高海燕

摘 要：為了提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，各企業(yè)想方設(shè)法增加自己的銷(xiāo)售額，卻忽視了對(duì)應(yīng)收賬款的管理。國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款作為國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，不僅影響企業(yè)的資金周?chē)?，更是增加許多壞賬機(jī)會(huì)，為企業(yè)資產(chǎn)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，直接影響國(guó)企的效益。

關(guān)鍵詞：國(guó)企；應(yīng)收賬款；問(wèn)題；對(duì)策

前言：應(yīng)收賬款是指企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等所形成的應(yīng)收但尚未收回的、被購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位所占用的款項(xiàng)，對(duì)國(guó)企來(lái)說(shuō)，它是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，對(duì)其有效管理也是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分。應(yīng)收賬款是擴(kuò)大銷(xiāo)售手段、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)也增加了企業(yè)資金成本和機(jī)會(huì)成本，影響企業(yè)資金使用效益。企業(yè)要想穩(wěn)占市場(chǎng)份額，除增加銷(xiāo)售外，對(duì)應(yīng)收賬款的管理和控制也必不可少。如何對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行完善管理和有效控制，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和壞賬損失，使企業(yè)效益得到真正的提升是當(dāng)前各國(guó)企必須要解決的問(wèn)題。

一、應(yīng)收賬款相關(guān)理論闡述

應(yīng)收賬款有自己的特性，如風(fēng)險(xiǎn)性、有債權(quán)和債務(wù)雙方、占用企業(yè)資金、增加企業(yè)成本等。當(dāng)然，它也有一些自己的功能，主要包括：一是擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，在銀根緊縮、資金匱乏的情況下，賒銷(xiāo)能促進(jìn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，對(duì)于開(kāi)拓新市場(chǎng)也有一定積極作用；二是減少庫(kù)存，降低存貨風(fēng)險(xiǎn)和管理開(kāi)支，如果是貨物需要產(chǎn)生一定的管理和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，而若是應(yīng)收賬款則無(wú)上述開(kāi)支?？茖W(xué)利用企業(yè)應(yīng)收賬款能促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，然而，對(duì)應(yīng)收賬款管理不善也會(huì)帶來(lái)一些弊端。

企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善容易帶來(lái)資金使用效率低、夸大經(jīng)營(yíng)成果、加速企業(yè)現(xiàn)金流出、影響企業(yè)周期等問(wèn)題。賒銷(xiāo)雖然能提高企業(yè)銷(xiāo)售額，但由于銷(xiāo)售行為并沒(méi)有進(jìn)行貨款回籠，沒(méi)有增加實(shí)際現(xiàn)金流入，只是賬面數(shù)字的增加，并未產(chǎn)生真正意義上的利潤(rùn)。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，應(yīng)收賬款發(fā)生的當(dāng)期賒銷(xiāo)卻記入當(dāng)期收入，賬面產(chǎn)生利潤(rùn)，實(shí)際資金卻未到位，應(yīng)收賬款虛增賬面的銷(xiāo)售收入，夸大經(jīng)營(yíng)成果，降低企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、國(guó)企應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

（一）國(guó)企內(nèi)部控制制度缺乏。在我國(guó)，有些國(guó)企對(duì)應(yīng)收賬款管理存在著風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足、管理制度不健全、缺乏相關(guān)分析等問(wèn)題。近些年，雖說(shuō)國(guó)企對(duì)應(yīng)收賬款的管理比過(guò)去重視，但由于對(duì)其本質(zhì)和特征的認(rèn)識(shí)不到位，很難準(zhǔn)確把握管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)，制度方面仍不完善。

