滕麗

摘 要：文章就目前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行了分析，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制 問題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）11-122-02

一、引言

所謂企業(yè)的內(nèi)部控制，主要是指企業(yè)內(nèi)部為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保證現(xiàn)代企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行、保證企業(yè)的資產(chǎn)安全與完整，在會(huì)計(jì)管理方面制定并實(shí)施的一系列控制措施與方法?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，對(duì)于企業(yè)自身的發(fā)展、國(guó)家宏觀調(diào)控的順利實(shí)施有著積極的促進(jìn)作用。但是縱觀目前我國(guó)各企業(yè)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀，還存在一些問題，例如：會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真、會(huì)計(jì)報(bào)告的信息造假、貪污舞弊行為的發(fā)生等。那么，在國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不斷激烈的前提下，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)如何才能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，如何才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、管理目標(biāo)的需要，如何才能有效地防止企業(yè)內(nèi)部舞弊行為的發(fā)生，對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)而言都將是一個(gè)全新的研究課題。因此，不斷地健全與完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)是目前現(xiàn)代企業(yè)亟待解決的問題。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

我國(guó)財(cái)政部自2001年6月22日頒布并實(shí)施了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》后，又先后頒布并實(shí)施了6項(xiàng)具體的內(nèi)部控制規(guī)范，這從制度源頭為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與完善提供了制度保障，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善起到了積極的促進(jìn)作用。目前，隨著我國(guó)改革開放的不斷深入與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇。很多企業(yè)只是將目光投向企業(yè)的外部競(jìng)爭(zhēng)，而對(duì)企業(yè)內(nèi)部的自身管理工作經(jīng)常視而不見，最終導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制無法得到健全與完善。

1.內(nèi)部控制管理意識(shí)缺乏。目前，很多企業(yè)的管理者缺乏對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理的意識(shí)，經(jīng)常在會(huì)計(jì)管理工作中采取不規(guī)范、不科學(xué)的方式，只注重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并沒有從思想上真正認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要性與必要性。有的企業(yè)管理者片面地將現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制視為是一堆手冊(cè)、文件、規(guī)章制度，或簡(jiǎn)單地認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)成本的控制、對(duì)生產(chǎn)安全的控制，更有甚者將企業(yè)的內(nèi)部控制認(rèn)為就是對(duì)職工的管理、打壓等。還有的企業(yè)管理者簡(jiǎn)單地理解為實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制需要增加崗位，出于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的考慮，不愿意在企業(yè)內(nèi)部控制上投入更多的人力、物力、財(cái)力。在一些私營(yíng)企業(yè)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為自己是企業(yè)的主人，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須聽從自己的安排，所有業(yè)務(wù)內(nèi)容自己說了算，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完全憑借管理者的經(jīng)驗(yàn)來完成，完全置國(guó)家的法律法規(guī)、各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度于不顧，使得企業(yè)內(nèi)部控制還是一片空白。另外，企業(yè)內(nèi)部員工由于缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制漠不關(guān)心，沒有在企業(yè)內(nèi)部形成領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)、員工三位一體、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制氛圍。這為企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施與完善帶來了障礙。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)尚不完善。由于在認(rèn)識(shí)上的差異，很多企業(yè)還沒有建立起相應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，從而使得企業(yè)的內(nèi)部管理松弛。有的企業(yè)雖然已經(jīng)建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，但是，只停留在表面，只是為了應(yīng)付上級(jí)部門的檢查，沒有在內(nèi)容上形成系統(tǒng)，更沒有在執(zhí)行上形成有效性。目前，很多企業(yè)根據(jù)其自身的發(fā)展目標(biāo)與特點(diǎn)制定了一系列的規(guī)章制度，但是，在內(nèi)部控制相關(guān)制度的建設(shè)上還缺乏完善性，很多會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)制度被分解到各項(xiàng)目和辦法中，沒有形成一整套科學(xué)的、完善的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。另外，有的企業(yè)在內(nèi)部控制制度的建設(shè)上還存在很大的隨意性，一旦哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題就在哪個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行補(bǔ)救，這不利于企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行全方位的落實(shí)。還有的企業(yè)內(nèi)部控制制度制定得不合理，在實(shí)際執(zhí)行中經(jīng)常出現(xiàn)控下不控上的現(xiàn)象，內(nèi)部制度只是對(duì)下面職工形成約束，而對(duì)企業(yè)的管理層、決策層的約束力為零。

