秦 寧

淺談計算機輔助審計技術(shù)的優(yōu)勢及作用

秦 寧①

該文主要以計算機輔助審計技術(shù)的優(yōu)缺點為切入點，針對它的特性探究計算機輔助審計的作用。

計算機輔助審計技術(shù) 優(yōu)勢 作用

計算機輔助審計包含兩個層次的內(nèi)容。第一個層次是指在審計業(yè)務(wù)中利用excelfoxproword等電子表格、數(shù)據(jù)庫、字處理常規(guī)軟件中的一些功能，或?qū)徲嬋藛T自編的一些小程序，幫助審計人員計算、復(fù)算、復(fù)核、分析審計數(shù)據(jù)，主要目的是節(jié)約審計時間、提高效率、增加準(zhǔn)確性、減少勞動量。第二個層次是指利用專門的輔助審計軟件進行項目審計。一是主要用于審計情況匯總。二是主要用于協(xié)助審計人員對專門項目，用專門的審計方法進行比較全面、系統(tǒng)的審計。因此，本文主要以計算機輔助審計技術(shù)的優(yōu)勢為切入點，有的放矢，針對它的特性探究計算機輔助審計技術(shù)的作用。

1 計算機輔助審計技術(shù)的優(yōu)勢

1.1 有助于縮短審計工作周期 提高審計工作的質(zhì)量 降低審計成本 一方面，相對于傳統(tǒng)審計過程，如果要查找某一類型問題或者某一業(yè)務(wù)的部分內(nèi)容時，需要在相關(guān)憑證和賬冊中逐頁查找，容易出現(xiàn)遺漏，而利用計算機輔助審計技術(shù)，只需要通過篩選和條件查詢就可以從賬套中快速找到相關(guān)內(nèi)容。另一方面，計算機輔助審計技術(shù)的應(yīng)用既提高了審計的正確性與準(zhǔn)確性，也使審計人員從單調(diào)的計算工作中解放出來。計算機的優(yōu)勢在于能對數(shù)據(jù)進行高速、正確地運算處理，目前計算機的運算速度已遠(yuǎn)超人類，而審計工作的對象正是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的資料，因此正可以利用計算機的高速、正確性來輔助審計工作，以提高審計工作的效率，降低審計成本。另外，許多手工審計方式比較單調(diào)乏味，在某些情況下，可以運用計算機輔助審計技術(shù)使這些步驟自動化，而審計人員只要集中注意于那些需要專業(yè)判斷的部分就可以了。

1.2 有利于審計工作的多樣化 目前企業(yè)會計電算化日趨普及，其所應(yīng)用的會計電算化軟件也多種多樣，根據(jù)我國相關(guān)法規(guī)規(guī)定，商品化會計電算化軟件必須符合一定條件并通過鑒定，但在實際應(yīng)用上也存在許多以書面資料為審計對象所無法解決的難題。而通過計算機輔助審計技術(shù)可以對企業(yè)的會計資料進行審計，無論其資料是以書面形式保存還是儲存在計算機系統(tǒng)的儲存器中。因此，計算機輔助審計技術(shù)可使審計的范圍由書面向其他媒介擴展。

1.3 有利于減輕審計人員的工作負(fù)擔(dān) 更加靈活機動地開展審計工作 在企業(yè)采用會計電算化的情況下，運用該技術(shù)能使微型計算機在1位審計人員的控制下就能對會計事項進行全面、迅速、經(jīng)濟、有效的分析。而目前便攜式計算機的廣泛使用以及應(yīng)用軟件的不斷更新，更使得計算機輔助審計如虎添翼，能更靈活、方便地應(yīng)用于各種場合、各種狀況。

