楊曉梅

（重慶兄弟建設(shè)有限公司　重慶　萬州　404000）

淺析營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)的影響及建議

楊曉梅

（重慶兄弟建設(shè)有限公司重慶萬州404000）

隨著國家營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）試點(diǎn)區(qū)域與行業(yè)的逐漸深入，建筑企業(yè)也相應(yīng)被納入試點(diǎn)范圍內(nèi)，由原來3％的營業(yè)稅率改征為11％的增值稅率?；诖耍疚囊浴盃I改增”對建筑業(yè)的影響為視角，深入探討了應(yīng)對“營改增”新形勢下給建筑業(yè)的相關(guān)建議。

建筑企業(yè)；營業(yè)稅；增值稅；影響；建議

引言

“營改增”是我國進(jìn)一步落實(shí)“十二五”規(guī)劃精神，進(jìn)行稅制改革的重要舉措。2011年11月16日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅[2011]110號），隨即營業(yè)稅改增值稅的改革被提上日程。按照改革試點(diǎn)的要求，建筑行業(yè)適用于增值稅一般計(jì)稅方法，發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入按11％稅率征收增值稅。然而，現(xiàn)行大多數(shù)的建筑業(yè)企業(yè)，仍舊以粗放型的管理模式為主，很多情況下發(fā)票不能順利取得，從而導(dǎo)致稅負(fù)的實(shí)際增加。這對建筑企業(yè)來說，稅負(fù)的實(shí)際增加必然對企業(yè)的盈虧造成嚴(yán)重影響，特別是那些管理基礎(chǔ)薄弱的企業(yè)，很有可能面臨生存的危險。鑒于此，本文從“營改增”對建筑業(yè)的影響入手，深入分析并探討了應(yīng)對“營改增”新政策下的相關(guān)建議。

1　“營改增”對建筑業(yè)的利弊分析

建筑業(yè)作為我國的支柱型產(chǎn)業(yè)，每年均可創(chuàng)造大量的產(chǎn)值收入。而營業(yè)稅改增值稅，這項(xiàng)國家稅制改革的大政方針，必然對建筑行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。從當(dāng)前情況來看，建筑市場的規(guī)范化還有待提高，并且具有區(qū)別于其他行業(yè)的自身特點(diǎn)。如不能積極應(yīng)對，非但不能達(dá)到“營改增”對企業(yè)減負(fù)的初衷，反而給建筑行業(yè)和建筑企業(yè)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。

1.1“營改增”對建筑行業(yè)的積極影響

營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別就在于兩者征收的對象不同，營業(yè)稅針對的是企業(yè)的營業(yè)額，而增值稅針對的是貨物流轉(zhuǎn)中的增值額。因建筑企業(yè)自身特性，其所購買的建筑施工材料在整個建筑企業(yè)成本占據(jù)著最主要的組織部分，一般可以占到工程價款的60％左右。這些建筑材料在購買時，所繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)全部計(jì)入了工程成本，這在稅改之前是難以抵扣的。但是國家實(shí)行“營改增”之后，所需要繳納的銷項(xiàng)稅額就有了對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，從而減少了企業(yè)所交的稅款。因此，由營業(yè)稅改征增值稅，使得本來兩條并列的稅賦征收鏈條合為一條，減輕了建筑企業(yè)稅負(fù)。

同時，稅改的實(shí)施會刺激建筑企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模，在某種程度上提高了企業(yè)做大做強(qiáng)的積極性。這是因?yàn)槎惛暮?，企業(yè)新購固定資產(chǎn)會較之前能夠帶來一定的稅收抵扣，這就加大了大型廠房、機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的實(shí)施力度，也會提高企業(yè)購買固定資產(chǎn)的預(yù)算份額，客觀上促使建筑企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大。除此之外，稅改也使得建筑企業(yè)在稅收籌劃方面有了更多的發(fā)揮空間。在購買建筑材料時，既可以向一般納稅人購買，索取增值稅專用發(fā)票，用于增值稅的抵扣；也可以選擇向小規(guī)模納稅人或其他人購買，雖然是一般增值稅發(fā)票不能抵扣，但是往往價格便宜，購買方便。再次，稅改能夠?yàn)榻ㄖ髽I(yè)帶來一定的利潤上升空間，為激發(fā)企業(yè)內(nèi)部改革和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型帶來契機(jī)。

