肖仁斌

筆者曾在多家私營企業(yè)從事會計一職，在所供職的私營企業(yè)里，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)普遍存在一個共同的問題，那就是存在嚴重的漏稅現(xiàn)象。按常理來說，作為一個打工者，本應該維護所在企業(yè)的根本利益，保守該企業(yè)經(jīng)營活動的重要信息，然而每當了解知曉這些企業(yè)在經(jīng)營中存在嚴重漏稅現(xiàn)象時，出于職業(yè)的本能深感內(nèi)疚與困惑，故愿將這些私企存在的漏稅現(xiàn)象予以披露。

首先，這些私企都具有共同的特點，都屬于增值稅一般納稅人，在財務核算上，申報納稅這一塊都是由代賬公司代理，賬務設置為內(nèi)賬和外賬。所謂內(nèi)賬即實賬，它是企業(yè)經(jīng)營活動的真實反映，包括企業(yè)全部真實的產(chǎn)品銷售狀況、成本費用狀況、盈利狀況和全部的資產(chǎn)現(xiàn)狀。而外賬即虛賬，它是企業(yè)用來申報納稅而建的另外一套賬。內(nèi)賬和外賬的根本區(qū)別在于，外賬所反映的銷售收入只是內(nèi)賬的銷售收入的其中一小部分，外賬中所有的核算單據(jù)都是由內(nèi)賬中分離出來即有正式發(fā)票的那一部分。外賬的銷售收入是通過開具增值稅專用發(fā)票所反映出來的，而私營企業(yè)的銷售收入有相當大的一部分是不開專用發(fā)票的，這部分銷售收入都在內(nèi)賬里反映。

其次，許多經(jīng)營企業(yè)取得的銷售收入，大都不開具增值稅專用發(fā)票。主要是這些私企的購貨方（買方），都不屬于增值稅一般納稅人而是小規(guī)模納稅人，購貨方并不需要專用發(fā)票，即使有需要銷售發(fā)票的，因購貨方系個體經(jīng)營門店，不具備取得增值稅專用發(fā)票的條件，這便為私營企業(yè)在銷售中不開發(fā)票提供了巨大的空間。對這些個體門店的銷售，企業(yè)只需開送貨單送貨，企業(yè)的銷售便實現(xiàn)了，但稅收卻漏征了。如某玻璃深加工私營企業(yè)，它的銷售對象（購貨方），全部都是個體經(jīng)營門店或個人承包的工地工程項目。該企業(yè)的產(chǎn)品銷售幾乎不用開增值稅專用發(fā)票，產(chǎn)品銷售主要通過客戶訂單→開送貨單→送貨→回收貨款銷售即實現(xiàn)，這部分銷售只有在企業(yè)內(nèi)賬里才可能全部體現(xiàn)，在外賬中，因沒有開發(fā)票，這部分銷售是根本不可能體現(xiàn)出來的。企業(yè)對稅務申報中雖然反映了銷售收入，但這部分銷售并不是企業(yè)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的銷售，而是企業(yè)在原材料購進環(huán)節(jié)，通過加價以后將原材料銷售給另外的玻璃加工企業(yè)，從而取得銷售發(fā)票。但這并不是企業(yè)實質(zhì)性的產(chǎn)品銷售發(fā)票，因而，企業(yè)在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)存在巨大的漏稅現(xiàn)象。

其三，在納稅人申報方面，零負申報多。因企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)所購進的原材料都已取得進項稅抵扣，而在銷售環(huán)節(jié)由于存在大量銷售沒有開具銷售發(fā)票，這部分銷售根本不可能反映到稅控IC卡里，稅控系統(tǒng)里沒有這部分銷項稅，所以企業(yè)銷項稅始終小于進項稅，納稅申報表中反映出來的是每月有留抵稅額，資產(chǎn)負債表中未交稅金項也始終是負數(shù)。以企業(yè)年銷售1800萬元計算，若全部開具銷售發(fā)票，應納增值稅為261.5萬元（1800÷1.17×0.17），應繳各稅（地稅）36.61萬元（城建稅7%、教育費附加3%、地方教育發(fā)展費2% 、堤防費2%）。由于一些私營企業(yè)采取做兩套賬的手法。其應繳稅收為負數(shù)，這便是私營企業(yè)熱衷于設置兩本賬的根本原因所在。外賬對私營企業(yè)來說雖是照章納稅的體現(xiàn)，但外賬背后還存在一些鮮為人知的內(nèi)賬，才使私營業(yè)主獲取了巨額的經(jīng)營利潤。而這部分利潤中有相當大的部分是企業(yè)應該以納稅的形式上交國家的，但這些私營企業(yè)都因為有外賬的遮掩，將本應該屬于國家的那部分利益，逐步轉(zhuǎn)化成了私營企業(yè)利益，從而使私營企業(yè)的個人資產(chǎn)得以迅速擴張膨脹。私企以實內(nèi)賬虛外賬的形式逃避稅款，并不只是存在于玻璃深加工企業(yè)，類似的情況還存在消防設備制造企業(yè)和廚具用品生產(chǎn)企業(yè)等行業(yè)。

依法納稅是每個企業(yè)和公民應盡的義務，面對許多私營企業(yè)共同普遍存在的這種現(xiàn)象，稅務部門需要切實采取有效措施，加強對私營企業(yè)的稅收征管，防止國家稅收的流失。