□馬樹強(qiáng)

陽(yáng)光農(nóng)業(yè)相互保險(xiǎn)公司

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對(duì)保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”的若干思考

□馬樹強(qiáng)

陽(yáng)光農(nóng)業(yè)相互保險(xiǎn)公司

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，按照國(guó)家“十二五”規(guī)劃的要求，在2015年年底前，“營(yíng)改增”將全面覆蓋房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)。這意味著保險(xiǎn)業(yè)將在2015年進(jìn)行“營(yíng)改增”。但金融業(yè)，特別是保險(xiǎn)業(yè)被認(rèn)為是“營(yíng)改增”最難攻克的行業(yè)之一。

一、保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制度介紹

(一)保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度

保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行以營(yíng)業(yè)稅為主體的流轉(zhuǎn)稅模式，所以保險(xiǎn)業(yè)各類稅賦中，營(yíng)業(yè)稅占比最高。保險(xiǎn)業(yè)依金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅目，以其經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中向投保人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)來(lái)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)行稅率為5%，納稅期間為一個(gè)月。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是納稅人經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜勘ＹM(fèi)，是價(jià)內(nèi)稅，由保險(xiǎn)公司加計(jì)到每份保單的保費(fèi)之中，直接影響保費(fèi)的高低，從而影響保險(xiǎn)客戶的消費(fèi)意愿。

保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率幾經(jīng)變動(dòng)。1993年，保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。1997年，保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率由5%提高到8%。從2001年起，金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率每年下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)。2003年1月1日至今，保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率保持5%不變。

為鼓勵(lì)某些險(xiǎn)種的發(fā)展，促進(jìn)保險(xiǎn)在社會(huì)中發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)分散、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)墓δ?，?guó)家給予特定保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅收減免優(yōu)惠。如對(duì)出口信用保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款、分保人取得的分保費(fèi)收入、個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的1年期以上返還型人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)(包括普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn))以及列入免稅名單的壽險(xiǎn)險(xiǎn)種免征營(yíng)業(yè)稅。

(二)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度的特點(diǎn)

1. 按總保費(fèi)收入計(jì)稅，稅基明顯過(guò)寬

目前，保險(xiǎn)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅以總保費(fèi)收入計(jì)稅，稅基明顯過(guò)寬。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)行業(yè)是聚集風(fēng)險(xiǎn)與分散風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，具有高負(fù)債經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，保險(xiǎn)公司所收取的保費(fèi)收入中大部分為純保費(fèi)，在保單有效期內(nèi)將以賠款形式支付給被保險(xiǎn)人，其所有權(quán)不屬于保險(xiǎn)公司，是保險(xiǎn)公司的負(fù)債項(xiàng)，故不應(yīng)對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅。

2. 稅率設(shè)置單一，未達(dá)到差別對(duì)待、結(jié)構(gòu)引導(dǎo)的目的

盡管我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行5%營(yíng)業(yè)稅稅率，在世界各國(guó)的“保費(fèi)稅”稅率中處于平均水平。然而，世界上先進(jìn)國(guó)家一般對(duì)不同險(xiǎn)種和不同屬地的保險(xiǎn)公司分別設(shè)立不同的稅率，以達(dá)到差別對(duì)待、結(jié)構(gòu)引導(dǎo)的目的。如美國(guó)、加拿大對(duì)本州和外州注冊(cè)的保險(xiǎn)公司實(shí)行差別稅率，以促進(jìn)本州保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)展；法國(guó)對(duì)不同財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)險(xiǎn)種實(shí)行0～30%的級(jí)差稅率，如家用汽車險(xiǎn)免稅，3.5噸以下汽車險(xiǎn)稅率為5%，其他汽車險(xiǎn)為18%，游艇為19%，工業(yè)、商業(yè)用房火災(zāi)保險(xiǎn)為7%，私房火災(zāi)保險(xiǎn)為30%等。

相比之下，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)特別是非壽險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率設(shè)置缺乏靈活性，沒(méi)有考慮不同地區(qū)、不同險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，難以體現(xiàn)國(guó)家對(duì)各險(xiǎn)種的政策導(dǎo)向。

3. 部分項(xiàng)目有增值課稅的因素

目前的金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策中，保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。盡管范圍有限，但還是帶有一定增值課稅的性質(zhì)。對(duì)金融商品買賣，按賣出金融商品價(jià)格減去買入金融商品價(jià)格的差價(jià)收入，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，抵扣不完的，可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，但不能跨年度。這些項(xiàng)目的安排均能體現(xiàn)增值課稅的因素。

