郭艷華

【摘 要】財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量對上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。上市公司實(shí)施內(nèi)部控制的只有目標(biāo)之一即為促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量得到有效提高。公司內(nèi)部控制存在問題將會對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重影響，旨在明確上市公司內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量間存在的關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制缺陷；財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量；風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

上市公司如果在內(nèi)部控制上存在缺陷，公司管理者將無法及時(shí)明確應(yīng)計(jì)利潤數(shù)量，因此會無意識的誤報(bào)財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性大大降低。公司中的內(nèi)部控制存在缺陷時(shí)，管理層在日常工作中極易出現(xiàn)跨越控制權(quán)限對公司盈余進(jìn)行操縱的行為、這些現(xiàn)象的存在均會對公司的長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生不良影響。

一、上市公司內(nèi)控缺陷分析

在公司內(nèi)部控制評價(jià)中，內(nèi)部控制缺陷是對其有效性進(jìn)行評價(jià)的負(fù)向維度。如果在公司的內(nèi)部控制中，其設(shè)計(jì)內(nèi)容或運(yùn)行狀態(tài)均不能有效保證內(nèi)部控制主要目標(biāo)得到良好的實(shí)現(xiàn)，這就表明該公司的內(nèi)部控制存在缺陷。通常情況下，可根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》對公司是否存在內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行判定，并且將公司日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督作為主要內(nèi)容，結(jié)合公司內(nèi)部控制評價(jià)分析報(bào)告，根據(jù)法定程度進(jìn)行認(rèn)定。

上市公司在不斷發(fā)展過程中，其內(nèi)部控制目標(biāo)在很大程度上受公司自身發(fā)展?fàn)顩r及其在發(fā)展過程中所面臨的外部環(huán)境影響。而在進(jìn)行公司內(nèi)部控制相關(guān)制度制定的主要依據(jù)為內(nèi)部控制目標(biāo)。在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中，如其在設(shè)置環(huán)節(jié)存在問題，或其設(shè)置與市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律不相符，這些問題的存在均會對公司內(nèi)部控制目標(biāo)的達(dá)到產(chǎn)生阻礙作用。在公司內(nèi)部控制實(shí)施過程中，通常會存在缺陷的環(huán)境主要為未能識別潛在風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)控制方法使用不當(dāng)、審計(jì)師的舞弊、管理層的舞弊、控制方法實(shí)施不到位等。在內(nèi)部控制的這些環(huán)節(jié)中一旦存在問題均會嚴(yán)重影響到上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。

二、公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量分析

財(cái)務(wù)報(bào)告指的是會計(jì)通過書面文字的形式對外提供能夠反映公司運(yùn)營過程中財(cái)務(wù)狀況及各項(xiàng)項(xiàng)目活動的經(jīng)營成果的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)容上主要包含有現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)情況說明書、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、會計(jì)報(bào)表附注等。財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是向公司發(fā)展過程中已經(jīng)存在關(guān)系的和可能涉及到的相關(guān)投資者、債權(quán)人、政府部門等提供公司運(yùn)營過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息、公司財(cái)務(wù)狀況、公司發(fā)展過程中取得的成果等，從而促進(jìn)公司長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略決策的制定更加合理性和科學(xué)性。因此，上市公司在運(yùn)營過程中必須高度重視財(cái)務(wù)報(bào)告所提供和反映的相關(guān)信息。財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供信息的可靠性和準(zhǔn)確性對公司的長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生重要影響。

三、公司內(nèi)部控制缺陷對財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的主要方式

上市公司內(nèi)部控制缺陷對財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的方式主要有兩種，其分別為無意識的誤報(bào)和有意識的漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)信息。錯(cuò)誤財(cái)務(wù)報(bào)告是有意識的還是無意識均屬于內(nèi)部控制缺陷造成，均會對公司發(fā)展造成嚴(yán)重影響。

第一，無意識的誤報(bào)。無意識的誤報(bào)出現(xiàn)的主要原因?yàn)楣締T工在業(yè)務(wù)水平上存在不足，公司員工參與工作過程中的努力程度欠佳。在上市公司運(yùn)營過程中，通常情況下，無意識的誤報(bào)主要體現(xiàn)在將以下幾個(gè)方面：未能按計(jì)劃實(shí)施的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行賒銷、在庫存的統(tǒng)計(jì)過程中存在錯(cuò)誤、收入確認(rèn)存在波動性、錯(cuò)報(bào)銷售成本等。無意識 誤報(bào)的存在很大程度上會對公司會計(jì)工作造成影響，降低公司會計(jì)的穩(wěn)健性。

第二，意識的漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)信息。這種情況的出現(xiàn)通常是由于公司管理層有意識地進(jìn)行操作造成的。故意將財(cái)務(wù)信息進(jìn)行錯(cuò)誤報(bào)告，有時(shí)候后夸大公司在某個(gè)階段運(yùn)營過程中的盈余，進(jìn)而導(dǎo)致公司部分管理者低估公司發(fā)展當(dāng)期的實(shí)際盈。例如，在公司的運(yùn)營過程中，部分管理層通過對會計(jì)進(jìn)行靈活地選擇，導(dǎo)致在公司公允價(jià)值的實(shí)際應(yīng)用中，或者對公司債務(wù)擔(dān)保進(jìn)行記錄時(shí)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)誤述情況。此外，公司管理者還可應(yīng)用公司內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行一些欺詐行為。