（二）應(yīng)收賬款信用體制不完善。企業(yè)在利用應(yīng)收賬款時(shí)，為避免產(chǎn)生過(guò)多壞賬、呆賬，需要在銷(xiāo)售行為發(fā)生前對(duì)客戶的信用等級(jí)和資信程度進(jìn)行評(píng)估。但實(shí)際上，這一重要環(huán)節(jié)在很多國(guó)企卻沒(méi)有得到充分體現(xiàn)，或者是信用評(píng)級(jí)制度在行政干預(yù)下并不能得到有效的貫徹。在信用環(huán)境不良情況下，有的企業(yè)不重視自身信用，惡意拖欠欠款，造成大量應(yīng)收賬款得不到回收，形成信用危機(jī)。而客戶信用等級(jí)沒(méi)有具體部門(mén)加以監(jiān)管，只能由少數(shù)人憑經(jīng)驗(yàn)感覺(jué)而定，而賒銷(xiāo)授權(quán)審批制度更是流于形式，沒(méi)未建立真正的客戶信用管理體制。

（三）沒(méi)有專門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的管理部門(mén)，且催款、回款方式單一。很多國(guó)企內(nèi)部有專門(mén)負(fù)責(zé)銷(xiāo)售工作的，也有專門(mén)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作的，卻缺乏應(yīng)收賬款管理部門(mén)。銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)銷(xiāo)售，財(cái)務(wù)人員則根據(jù)票據(jù)處理賬務(wù)信息，包括對(duì)欠款情況的數(shù)據(jù)匯總卻沒(méi)人去負(fù)責(zé)催款要債，一旦發(fā)生問(wèn)題又因職責(zé)不清無(wú)法追求責(zé)任，且容易導(dǎo)致部門(mén)發(fā)生矛盾，不利于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

（四）有關(guān)應(yīng)收賬款的考核制度不合理、約束機(jī)制不健全。在有些國(guó)有企業(yè)中，對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)和人員的考核依據(jù)主要是當(dāng)期銷(xiāo)售量，沒(méi)有將售后貨款回籠情況和工資資金掛鉤，導(dǎo)致銷(xiāo)售人員不顧應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)盲目賒銷(xiāo)，表面來(lái)看，銷(xiāo)售業(yè)績(jī)良好，實(shí)際卻暗藏風(fēng)險(xiǎn)。有些國(guó)企雖然對(duì)此有一些考核制度，卻僅是考核應(yīng)收賬款控制數(shù)量，而忽略了應(yīng)收賬款的內(nèi)在質(zhì)量。

三、國(guó)企改善對(duì)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策分析

（一）加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度建設(shè)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為了減少應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，國(guó)有企業(yè)應(yīng)從根本上加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度建設(shè)，以降低國(guó)企經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障國(guó)企健康發(fā)展。加強(qiáng)國(guó)企應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)從建立客戶信用管理制度、完善銷(xiāo)售管理制度、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理控制制度、強(qiáng)化責(zé)任考核監(jiān)督管理制度這四方面著手。建立客戶信用管理制度應(yīng)開(kāi)展客戶資信情況調(diào)查，評(píng)定客戶信用等級(jí)，制定合理的信用政策；完善銷(xiāo)售管理制度要建立銷(xiāo)售合同管理制度，發(fā)貨審批制度，業(yè)務(wù)臺(tái)賬管理制度和定期對(duì)賬管理制度；加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理控制制度要建立總額控制制度、賬齡分析制度和壞賬準(zhǔn)備金制度；強(qiáng)化責(zé)任考核監(jiān)督管理制度則要建立責(zé)任考核制度、責(zé)任催款制度和內(nèi)部審計(jì)督查制度。建立良好的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，有助于保證應(yīng)收賬款管理工作不脫節(jié)、不滯后。