2 計算機輔助審計技術(shù)的作用

2.1 拓寬了審計空間 國家審計是較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督，特別是1994年10月《中華人民共和國審計法》出臺，國家審計的作用和地位進一步提高，國家審計的目標(biāo)任務(wù)和審計范圍進一步擴大，審計的重點從企事業(yè)單位的財務(wù)收支轉(zhuǎn)向了財政性資金的收支，審計對象由企事業(yè)單位的微觀審計逐步轉(zhuǎn)向由國家財政資金為主導(dǎo)的1個領(lǐng)域、1個行業(yè)、1個重點部門的審計，審計的空間范圍極大擴展，國家審計在宏觀經(jīng)濟管理、監(jiān)督方面作用日益增強，傳統(tǒng)的審計作業(yè)方法“一家一戶”、“一把算盤一支筆”查賬、查證、查錯糾弊的審計目標(biāo)和做法已難以適應(yīng)當(dāng)前審計工作需要。同時計算機技術(shù)的運用和滲透，使社會經(jīng)濟活動更具有智能性、動態(tài)性、多維性和整體性，因而審計干部的思維方式也必須從過去點式、線式和面式的思維方式向動態(tài)性、立體性的思維方式轉(zhuǎn)變。當(dāng)前也只有充分利用計算機技術(shù)才有可能把社會經(jīng)濟各方涌來的大量信息及時地進行綜合和分析，完整地把握被審計對象經(jīng)濟活動的實質(zhì)。可以確定地說，計算機輔助審計為國家審計在拓展審計空間、更好地為宏觀經(jīng)濟管理和監(jiān)督服務(wù)構(gòu)建了有利的作業(yè)基礎(chǔ)和審計的空間框架。

2.2 增強了審計的監(jiān)督力度

2.2.1 擴大了審計的覆蓋面。在手工操作條件下，因受審計時限的限制，對機關(guān)、企事業(yè)單位所屬部門的抽查面一般只能達到30%，對資產(chǎn)總量的審查一般也只能達到70%，采用計算機輔助審計后，只要被審單位采用會計電算化，抽審的戶數(shù)和資產(chǎn)總量的覆蓋面均可達到100%。

2.2.2 強化了對關(guān)聯(lián)單位及事項的監(jiān)控。應(yīng)用計算機數(shù)據(jù)庫技術(shù)，可將不同單位之間具有同一特征的數(shù)據(jù)進行拼接和篩選，使重新組合后的數(shù)據(jù)達到審計(調(diào)查)的要求，使手工操作條件下無法辦到的事，變成了可能。如2014年市審計局對我單位進行經(jīng)濟效益及社會效益綜合審計，我單位有救護車輛34輛，每年燃料費支出高達110萬元，是審計中需重點檢查的項目，為核實每輛救護車的加油量，審計人員到我單位定點加油公司——中石油公司數(shù)據(jù)庫調(diào)取相關(guān)數(shù)據(jù)與我單位統(tǒng)計的數(shù)據(jù)相核對，找出差異，分析原因，找到了今后工作的關(guān)注點，提高了管理工作的質(zhì)量和水平。為若用手工歸類調(diào)查，其工作量不可想象，既無法按時完成，又無法保證其準(zhǔn)確性。采用計算機輔助審計后，審計人員采用了數(shù)據(jù)庫拼接技術(shù)，以本單位和石化公司兩部門的數(shù)據(jù)中單位名稱、卡內(nèi)信息相同為拼接條件，篩選出審計調(diào)查所需的資料，按時完成了任務(wù)。

2.2.3 深入了對疑點問題的追蹤。計算機輔助審計一個很大的優(yōu)勢就是確立審計目標(biāo)，并將這些目標(biāo)對橫向或縱向的審計證據(jù)進行相互印證，排除矛盾證據(jù)，補充遺缺，找出疑點，形成完整的相關(guān)證據(jù)組為審計人員分析和調(diào)查單一的、連續(xù)的數(shù)據(jù)變動狀況提供方便。如2014年市審計局對我單位審計時，對我單位救護車專用發(fā)票進行核查。在120醫(yī)療急救調(diào)度系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中，發(fā)現(xiàn)我單位2013年有4輛救護車有出車記錄但沒有收費記錄，審計人員對此相當(dāng)重視，他們利用計算機對我單位已使用的票據(jù)建立了1個數(shù)據(jù)庫，經(jīng)檢查無異常情況。后經(jīng)核實，這4輛救護車是武進區(qū)下屬的各個急救點的車輛，在系統(tǒng)測試時輸入車牌號進行調(diào)度測試，雖歸市急救中心統(tǒng)一調(diào)度，但由區(qū)衛(wèi)生局管理，收費信息不錄入系統(tǒng)。為此，審計局作了追蹤檢查，在延伸審計武進區(qū)各急救點時發(fā)現(xiàn)各急救點雖統(tǒng)一使用市級救護費發(fā)票，執(zhí)行統(tǒng)一的收費標(biāo)準(zhǔn)，但因考核方法不同，武進區(qū)收費普遍較低，同樣的病人、同樣的距離，收取的費用不同，引起了不必要的物價爭議投訴，造成負(fù)面的社會影響。為此審計局建議完善醫(yī)療急救調(diào)度系統(tǒng)，不分地區(qū)、不分人員，收費情況、發(fā)票號碼應(yīng)全部納入調(diào)度系統(tǒng)內(nèi)，完善收費制度。近年來審計部門利用計算機輔助審計對疑點問題的跟蹤都取得了一定的效果。