二、保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”面臨的主要問(wèn)題

保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定了其與一般行業(yè)不同，一般行業(yè)特別是生產(chǎn)性行業(yè)，成本和費(fèi)用支出大部分發(fā)生在銷售前，且通常是基本確定的，在產(chǎn)品銷售完成后才能實(shí)現(xiàn)收入，這一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程保證了以發(fā)票抵扣法為基礎(chǔ)的增值稅制度在實(shí)踐中能夠順利實(shí)施。而保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程與一般行業(yè)相反，它先有收入，在未來(lái)承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任并給付賠款。負(fù)債經(jīng)營(yíng)的特殊性使其很難融入增值稅一般計(jì)稅方法。

(一)難以實(shí)現(xiàn)增值稅管理的發(fā)票抵扣法

現(xiàn)實(shí)中，保險(xiǎn)業(yè)難以納入增值稅體系的最大困境在于保險(xiǎn)行業(yè)采取隱含收費(fèi)的方式，提供的服務(wù)價(jià)值無(wú)法從價(jià)格中直接體現(xiàn)出來(lái)。保費(fèi)從形式上看是保險(xiǎn)公司提供保險(xiǎn)服務(wù)的價(jià)格，但實(shí)質(zhì)上保費(fèi)中的大部分用于未來(lái)保單風(fēng)險(xiǎn)的賠付，同時(shí)還包含了投資與儲(chǔ)蓄因素，剩余部分才是提供保險(xiǎn)服務(wù)的真正價(jià)值，而這部分價(jià)值在實(shí)踐中卻常常難以度量。

(二)抵扣項(xiàng)目的認(rèn)定困難

對(duì)于像保險(xiǎn)業(yè)這樣人力成本較高、固定資產(chǎn)購(gòu)置較少的行業(yè)，主要的成本支出就是賠付成本、人力成本、退保成本、代理成本、保險(xiǎn)準(zhǔn)備金等成本，同時(shí)保險(xiǎn)公司的服務(wù)對(duì)象以自然人居多。一般而言，上述成本中能夠?qū)崿F(xiàn)憑票抵扣的成本不到總成本的20%。其中，賠付支出是保險(xiǎn)公司最大的一項(xiàng)支出，賠付支出能否充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是保險(xiǎn)業(yè)能否實(shí)現(xiàn)真正意義上的“營(yíng)改增”政策的最關(guān)鍵問(wèn)題。

(三)實(shí)施增值稅一般計(jì)稅方法對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響

1. 對(duì)保險(xiǎn)合同定價(jià)的影響

流轉(zhuǎn)稅的稅率是保單定價(jià)中的一個(gè)重要因子。“營(yíng)改增”后保險(xiǎn)業(yè)適用的增值稅稅率發(fā)生變化，將對(duì)保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入、利潤(rùn)等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)產(chǎn)生重大影響。因此，在保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”中，如何合理確定保險(xiǎn)費(fèi)率，應(yīng)當(dāng)是保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和各家保險(xiǎn)公司重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。

2. 對(duì)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的影響

(1)對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的影響

以財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司為例，目前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)算公式為：(總保費(fèi)-首日費(fèi)用)×未到期天數(shù)/365或風(fēng)險(xiǎn)分布法+保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，其中首日費(fèi)用是指為獲取保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的費(fèi)用如手續(xù)費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、保險(xiǎn)保障基金等。由于增值稅是價(jià)外稅，保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”進(jìn)行價(jià)稅分離后，作為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)算基礎(chǔ)的“保費(fèi)收入”“首日費(fèi)用”都會(huì)發(fā)生變化。目前，財(cái)險(xiǎn)公司在計(jì)算首日費(fèi)用時(shí)多采取的是“首日費(fèi)用率乘以保費(fèi)收入”的方式，因此實(shí)行“營(yíng)改增”之后，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司需要重新計(jì)算首日費(fèi)用率，將不含增值稅稅金的保費(fèi)收入乘以首日費(fèi)用率來(lái)計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。