1.2營改增對建筑行業(yè)的不利影響

“營改增”的實(shí)施：①將使企業(yè)財(cái)務(wù)面臨核算問題。對于企業(yè)之前購買的大型固定資產(chǎn)，在會計(jì)處理上以計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的方式計(jì)入了企業(yè)生產(chǎn)成本，此時已經(jīng)沒有可以抵扣的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致賬務(wù)處理困難；況且建筑企業(yè)購買的原材料種類繁多，有相當(dāng)一部分在購買時并未取得增值稅專用發(fā)票，這就加大了財(cái)務(wù)工作的負(fù)擔(dān)；再者增值稅和營業(yè)稅的處理在財(cái)務(wù)上大不相同，很有可能會給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來前后銜接的問題。加之增值稅的核算對增值稅專用發(fā)票的取得及實(shí)際抵扣處理環(huán)節(jié)均較繁瑣，必然給財(cái)務(wù)人員帶來很大的麻煩。②建筑企業(yè)所涉及的工程較多工期長、投資大，一般一項(xiàng)工程任務(wù)小則幾個月，多則幾年不等，這就使得增值稅征收的時點(diǎn)不好切入，如果企業(yè)到期確認(rèn)了應(yīng)繳的增值稅額，卻發(fā)現(xiàn)沒有可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額甚至沒能取得增值稅專用發(fā)票，這必然導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增，給企業(yè)帶來沉重的損失。

2　“營改增”新政策下的相關(guān)建議

營業(yè)稅改增值稅的主要目的是為了減稅，尤其是為了完成國家結(jié)構(gòu)性減稅的目的?！盃I改增”這項(xiàng)政策使得大部分行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)的確在降低，但從目前建筑行業(yè)鏈來分析，要真正達(dá)到稅改的目的，現(xiàn)實(shí)情況卻不容樂觀。這就要求我們，分析這項(xiàng)政策的利弊結(jié)合建筑行業(yè)和企業(yè)的自身特點(diǎn)，積極尋求應(yīng)對策略和解決辦法，找出一條適應(yīng)國家新政、能夠真正做到減輕企業(yè)稅負(fù)的新路子。本文以下內(nèi)容，主要就企業(yè)如何在“營改增”的大環(huán)境下進(jìn)行合理規(guī)劃展開深入探討：

2.1結(jié)合自身情況，分析稅負(fù)增減變化

面對“營改增”這項(xiàng)新政策，企業(yè)要第一時間分析稅改后本企業(yè)的稅負(fù)狀況。這就要求企業(yè)，要首先了解自身經(jīng)營范圍所涉及的行業(yè)內(nèi)的不同稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)的變化情況。其次，要根據(jù)企業(yè)以往的合作供應(yīng)商，深入了解這些企業(yè)是否可以提供增值稅專用發(fā)票及發(fā)票的額度有多少?！盃I改增”的實(shí)質(zhì)就是存在可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)范圍，分析出可抵?jǐn)?shù)額，盡可能使抵扣額度最大化。可抵扣數(shù)額越大，企業(yè)越能實(shí)現(xiàn)較多的減負(fù)，否則，企業(yè)將會面臨稅負(fù)不減反增的困境。