3.會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。近年來，隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大與眾多企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍也在不斷擴(kuò)大。但是，會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的擴(kuò)大并不意味著會(huì)計(jì)人員從思想、道德、業(yè)務(wù)等方面就能夠適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想道德等方面參差不齊，經(jīng)常在工作中出現(xiàn)失誤，例如：規(guī)章制度執(zhí)行的不嚴(yán)謹(jǐn)、聽從領(lǐng)導(dǎo)授意做假賬、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)或其他人員貪污舞弊不聞不問、在工作中缺乏主動(dòng)性、缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息化管理的認(rèn)識(shí)等。這些素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)無法適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展與會(huì)計(jì)管理的需要。雖然有的企業(yè)也定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，但是，很多培訓(xùn)都是流于形式，沒有收到良好的效果，參加培訓(xùn)的會(huì)計(jì)人員也沒有從思想上對(duì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)予以重視。

4.缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督主要依靠的是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，而在現(xiàn)實(shí)工作中，大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作并不重視。例如：在審計(jì)人員的配備上，很多企業(yè)為了節(jié)約人力成本而由會(huì)計(jì)主管或其他崗位人員兼職擔(dān)任稽核人員。這就造成了自己監(jiān)督自己、自己核對(duì)自己的現(xiàn)象。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用根本無法得到充分發(fā)揮。另外，由于我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員聽命于企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，使得內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)、稽核人員素質(zhì)的良莠不齊使得他們無法全盤把握企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，由于自身素質(zhì)與分析能力的缺乏，內(nèi)部審計(jì)人員只能對(duì)會(huì)計(jì)核算完成簡(jiǎn)單的勾稽、檢查，對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督、審計(jì)等缺乏糾正能力與風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

三、優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的有效對(duì)策

我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是不斷強(qiáng)化監(jiān)督的力度，保證企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的順利實(shí)行，在開展內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)努力做好對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前的監(jiān)督工作、對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后的控制與處理工作。

1.增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)。成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)內(nèi)部控制做得好，不僅能夠有效地治理企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的各種問題或防止腐敗問題的出現(xiàn)，還能夠有效地促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的長(zhǎng)期、健康發(fā)展，為提高現(xiàn)代企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力、獲得穩(wěn)定利益奠定基礎(chǔ)。如果企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺失，嚴(yán)重的將會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)營(yíng)的失敗，甚至使企業(yè)走向破產(chǎn)。因此，這就要求現(xiàn)代企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、決策者必須對(duì)內(nèi)部控制予以高度重視，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與實(shí)際情況建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的機(jī)構(gòu)職能，樹立風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，不斷優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的績(jī)效考評(píng)。要在企業(yè)內(nèi)部形成注重風(fēng)險(xiǎn)防范、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)、崇尚誠(chéng)實(shí)守信、履行社會(huì)職責(zé)的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制氛圍，為企業(yè)全面貫徹內(nèi)部控制營(yíng)造良好的環(huán)境。

2.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的選擇與培養(yǎng)?，F(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)與完善的關(guān)鍵是依靠企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來實(shí)現(xiàn)的。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、專業(yè)知識(shí)的更新、業(yè)務(wù)能力的高低將直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果。因此，現(xiàn)代企業(yè)必須在相關(guān)選拔程序的指引下，通過理論知識(shí)的考試、實(shí)踐能力的考核、職業(yè)道德素養(yǎng)的審核等多方面來對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行選拔和培養(yǎng)。另外，隨著企業(yè)工作環(huán)境的不斷變化，企業(yè)還必須定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)與再教育，使財(cái)務(wù)人員能夠不斷適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)人員的行為必須不斷地進(jìn)行監(jiān)督與激勵(lì)，使其能夠與時(shí)俱進(jìn)，更好地為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

3.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作中起著極為重要的作用，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)職能的執(zhí)行，對(duì)強(qiáng)化企業(yè)管理、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等有著積極的促進(jìn)作用。企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)事前監(jiān)督、事后控制與處理工作，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性，保障企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全穩(wěn)定。

4.利用現(xiàn)代信息技術(shù)完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展，在企業(yè)內(nèi)部控制中要加強(qiáng)現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步大環(huán)境對(duì)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提出的要求，也是企業(yè)內(nèi)部提高內(nèi)部控制效率的要求。符合時(shí)代進(jìn)步要求的信息技術(shù)將是企業(yè)內(nèi)部控制不斷完善的最有效方法與保障。

總之，完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，完善的企業(yè)內(nèi)部控制將會(huì)不斷減少會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，促進(jìn)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的提升，促進(jìn)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：湖南奉天建設(shè)集團(tuán)有限公司 湖南長(zhǎng)沙 410009）（責(zé)編：李雪）endprint