獲利機會等活動來為企業(yè)增加價值。內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的途徑主要有兩條:一是顯性服務(wù)增值;二是隱性服務(wù)增值。內(nèi)部審計通過評價風險管理活動、內(nèi)部控制效果、公司治理結(jié)構(gòu)、當好 “參謀”和助手、按需提供多種產(chǎn)品服務(wù)、多側(cè)面多角度關(guān)注審計事項為企業(yè)增加價值。

內(nèi)部審計;企業(yè)價值;增加價值;風險管理;內(nèi)部控制;治理結(jié)構(gòu)

一、內(nèi)部審計定義的演變

根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會(以下簡稱IIA)發(fā)布的SRIA(Statement of Responsibility Internal Auditor內(nèi)部審計師責任說明)中對內(nèi)部審計的定義,我們可以看出內(nèi)部審計職能的演變從1947年至1999年大致經(jīng)歷了財務(wù)審計階段、經(jīng)營審計階段、管理審計階段及風險導向?qū)徲嬰A段四個階段。各階段內(nèi)部審計職能各不相同,但后者總是涵蓋前者,且涵蓋的面更加廣泛。從1999年開始,內(nèi)部審計進入了一個新的發(fā)展階段。當年,IIA再次對內(nèi)部審計的定義進行了修訂,IIA認為,內(nèi)部審計是一種獨立客觀的保證和咨詢活動,它幫助企業(yè)創(chuàng)造價值及改善企業(yè)的運營,協(xié)助企業(yè)通過系統(tǒng)及規(guī)范化的方法,評估及改善企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制及公司治理,幫助企業(yè)實現(xiàn)組織目標。2002年,美國國會通過的《薩班斯一奧克斯利》法案,更進一步地使內(nèi)部審計發(fā)生了質(zhì)的變化,內(nèi)部審計已經(jīng)由最初的查錯防弊轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)增加價值。2004年,IIA對內(nèi)部審計再次修訂,更進一步地明確了內(nèi)部審計在幫助企業(yè)價值增值過程中的作用。IIA通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法,來評價改善企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制及公司治理,幫助企業(yè)增加價值和改善企業(yè)運營。

二、內(nèi)部審計與企業(yè)價值

企業(yè)存在的目的是為了創(chuàng)造價值,既要為股東創(chuàng)造價值,也要為員工創(chuàng)造價值,即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。IIA認為,內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值,就是要實現(xiàn)企業(yè)的所有者、股東、員工及社會各方面的增值,使各方面都得到收益。企業(yè)通過生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供服務(wù)服務(wù)于社會從而產(chǎn)生價值,內(nèi)部審計人員則憑借其專業(yè)技能,服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),通過評估企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)來發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)運行中存在的問題,并通過管理建議書及審計報告向企業(yè)的管理層報告,幫助企業(yè)規(guī)范管理、規(guī)避風險,增加企業(yè)價值。

隨著內(nèi)部審計的發(fā)展,它已逐漸滲透并參與到企業(yè)的內(nèi)部控制、風險管理及公司治理等重要活動中,通過其專業(yè)的技能來促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善和提升企業(yè)的管理水平。在企業(yè)中,也僅有內(nèi)部審計等部門能直接為企業(yè)的管理層提供直接或間接的增值服務(wù)。內(nèi)部審計由于其在企業(yè)中的特殊位置及職責,它比其他部門更能有效地參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程,幫助企業(yè)加強內(nèi)部控制與自我約束,促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的重要部門,可以憑借其職業(yè)特點作為管理層的參謀和助手,通過開展各類審計項目,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)存在的問題,為管理層進行科學決策提供準確有效的信息,為企業(yè)不斷創(chuàng)造價值。

當前,內(nèi)部審計已經(jīng)與外部審計、董事會及企業(yè)高管成為公司治理的四大基石。內(nèi)部審計的觸角已經(jīng)延伸至企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制及公司治理等方方面面。2004年10月,COSO在《企業(yè)風險管理—內(nèi)部架構(gòu)》中也認同內(nèi)部審計的價值,即內(nèi)部審計可以通過評價內(nèi)部控制、風險管理等來為企業(yè)提供意見,促進企業(yè)價值增值。

