王卉卉

公立醫(yī)院會(huì)計(jì)原始憑證審核探析

王卉卉①

原始憑證是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最基本的依據(jù)。對(duì)其進(jìn)行審核是會(huì)計(jì)核算工作的重要組成部分，也是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中只有對(duì)原始憑證進(jìn)行認(rèn)真審核，充分地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，才能促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性和合法性。

原始憑證 審核

原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已發(fā)生和完成，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。它是編制記賬憑證或登記賬簿的原始依據(jù)，也是會(huì)計(jì)核算過程中保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的重要依據(jù)。

審核原始憑證的正確與否是加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，公立醫(yī)院需加強(qiáng)原始憑證的審核。它不僅是對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，也是醫(yī)院一項(xiàng)嚴(yán)肅而細(xì)致的工作。如果對(duì)原始憑證審核不嚴(yán)，將直接影響到會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督作用的發(fā)揮，甚至給醫(yī)院帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失。

1 按照來源不同 醫(yī)院原始憑證主要分為外來原始憑證和自制原始憑證

1.1 外來原始憑證 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證，如購(gòu)買資產(chǎn)、物資等取得的專用發(fā)票；對(duì)外單位支付款項(xiàng)時(shí)取得的發(fā)票；職工出差取得的飛機(jī)票、火車票等。

1.2 自制原始憑證 由本單位內(nèi)部業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如資產(chǎn)入庫(kù)單、出庫(kù)單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。

2 公立醫(yī)院對(duì)原始憑證審核的要點(diǎn)

2.1 對(duì)外來原始憑證審核的要點(diǎn)

2.1.1 原始憑證真實(shí)性的審核。(1)原始憑證是否真實(shí)，發(fā)票防偽標(biāo)識(shí)是否正確。目前在我國(guó)普遍使用的發(fā)票歸納起來主要分為兩大類：一類是商業(yè)發(fā)票，它是由稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，另一類是非稅發(fā)票，它是由省級(jí)以上財(cái)政部門監(jiān)制。(2)原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生，開出發(fā)票的單位是否存在等等。

2.1.2 原始憑證合規(guī)性的審核。(1)原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。(2)原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合本單位財(cái)務(wù)支出審批權(quán)限開支標(biāo)準(zhǔn)。審核審批的程序是否正常，審批負(fù)責(zé)人的字跡是否一致、審批權(quán)限是否合規(guī)、有無越權(quán)審批行為。(3)原始憑證所填寫的文字和金額是否字跡清楚、規(guī)范，使用的筆和顏色是否符合要求。

2.1.3 原始憑證基本要素構(gòu)成的完備性審核。(1)原始發(fā)票上所填寫的購(gòu)貨單位或付款單位是否與本單位的名稱相符、發(fā)票上填制日期、經(jīng)辦人的簽名及單位公章是否清晰。以防報(bào)賬人員把自己或其他單位的發(fā)票拿來報(bào)銷。(2)對(duì)未載明的品名項(xiàng)目、數(shù)量、單價(jià)等內(nèi)容的發(fā)票要查明其附件清單是否有詳細(xì)說明，書寫是否清晰。應(yīng)將發(fā)票的名稱、金額與其附件清單進(jìn)行認(rèn)真的核對(duì)。(3)購(gòu)物較大金額的發(fā)票，要對(duì)其數(shù)量、單價(jià)、金額仔細(xì)復(fù)算，有無多計(jì)、少計(jì)、重計(jì)金額；對(duì)1張發(fā)票上記載多種物品時(shí)應(yīng)將各種物品的金額相加是否等于合計(jì)金額，同時(shí)還要注意發(fā)票上大小寫金額是否相等；小寫金額前面有無“$”符號(hào)，大寫金額前面是否頂格。(4)原始憑證有涂改的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正。更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。(5)經(jīng)營(yíng)性單位不得出具非經(jīng)營(yíng)性收據(jù)或行政事業(yè)單位往來結(jié)算票據(jù)。

2.2 對(duì)自制原始憑證審核的要點(diǎn)

2.2.1 職工因公借款而填寫的借款單。應(yīng)查看借款的日期、事由、借款人姓名、大小寫金額和同意借款的有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字等內(nèi)容。屬于出差到外地的，需附會(huì)議通知或注明出差地點(diǎn)、途經(jīng)路線、出差擬需時(shí)間等方可作為記賬依據(jù)。另外，對(duì)于出差人員遺失的火車票、飛機(jī)票等原始憑證確實(shí)無法取得證明的，應(yīng)由當(dāng)事人寫明出差時(shí)間、起訖地點(diǎn)、金額和提供有關(guān)依據(jù)等情況，由醫(yī)院醫(yī)教部負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)處長(zhǎng)批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證入賬。

2.2.2 外請(qǐng)教師講課費(fèi)、教學(xué)課酬、進(jìn)修生補(bǔ)助等項(xiàng)目都要寫明姓名、數(shù)量、標(biāo)準(zhǔn)、金額和領(lǐng)取人簽字等。一般不能由1、2個(gè)人代簽領(lǐng)款，同時(shí)還要有其主管部門負(fù)責(zé)人審批簽字。

2.2.3 資產(chǎn)入庫(kù)單、出庫(kù)單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等自制憑證上需加蓋經(jīng)辦人、審核人簽章。

3 認(rèn)真審核原始憑證是公立醫(yī)院會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作 也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)

3.1 醫(yī)院財(cái)會(huì)人員平時(shí)應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)章制度和財(cái)經(jīng)法規(guī)的宣傳力度，以取得經(jīng)辦人員和經(jīng)辦部門的理解和配合，使得雙方的工作能順利開展。

3.2 會(huì)計(jì)審核人員既要熟練掌握《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等內(nèi)容，又要具備過硬的會(huì)計(jì)技能。如通過郵政局郵寄的信件、物品等，不能用其出具的“購(gòu)買郵票證明單”代替郵政業(yè)專用發(fā)票報(bào)銷；對(duì)有些差旅費(fèi)的單據(jù)還要判斷其是否繞道、改變路線等?？梢姡瑫?huì)計(jì)審核人員要勤于思考、勇于動(dòng)腦，努力地學(xué)習(xí)新知識(shí)，不斷提高自身素質(zhì)。

3.3 會(huì)計(jì)審核人員要有良好的職業(yè)道德，依法把關(guān)守口， 頭腦里不能有“睜只眼閉只眼、多一事不如少一事”的思想；不僅要敢于抵制歪風(fēng)邪氣，同一切違法亂紀(jì)行為作斗爭(zhēng)，而且要有實(shí)事求是、客觀公正、盡職盡責(zé)的工作態(tài)度，對(duì)報(bào)賬人員一視同仁，不能利用工作之便搭車報(bào)銷，更不能為自己的熟人、好友開綠燈。

3.4 會(huì)計(jì)審核人員在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，做好原始憑證的審核工作，切實(shí)把好票據(jù)的“入口關(guān)”，不斷探索規(guī)范財(cái)務(wù)工作的新路子，以提高醫(yī)院會(huì)計(jì)的審核水平和監(jiān)督質(zhì)量。

·本文編校 程福珍·

2014-09-06)

①南京大學(xué)附屬鼓樓醫(yī)院 南京市 210008