2.2從全局出發(fā)，合理規(guī)劃稅收

針對“營改增”的新政策，企業(yè)首先不能有抵觸情緒，應(yīng)合理規(guī)劃稅務(wù)，找出解決的方法和途徑。特別是那些有著密切合作的供應(yīng)商，要加強(qiáng)溝通交流，讓他們充分了解企業(yè)目前所處的狀況，從而協(xié)商出一個“雙贏”的合作方案。某些企業(yè)置自身生產(chǎn)經(jīng)營成本于不顧，一味地追求高數(shù)額的增值稅發(fā)票，而采購了價格相對較高的商品或原料，雖實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)上的抵扣，但是因?yàn)閷?shí)際發(fā)送的生產(chǎn)經(jīng)營成本的增加遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于增值稅發(fā)票的抵扣額，從而讓企業(yè)無法獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)收益。因此，企業(yè)應(yīng)從全局出發(fā)，通過對供應(yīng)商及客戶等上下游企業(yè)的全過程分析和預(yù)測，對稅收做出合理的規(guī)劃，從而達(dá)到規(guī)范執(zhí)行國家“營改增”新政策，以謀求降本增利空間。

2.3規(guī)范會計(jì)核算，為納稅提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐

面對“營改增”新政策，很多企業(yè)不知從何入手，但可以肯定的是準(zhǔn)確而細(xì)致的會計(jì)核算是企業(yè)能否獲得較大盈利空間的必備條件。企業(yè)應(yīng)針對自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)種類，根據(jù)不同業(yè)務(wù)適應(yīng)不同稅率的要求，進(jìn)行細(xì)致而精確的劃分，以確?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”會計(jì)科目的核算精確無誤。同時，“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅”的會計(jì)科目也要引起重視，對各種進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅進(jìn)行更加明細(xì)的核算，提高企業(yè)應(yīng)對相關(guān)稅務(wù)政策的主動性和積極性，為加強(qiáng)稅務(wù)政策的研究和運(yùn)用，提供詳實(shí)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐。

2.4普及政策意識，加強(qiáng)發(fā)票管理

“營改增”的實(shí)施過程中，必然導(dǎo)致一批原來繳納營業(yè)稅的企業(yè)沒有很好適應(yīng)索取增值稅發(fā)票的習(xí)慣，這就要求企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)層到基層員工，都要加強(qiáng)學(xué)習(xí)“營改增”的新政策，開展關(guān)于增值稅征收流程的講座，讓全體員工深入理解什么是增值稅，增值稅和營業(yè)稅的區(qū)別在哪里，新政策對企業(yè)發(fā)展具有怎樣的意義等等，以便在今后的工作中及時有效的獲取增值稅發(fā)票。同時，全體員工在索要增值稅發(fā)票時，重點(diǎn)關(guān)注發(fā)票的完整性、有效性，保證增值稅發(fā)票開具時單據(jù)齊全，收取后保管妥當(dāng)，否則將會增加企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)財(cái)務(wù)部要制定相應(yīng)的管理辦法，對于能夠取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)要求全體員工必須取得增值稅專用發(fā)票，否則財(cái)務(wù)部有權(quán)利不批準(zhǔn)該業(yè)務(wù)。

2.5準(zhǔn)確核定進(jìn)項(xiàng)稅，合理實(shí)施外包

企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營過程中，若取得的正常專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅不足，則可以根據(jù)自身的生產(chǎn)規(guī)模合理外包，以便增加進(jìn)項(xiàng)稅，合理的降低企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)在選擇外包商時，特別要注意外包商的誠信及他們提供產(chǎn)品勞務(wù)的質(zhì)量，不能為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最小化而影響企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，失去客戶的信任，將企業(yè)推入破產(chǎn)的困境。

綜上所述，“營改增”的稅制政策對建筑行業(yè)的發(fā)展帶來的影響是多方面的，而在企業(yè)內(nèi)部有效推進(jìn)該項(xiàng)改革又是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，涉及到多方面的利益。因此，建筑行業(yè)必須結(jié)合自身特點(diǎn)，全面考慮，提前謀劃，這樣才能確保企業(yè)適應(yīng)稅制改革的要求，保障企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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1673-0038（2015）22-0179-02

2015-5-17

楊曉梅（1971-），女，會計(jì)師，大專，主要從事工程類財(cái)務(wù)工作。