(2)對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金的影響

未決賠款準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司在資產(chǎn)負(fù)債表日以前已發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任但尚未賠付或給付的保險(xiǎn)金，是將來(lái)產(chǎn)生賠款的現(xiàn)金流出。實(shí)行“營(yíng)改增”后，由于賠款支出會(huì)產(chǎn)生一定的進(jìn)項(xiàng)抵扣(或賬面申報(bào)抵扣或憑票抵扣)，此進(jìn)項(xiàng)抵扣會(huì)抵減應(yīng)繳的增值稅金及附加，減少現(xiàn)金流出。因此，在評(píng)估未決賠款準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)將剔除進(jìn)項(xiàng)稅后的賠付支出作為基數(shù)來(lái)計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金。

3. 對(duì)銷售模式的影響

在傭金手續(xù)費(fèi)(含稅)相同的情況下，由于可抵扣稅率從大到小依次為機(jī)構(gòu)代理(包括專業(yè)或兼業(yè)代理，如銀郵、4S店、電銷網(wǎng)銷公司等公司性質(zhì)的代理人)、個(gè)人代理、直銷，因此機(jī)構(gòu)代理優(yōu)于個(gè)人代理，個(gè)人代理優(yōu)于保險(xiǎn)公司直銷。需特別說(shuō)明的是，個(gè)人代理自身不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)其需要開(kāi)具發(fā)票時(shí)必須去稅務(wù)局代開(kāi)，因此個(gè)人代理提供可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的可能性很小，保險(xiǎn)公司將因此付出更多的管理成本，個(gè)人代理渠道與直銷的成本接近。

4. 對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

(1)稅務(wù)管理難度加大

營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)管理相對(duì)簡(jiǎn)單，而增值稅需要憑票管理，相較于營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜很多。其中，確認(rèn)客戶以及上下游企業(yè)是否可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票是關(guān)鍵。實(shí)行增值稅后，無(wú)論是專用發(fā)票的管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，還是稅務(wù)籌劃，都需要投入更多的人力物力，這對(duì)保險(xiǎn)公司現(xiàn)有的稅務(wù)管理水平和稅務(wù)人才儲(chǔ)備也提出了巨大的挑戰(zhàn)。如紅字發(fā)票的開(kāi)具，保險(xiǎn)業(yè)存在大量的退保情況，壽險(xiǎn)業(yè)有猶豫期的存在，都將會(huì)產(chǎn)生大量的開(kāi)具紅字發(fā)票的情況，而目前紅字發(fā)票開(kāi)具的審批流程無(wú)法滿足保險(xiǎn)業(yè)的日常業(yè)務(wù)要求。

(2)會(huì)計(jì)核算方式的變化

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，因而需要對(duì)增值稅含稅收入進(jìn)行收入和稅款的分拆，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上也要做出相應(yīng)的改變。如果會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確、不規(guī)范，稅款的計(jì)算很容易出現(xiàn)差錯(cuò)，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5. 對(duì)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)的影響

保險(xiǎn)公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理高度依賴各種系統(tǒng)，需要充分的時(shí)間保障相關(guān)系統(tǒng)改造完成。從目前掌握的情況來(lái)看，系統(tǒng)改造至少涉及承保系統(tǒng)、理賠系統(tǒng)、銷管系統(tǒng)、收付系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、精算系統(tǒng)、再保系統(tǒng)等。參考已實(shí)施“營(yíng)改增”行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，從政策發(fā)布到其執(zhí)行可能不超過(guò)3個(gè)月。征收增值稅后公司需要更新大量業(yè)務(wù)系統(tǒng)，短時(shí)間恐怕很難做到。

三、對(duì)保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”的相關(guān)建議

(一)稅制改革應(yīng)當(dāng)適應(yīng)保險(xiǎn)業(yè)國(guó)際化發(fā)展

當(dāng)前，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)仍處在快速發(fā)展時(shí)期，稅制改革方案應(yīng)當(dāng)能夠促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新、管理提升和業(yè)務(wù)拓展；促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)“走出去”，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)；促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)“多元化”戰(zhàn)略發(fā)展；整合金融資源，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)“專業(yè)化”經(jīng)營(yíng)，強(qiáng)化社會(huì)分工和協(xié)作。在資本自由流動(dòng)的國(guó)家，金融業(yè)對(duì)微小利潤(rùn)差別的反應(yīng)是極其靈敏的，對(duì)其稅收政策的微小變化都可能導(dǎo)致資金流向的改變。如近年來(lái)越來(lái)越多的內(nèi)地公民赴香港購(gòu)買保險(xiǎn)，原因之一就是香港的壽險(xiǎn)、非壽險(xiǎn)全部是免稅的，因此費(fèi)率較內(nèi)地的低，收益較內(nèi)地的高。如果國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)出臺(tái)的稅制政策與國(guó)際市場(chǎng)不具可比性，將會(huì)導(dǎo)致資金流向稅率低的國(guó)家和地區(qū)。