由此可見,內(nèi)部審計參與企業(yè)公司治理、控制及風險管理,發(fā)揮增值功能,已受到理論界和實務(wù)界的充分關(guān)注。

三、內(nèi)部審計如何增加價值

企業(yè)價值最大化是指企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)所有者、其它利益關(guān)系方、顧客和客戶的價值最大化。這就需要企業(yè)不斷地通過生產(chǎn)經(jīng)營活動創(chuàng)造出的價值超過其初始投入價值,為各方利益集團創(chuàng)造價值,謀取利益。企業(yè)增加價值要由其各個部門的共同努力來完成,內(nèi)部審計部門作為其重要職能部門,也要創(chuàng)造價值。內(nèi)部審計可以通過保護企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風險、降低自身審計成本及提出有價值的建議等方式來為企業(yè)增加價值。通常有以下幾種方式:

1.財務(wù)收支審計。通過對被審單位財務(wù)核算和經(jīng)營活動的審查,來評判會計核算的正確性、準確性和及時性,其反映的經(jīng)營活動是否合法、合規(guī)、合理。

2.經(jīng)濟責任審計。通過經(jīng)濟責任審計的幾個方面的審查,來評判其是否很好地履行了經(jīng)濟責任,是否存在違法違紀、損失浪費的情況,在評判個人的同時,也督促被審計對象所在單位糾錯防弊,加強經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。

3.參與公司治理。內(nèi)部審計通過參與公司治理,評價內(nèi)部控制,認識并評價風險管理,從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理和發(fā)展中存在的各類問題,提出解決這些問題及風險的應(yīng)對措施,這些方式都能促進企業(yè)價值增值。

內(nèi)部審計通過咨詢報告、管理建議書等形式,將發(fā)現(xiàn)的問題及建議呈報給企業(yè)管理層,為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供有用的信息。管理層一方面可以參考意見建議消除企業(yè)潛在的各種風險和管理漏洞,另一方面可以將這些參考意見運用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié),幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值。

四、內(nèi)部審計增加企業(yè)價值的途徑

內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的途徑主要有兩種:一是顯性服務(wù)增值;二是隱性服務(wù)增值。顯性服務(wù)增值,即主要是通過確認和咨詢服務(wù)為企業(yè)提供有價值的信息和建議,從而使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)都能降低成本和提高收益,實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的價值增值。隱性服務(wù)增值,即主要是通過評價企業(yè)風險管理、內(nèi)部控制及公司治理過程,發(fā)現(xiàn)企業(yè)在風險管理、內(nèi)部控制及公司治理中的薄弱環(huán)節(jié)以及存在的風險,對其風險管理、內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行的有效性等方面進行評價,提出具體的改進意見,促進企業(yè)價值增值。

1.評價企業(yè)風險管理進程。風險是無時不在的。在日益激烈的市場競爭中,企業(yè)的規(guī)模越大,企業(yè)所面臨的風險也就越大。但同時,風險總是與收益成正比關(guān)系,風險越高,收益越大。由于企業(yè)的目標是企業(yè)價值最大化,因此,企業(yè)總是追求高風險高回報。這時,如何控制駕馭好企業(yè)的風險,成為企業(yè)管理層需要關(guān)注的問題。如果不能有效的識別風險、評估風險和應(yīng)對風險,則會給企業(yè)帶來巨大的損失,影響企業(yè)價值的最大化。IIA對內(nèi)部審計新的定義提及了內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的重要作用,內(nèi)部審計是企業(yè)風險管理系統(tǒng)中的重要環(huán)節(jié),可以通過監(jiān)督企業(yè)風險管理進程,評估企業(yè)風險管理的有效性和合理性,并向企業(yè)管理層提出改進風險管理的建議。內(nèi)部審計人員可以根據(jù)企業(yè)的需求靈活開展審計工作,及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題,幫助企業(yè)防范和化解面臨的各種風險。內(nèi)部審計還可以為管理層提供企業(yè)咨詢服務(wù),利用其專業(yè)知識,幫助企業(yè)改善風險管理活動,制定風險應(yīng)對措施,防范生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能發(fā)生的風險,避免損失的發(fā)生,為企業(yè)增加價值。