四、公司內(nèi)部控制缺陷對財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量影響產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

第一，公司內(nèi)部控制缺陷會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量降低，加大公司運(yùn)營過程中面對的風(fēng)險(xiǎn)。公司內(nèi)部控制缺陷存在的原因不管是公司員工業(yè)務(wù)知識及技能水平不足導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息誤報(bào)，還是公司管理層為達(dá)到某種目的而故意進(jìn)行操作導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息存在錯(cuò)誤，內(nèi)部控制缺陷的存在均會對公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量產(chǎn)生極為嚴(yán)重的影響。公司財(cái)務(wù)信息的價(jià)值相關(guān)性及穩(wěn)健性在很大程度上會受內(nèi)部控制缺陷的影響。由此可知，當(dāng)一家上市公司在運(yùn)營過程中存在相關(guān)內(nèi)部控制缺陷時(shí)，該家公司在財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量上也會存在一定程度的問題，相關(guān)內(nèi)部控制缺陷就越難以被發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而導(dǎo)致公司管理者未能及時(shí)對公司盈余進(jìn)行科學(xué)管理。這些問題的存在會在公司的運(yùn)營過程中不斷進(jìn)行惡性循環(huán)。公司在這樣的狀況中運(yùn)營，其長遠(yuǎn)發(fā)展必將受到嚴(yán)重阻礙，最終導(dǎo)致公司倒閉。

第二，公司內(nèi)部控制缺陷會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量降低，進(jìn)而導(dǎo)致公司運(yùn)營過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。公司內(nèi)部控制缺陷的存在不僅會對財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重影響，而且還會導(dǎo)致公司風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)和分析機(jī)制的作用無法得到充分有效的發(fā)揮。每家上市公司在運(yùn)營過程中謀求的經(jīng)濟(jì)效益均與社會發(fā)展過程中的整體利益存在一定的差異性。如公司在運(yùn)營過程中存在內(nèi)部控制缺陷，公司中的會計(jì)人員在工作過程中缺乏較高的保護(hù)意識和能力，這就導(dǎo)致公司運(yùn)營過程中面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，大大提高各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。在這種狀況下，會計(jì)監(jiān)督機(jī)制在公司運(yùn)營過程中的相關(guān)作用也會嚴(yán)重受到限制，甚至完全失去作用，形同虛設(shè)。進(jìn)而導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

從上述內(nèi)容可知，公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的高低與內(nèi)部控制的合理性存在密切關(guān)系。公司內(nèi)部控制越合理，其財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量就越高。反之，當(dāng)公司內(nèi)部控制缺陷存在較多時(shí)，其財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量就越低。公司內(nèi)部控制的是否具有合理性在很打程度上對公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重影響。上市公司在運(yùn)營過程中所涉及的內(nèi)部控制活動在內(nèi)容上主要包含程序、政策兩大部分。在這兩個(gè)組成部分中，任何一部分存在缺陷都會對財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量產(chǎn)生影響，進(jìn)而給上市公司的正常運(yùn)營帶來更多的風(fēng)險(xiǎn)，對公司的長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響。因此，上市公司在運(yùn)營過程中應(yīng)高度重視進(jìn)行內(nèi)部控制政策制定，且必須在對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行充分考慮的前提先制定相應(yīng)的內(nèi)部控制政策。公司內(nèi)部控制政策必須與財(cái)務(wù)報(bào)告自身存在的具體工作特點(diǎn)密切結(jié)合。同時(shí)，還需要積極進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督機(jī)制建立，應(yīng)用各種科學(xué)理念和方法對公司進(jìn)行管理，最大限度地對內(nèi)部控制缺陷的發(fā)生進(jìn)行控制，降低內(nèi)部控制缺陷的發(fā)生率，保證公司正常、健康運(yùn)營，促進(jìn)公司得到快速、持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)束語

本文詳細(xì)分析了財(cái)務(wù)信息報(bào)告質(zhì)量、公司內(nèi)部控制缺陷，及二者將存在的相互關(guān)系。內(nèi)部控制缺陷是上市公司運(yùn)營過程中一個(gè)必須要高度重視的問題，其會對公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量產(chǎn)生直接性嚴(yán)重影響，降低財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，增強(qiáng)公司風(fēng)險(xiǎn)。上市公司必須根據(jù)公司自身發(fā)展過程中的公司規(guī)模、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、經(jīng)營復(fù)雜性、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展環(huán)境等實(shí)際狀況，積極進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建，使公司內(nèi)部控制體系與公司自身發(fā)展?fàn)顩r及發(fā)展要求相符合。只有這樣才能是公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量得到保證，進(jìn)而降低公司發(fā)展過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，進(jìn)而促進(jìn)公司能夠持續(xù)快速發(fā)展。

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