(二)確保征收成本，遵從低成本化

鑒于保險(xiǎn)業(yè)本身的特性和增值稅固有的特點(diǎn)，很難像對(duì)待傳統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)一樣對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)課征增值稅。

首先，國(guó)家對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)開(kāi)征增值稅時(shí)，會(huì)根據(jù)金融保險(xiǎn)服務(wù)類型的不同，給予正常征稅、免稅和零稅率三種不同的處理方式。但除免稅外，正常征稅和零稅率都要處理進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題。由于金融保險(xiǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，同一個(gè)納稅人可能既涉及免稅服務(wù)，又涉及征稅服務(wù)和零稅率服務(wù)，因此客觀上增加了對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額管理的難度。

其次，對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)征收增值稅，表面看來(lái)是維持了增值稅鏈條的完整，但一旦遇到免稅，鏈條就中斷了。另外，在實(shí)際操作中，將進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)稅服務(wù)、免稅服務(wù)和零稅率服務(wù)之間進(jìn)行分?jǐn)偸菬o(wú)法回避的問(wèn)題，這在客觀上增加了增值稅的征管成本和納稅人的管理成本。

(三)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易征收是現(xiàn)實(shí)可行的方案

2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財(cái)稅〔2011〕110號(hào))提出，金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”原則上適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。

1.按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅可以打通保險(xiǎn)業(yè)下一環(huán)節(jié)的增值稅鏈條。對(duì)保險(xiǎn)業(yè)增值稅納稅人銷售額按6%的稅率實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征收，保險(xiǎn)業(yè)增值稅納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅稅額，但保險(xiǎn)業(yè)為其他一般納稅人提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，應(yīng)按6%開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，購(gòu)入保險(xiǎn)服務(wù)的其他增值稅一般納稅人可以憑增值稅專用發(fā)票寫明的增值稅稅額抵扣，即征多少抵扣多少。對(duì)于向境外單位和個(gè)人提供的金融保險(xiǎn)服務(wù)按規(guī)定的稅率予以退稅。這樣，對(duì)接受保險(xiǎn)業(yè)服務(wù)的增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，可以減輕其增值稅負(fù)擔(dān)；而對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在服務(wù)價(jià)格不變的情況下，相當(dāng)于給保費(fèi)打了6%的折扣。這既有利于增強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，也有利于保險(xiǎn)業(yè)擴(kuò)大對(duì)外服務(wù)。

2.原有營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)保留。如對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)提供農(nóng)牧保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的收入免稅；對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免稅；對(duì)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品(包括出口貨物保險(xiǎn)、出口信用保險(xiǎn)、國(guó)際航運(yùn)保險(xiǎn)等)保費(fèi)收入實(shí)行零稅率政策等。

3.按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的若干意見(jiàn)》(以下簡(jiǎn)稱“新國(guó)十條”)要求，進(jìn)一步擴(kuò)大稅收優(yōu)惠，將涉及民生、涉農(nóng)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的科技、文化、小微企業(yè)、道路交通強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)納入免稅范圍。

4.稅收中性原則要求相同的金融業(yè)務(wù)應(yīng)盡量采用同一種計(jì)稅方法，以避免稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生扭曲。保險(xiǎn)行業(yè)中投資業(yè)務(wù)占有較大比重，是保險(xiǎn)公司利潤(rùn)的主要組成部分。但在“營(yíng)改增”過(guò)程中，此類業(yè)務(wù)也難以取得標(biāo)準(zhǔn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，應(yīng)當(dāng)采取簡(jiǎn)易征收方法?，F(xiàn)實(shí)中，投資業(yè)務(wù)存在于各行各業(yè)，因此建議對(duì)各行業(yè)的投資業(yè)務(wù)均采用相同的計(jì)稅方式，并且納稅范圍限定于對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓的利差納稅，如當(dāng)期虧損可以抵減納稅；對(duì)于國(guó)債、銀行存款的利息收入、基金分紅等存款性質(zhì)的投資項(xiàng)目免稅。