2.評價企業(yè)內(nèi)部控制效果。內(nèi)部控制是企業(yè)加強內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié),他能提高企業(yè)防范經(jīng)營風險的能力,維護企業(yè)生存發(fā)展。內(nèi)部審計通過開展內(nèi)部控制評審,檢查企業(yè)內(nèi)部環(huán)境等公司層面控制和重要業(yè)務(wù)流程控制的設(shè)計及執(zhí)行情況,揭示內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的問題和不足;評價內(nèi)部控制的健全性和有效性,提出整改意見和建議,促進整改存在的問題,進一步完善內(nèi)控制度建設(shè);規(guī)范經(jīng)營管理行為,防范重要風險,提高經(jīng)營效率和效果,推動企業(yè)內(nèi)部控制及風險管控水平的提高。在內(nèi)部控制評審過程中,內(nèi)部審計通過評審內(nèi)部制度的設(shè)計及執(zhí)行的情況了來評價內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行的有效性,發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制各流程設(shè)計上的缺陷以及各流程在執(zhí)行過程中存在的問題,從而找出企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行過程的薄弱環(huán)節(jié),向企業(yè)管理層和相關(guān)部門提出改進內(nèi)部控制的建議和措施,幫助企業(yè)健全內(nèi)部控制,防范和化解經(jīng)營管理風險,實現(xiàn)價值增值。

3.評價公司治理結(jié)構(gòu)。隨著企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的變化,企業(yè)的目標也由利益最大化變?yōu)槠髽I(yè)價值最大化。內(nèi)部審計的定義也由原來的“查錯防弊”轉(zhuǎn)化為企業(yè)增加價值,提高企業(yè)的運營效率。近年來,內(nèi)部審計在企業(yè)公司治理中的作用日益凸顯,內(nèi)部審計通過參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的諸多領(lǐng)域,諸如企業(yè)文化、經(jīng)營理念、行為準則等領(lǐng)域,來評價其設(shè)計、執(zhí)行的完整性、有效性和合法性。通過評價企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及信息共享等方面,促進企業(yè)完成管理目標。它通過監(jiān)督和評價企業(yè)的內(nèi)部控制及風險管理,幫助企業(yè)改善運營環(huán)節(jié),提高管理水平。內(nèi)部審計憑借其專業(yè)技能,運用系統(tǒng)規(guī)范的審計方法,獲取內(nèi)部控制及風險管理相關(guān)資訊,評估企業(yè)風險管理及內(nèi)部控制體系,幫助企業(yè)增加價值。同時,內(nèi)部審計可以運用多種審計手段,拓展審計內(nèi)容,由消極的以發(fā)現(xiàn)和評價為主向積極的提供防范和解決方案為主的轉(zhuǎn)變,由事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變,由監(jiān)督評價向監(jiān)督評價服務(wù)和增加企業(yè)價值的轉(zhuǎn)變。如今,內(nèi)部審計已不再僅僅是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”,而上升為參加企業(yè)管理,為企業(yè)增加價值、改善企業(yè)經(jīng)營管理,成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中重要的管理部門,為企業(yè)價值的最大化添磚加瓦,為生產(chǎn)經(jīng)營、公司治理提供保障,發(fā)揮著越來越重要的作用。

4.當好“參謀”和助手。由內(nèi)部審計的定義我們可以看到,內(nèi)部審計已經(jīng)由原來的“查錯防弊”上升為參與企業(yè)管理。這就要求內(nèi)部審計部門要積極的參與企業(yè)治理,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題的矛盾,向領(lǐng)導層報告,幫助企業(yè)規(guī)避風險,解決問題。內(nèi)部審計由其身份的特殊性,要求其能接觸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的第一線,容易發(fā)現(xiàn)和了解生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)存在的各種問題,通過其專業(yè)的視角,將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行歸納、整理,從而針對各類型問題進行剖析,提出有針對性和可操作的審計意見及建議,形成高質(zhì)量的審計報告和管理建議書,為企業(yè)領(lǐng)導層的決策提供有力的支撐,幫助企業(yè)健康快速發(fā)展,實現(xiàn)企業(yè)的價值。這就要求內(nèi)審部門要做好企業(yè)領(lǐng)導層的“參謀”和助手[1]。