（二）制定合理的應(yīng)收賬款管理信用標(biāo)準(zhǔn)和信用政策。企業(yè)要想最大限度發(fā)揮賒銷(xiāo)的作用，必須建立科學(xué)、合理、有效的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用政策，否則只能得到片面利益，影響企業(yè)正常運(yùn)作。信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所應(yīng)具備的最低條件，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不能過(guò)高，也不能過(guò)低，過(guò)高容易把客戶拒之門(mén)外，過(guò)低則容易增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體制定時(shí)應(yīng)考慮以下三個(gè)：同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況、企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力以及客戶的資信程度。而信用政策則是由信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限、現(xiàn)金折扣和收賬政策四個(gè)可控要素組成，是企業(yè)應(yīng)收賬款管理最基本的政策和措施，可以減少國(guó)有資產(chǎn)流失。具體制定可參考以下原則和方法：一是定期調(diào)整信用標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)客戶的信用品質(zhì)進(jìn)行充分評(píng)價(jià)后，根據(jù)市場(chǎng)和自身情況，多方面考慮調(diào)整放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，使其既符合國(guó)企資產(chǎn)管理需要，又能保證企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力；二是經(jīng)常評(píng)估、調(diào)整信用條件 ，應(yīng)充分考慮信用條件的評(píng)估和調(diào)整對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售量的影響及給企業(yè)應(yīng)收賬款金額和回款時(shí)間帶來(lái)變化的可能性，運(yùn)用專門(mén)方法，對(duì)信用條件的調(diào)整所產(chǎn)生的收益和成本做出分析比較，從而制定出最佳的信用條件。

（三）采取靈活多樣的方式要求債務(wù)企業(yè)償還債務(wù)。對(duì)于應(yīng)收賬款回款難問(wèn)題，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析，查找原因，選擇合適的回款方式進(jìn)行收款。一般來(lái)說(shuō)，回款困難可能是外部原因，如企業(yè)間存在的貿(mào)易糾紛、客戶經(jīng)營(yíng)不善無(wú)力償還、故意占用銷(xiāo)貨企業(yè)的資金，也可能是內(nèi)部原因，如內(nèi)部信用管理不善，沒(méi)有選擇正確的溝通方式等。對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真分析后，再選擇合適的回款方式，巧妙利用各種回款技巧，提高應(yīng)收賬款回款率。同時(shí)，還要完善應(yīng)收賬款管理制度及管理責(zé)任，把賒賬的責(zé)任落實(shí)到具體責(zé)任人身上，做到 “誰(shuí)經(jīng)辦，誰(shuí)審批，誰(shuí)負(fù)責(zé)”，有利于企業(yè)的賒賬有專門(mén)的人員來(lái)實(shí)施。

（四）完善應(yīng)收賬款考核制度和約束制度?？茖W(xué)的績(jī)效考核制度和約束制度有利于員工明確努力方向，提高應(yīng)收賬款回收率，減少壞賬損失率，激勵(lì)與懲罰并用可以有效調(diào)動(dòng)員工的積極性。國(guó)有企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售的考核應(yīng)依據(jù)有效銷(xiāo)售額，即考核產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售款回款額，對(duì)銷(xiāo)售人員的工資、銷(xiāo)售費(fèi)用采取與有效銷(xiāo)售額掛鉤的辦法。應(yīng)收賬款的考核指標(biāo)體系應(yīng)結(jié)合質(zhì)量和數(shù)量?jī)煞矫妫乐钩霈F(xiàn)表面完成考核任務(wù)，實(shí)際損害企業(yè)利益的現(xiàn)象發(fā)生。對(duì)于超過(guò)應(yīng)收賬款凈額或周轉(zhuǎn)率超過(guò)考核目標(biāo)值的應(yīng)考慮扣減考核利潤(rùn)完成數(shù)，以防企業(yè)為完成銷(xiāo)售和利潤(rùn)目標(biāo)，盲目擴(kuò)大銷(xiāo)售，避免不必要的壞賬損失，從源頭上避免潛虧的滋生。

結(jié)束語(yǔ)：國(guó)有企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過(guò)程中，既要看到應(yīng)收賬款具有“雙刃劍”的特點(diǎn)，又要充分認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款管理有著資產(chǎn)管理的性質(zhì)，對(duì)實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值有著重要的作用，才能全面、深刻地認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款管理中的問(wèn)題，才能真正制定出完善的管理制度和措施，最終做好應(yīng)收賬款的管理工作。

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