5.對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)增值稅收入的歸屬保持不變。按照目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策，保險(xiǎn)業(yè)改征增值稅后，其收入在中央與地方政策之間的劃分范圍和歸屬關(guān)系保持不變。

(四)考慮保險(xiǎn)業(yè)的復(fù)雜程度，作好過(guò)渡期安排

1.銜接好改革后的退稅問(wèn)題

一年期以上返還型人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行的是先征后返政策，各家保險(xiǎn)公司在實(shí)施“營(yíng)改增”后仍有大量的稅金未得到返還?！盃I(yíng)改增”過(guò)渡政策要充分考慮保險(xiǎn)公司，特別是壽險(xiǎn)公司各年度均有尚未退回的營(yíng)業(yè)稅，在增值稅實(shí)施后，應(yīng)當(dāng)明確退稅的國(guó)稅局與地稅局之間的銜接，將營(yíng)業(yè)稅盡早退還給保險(xiǎn)公司。

2.保險(xiǎn)業(yè)增值稅發(fā)票管理應(yīng)特殊安排

現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅專用發(fā)票管理非常嚴(yán)格，且客觀上，專用發(fā)票存在著集中管理、集中開(kāi)票、集中認(rèn)證的要求。但現(xiàn)行全國(guó)各地的征稅系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立、并未聯(lián)網(wǎng)，與集中管理模式不符。如何實(shí)現(xiàn)有效的增值稅專用發(fā)票管理，對(duì)于擁有龐大分支機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)是個(gè)挑戰(zhàn)。

就發(fā)票開(kāi)具而言，每向客戶收取一筆保費(fèi)，均需要向客戶開(kāi)具增值稅發(fā)票。由于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)交易頻繁，只有采取有效方式實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，實(shí)現(xiàn)增值稅發(fā)票的在線開(kāi)具功能，才能滿足正常經(jīng)營(yíng)需求。同時(shí)，還要明確繳納營(yíng)業(yè)稅期間的客戶在實(shí)施增值稅后要求補(bǔ)開(kāi)發(fā)票、后期退保、退費(fèi)的發(fā)票處理機(jī)制，確保不降低服務(wù)水平，不因此影響客戶體驗(yàn)。

3.政策實(shí)施要給予充足的過(guò)渡期

參考已實(shí)施“營(yíng)改增”行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，從政策發(fā)布到執(zhí)行，時(shí)間不超過(guò)3個(gè)月。而保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的計(jì)算與交互全靠IT系統(tǒng)的支持，保險(xiǎn)公司的組織形式為一個(gè)包含眾多分支機(jī)構(gòu)的法人，具體業(yè)務(wù)開(kāi)展分布在各分支機(jī)構(gòu)，各條線采取垂直化管理方式，總公司只負(fù)責(zé)集中管理。即便是小型保險(xiǎn)公司，納稅主體也有幾百家，大型保險(xiǎn)集團(tuán)公司的納稅主體更是達(dá)到數(shù)千上萬(wàn)家。因此，“營(yíng)改增”方案出臺(tái)后，政策制定部門要給予保險(xiǎn)業(yè)足夠的時(shí)間進(jìn)行系統(tǒng)改造升級(jí)、人員培訓(xùn)，同時(shí)還要考慮到原有數(shù)據(jù)的正常調(diào)用。這個(gè)過(guò)渡期的最佳時(shí)間應(yīng)當(dāng)為一年至一年半。

通過(guò)以上分析可以看出，如果采用簡(jiǎn)易征收辦法，增值稅就基本可按照原有營(yíng)業(yè)稅的模式征收。對(duì)于保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，由價(jià)內(nèi)稅變成價(jià)外稅，將涉及產(chǎn)品定價(jià)、保險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)算、財(cái)務(wù)核算及IT系統(tǒng)的變化。對(duì)于下游的一般納稅人來(lái)說(shuō)，可以抵扣相應(yīng)的增值稅稅款，總體上是減稅的。而對(duì)于保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，由于增值稅作為價(jià)外稅，不能在所得稅稅前扣除，所得稅負(fù)擔(dān)將會(huì)增加，因此建議相關(guān)部門制定政策，確定增值稅稅率時(shí)進(jìn)行詳細(xì)測(cè)算，以保證保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)不變或略有下降，確?！靶聡?guó)十條”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)稅收支持的政策精神落到實(shí)處。