5.按需提供“多產(chǎn)品”服務(wù)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是以查錯防弊為主,主要是保證企業(yè)財務(wù)核算的正確性、準確性,并附帶針對企業(yè)的不足提出一些意見建議,隨著審計的不斷發(fā)展,內(nèi)部審計職責也逐步向提升企業(yè)管理水平、為企業(yè)提供增值服務(wù)方向發(fā)展。內(nèi)部審計由于其專業(yè)的特殊性,內(nèi)審組織的知識結(jié)構(gòu)較為復合,能為管理人員提供一些培訓和指導,解決一些管理人員的知識盲區(qū)。隨著社會的不斷進步,企業(yè)管理層、決策層面臨的問題也越來越多,企業(yè)面臨的內(nèi)外風險也增多了,這就要求內(nèi)部審計部門能隨時對各式各樣的問題進行把脈問診,這樣也就衍生出了內(nèi)審部門的咨詢業(yè)務(wù)。“咨詢”是因客戶增加價值、提高企業(yè)經(jīng)營的要求而提供其專業(yè)方面的建議或顧問服務(wù)[2]。咨詢服務(wù)可能涉及的面更加廣泛,涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面,這也使得內(nèi)審部門需要提供“多產(chǎn)品”服務(wù),從各方面為企業(yè)提供服務(wù),為企業(yè)增加價值。

6.多側(cè)面多角度關(guān)注審計事項。審計過程中,內(nèi)部審計通過特定的審計項目對被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進行檢查、分析和判斷,發(fā)現(xiàn)問題,并提出審計意見和建議,促進被審計單位加強管理,堵塞漏洞。一般情況下,審計人員多關(guān)注于現(xiàn)在的狀況,對現(xiàn)有的狀況進行分析和思考。雖然,現(xiàn)在的這些審計事項間可能看起來并無關(guān)聯(lián),彼此毫不相干,如果審計人員片面的看待這些問題,則有可能造成審計人員提出的審計意見和建議存在局限性,不符合被審計單位的實際情況,無法為管理層提供有價值的決策信息。而如果審計人員能綜合的看問題,從多角度分析問題,則會大大的拓寬審計人員的思路,能多方位的提出解決問題的方法,提出切實可行的審計建議,為管理層進行生產(chǎn)經(jīng)營決策提供有價值的參考信息,幫助企業(yè)增加價值[3]。

[1]李鈞.內(nèi)部審計如何為企業(yè)提供增值服務(wù)[J].時代經(jīng)貿(mào),2008(4).

[2]鄒靜雅.企業(yè)內(nèi)部審計的價值增值作用[J].中國高新技術(shù)企業(yè),2011(2).

[3]任兆輝.對內(nèi)部審計以企業(yè)價值增長為目標的思考[J].陜西青年職業(yè)學院學報,2013(2).

Internal Audit for Enterprises to Increase Value Analysis

YAN Weihua
(Master of Education Center,Ocean University of China,Qingdao 266071,China)

International institute of internal auditors on the new definition of internal audit shows that the importance of internal audit on the increase the organizational value.Internal audit can protect enterprises assets,reduce the risk,reduce their audit cost,put forward valuable Suggestions and increase enterprise profit opportunities to add value for the enterprise.Internal audit for the enterprise to gain the value mainly have two:one is the dominant service value;the second is hidden valueadded service.By evaluating the risk management of internal audit activities,the effects of internal control,corporate governance structure,be a good staff and assistant,according to the need to provide a wide range of products and services,many side focus on audit matters such as increase value for the enterprise.

internal audit;the enterprise value;add value;risk management;the internal control;the governance structure

F239.45

A

1009-4326(2015)05-0101-03

(責任編輯 曹 遠)

10.13600/j.cnki.jpsslof.issn.1009-4326.2015.05.025

2015-07-29

顏偉華(1978-),男,湖南衡陽人,中國海洋大學會計碩士教育中心2012級MPACC在職研究生,高級會計師。研究方向:企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計。