2.3 極大地提高了審計效率

2.3.1 優(yōu)化了審計資源的整合。在手工操作條件下，對被審單位資金運作的詳細(xì)情況和與財務(wù)收支相關(guān)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否有效等在準(zhǔn)備階段是難以全部取得的。實施計算機輔助審計后，可利用計算機把從被審單位采集的電子數(shù)據(jù)按審計目標(biāo)進行轉(zhuǎn)換或整合，在準(zhǔn)備階段就可對被審單位的資金來源與流向進行結(jié)構(gòu)分析，對資金往來頻繁或數(shù)額較大的會計事項予以重點關(guān)注，極大地優(yōu)化了審計資源的整合，提高了審計方案的針對性。特別是目前對大型集團性公司的審前調(diào)查采用計算機輔助審計，為確定審計重點，避免審計風(fēng)險提供了技術(shù)保障。

2.3.2 極大地提高了審計數(shù)據(jù)的處理效率。計算機本身具有強大的查詢功能，它對大量的具有關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)可以進行配比，找出他們之間的聯(lián)系。2014年審計局對我單位進行審計時，對我單位近3年的有效調(diào)度及出車情況進行了統(tǒng)計，數(shù)據(jù)高達幾百萬條，以傳統(tǒng)的手工統(tǒng)計是根本無法完成的工作，審計人員充分利用計算機的查詢功能，在較短的時間內(nèi)統(tǒng)計出近3年的平均調(diào)度時間、平均出車時間、平均到達現(xiàn)場時間、平均搶救病人時間，對比行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，找出了提升空間。

2.3.3 簡化了審計取證記錄和整理匯總。實施計算機輔助審計后，特別是利用Excel電子表格強大函數(shù)功能的同時，結(jié)合審計軟件可以直接從會計電子賬簿取數(shù)，并傳送到工作底稿，免去了取證、摘抄等等大量繁瑣的手工操作；在審計的終結(jié)階段，審計軟件還可對已作的會計調(diào)整分錄和原會計報表自動進行調(diào)整，并根據(jù)審計工作底稿所列事項自動歸集到審計報告，減少了審計人員整理、調(diào)整會計事項、編制調(diào)整會計報表和撰寫審計報告的繁瑣環(huán)節(jié)，極大地提高了審計效率[1]。

3 結(jié)論

本文通過以計算機輔助審計的優(yōu)勢為切入點，詳細(xì)分析各個特性從而總結(jié)歸納出計算機輔助審計技術(shù)的3個作用：拓寬空間、加強監(jiān)督以及提高效率。此外，計算機輔助審計在一定程度上使審計工作的規(guī)范化上了一個新臺階。目前審計軟件的運用使審計在整個過程中每一步操作都留下了痕跡，審計程序得到了控制，并形成了格式化的工作底稿、審計通知書、審計方案、取證記錄、審計報告等文書制作的標(biāo)準(zhǔn)化模板，從審計技術(shù)手段上促進了審計工作的規(guī)范。計算機輔助審計技術(shù)的發(fā)展不是一朝一夕、一蹴而就的事，隨著IT技術(shù)的發(fā)展和審計環(huán)境的變化，對于計算機輔助審計技術(shù)也需要不斷地完善和改進。需要常抓不懈，持之以恒，只有在發(fā)展中不斷完善提高，計算機輔助審計技術(shù)的水平才會得到更進一步的提升。

1 陳偉,Robin Qiu,劉思峰.一種基于數(shù)據(jù)匹配技術(shù)的審計證據(jù)獲取方法[J].計算機科學(xué),2008，8:184-187.

·本文編校 曹家和·

2014-09-01)

①常州市醫(yī)療急救中心 常州市 213000