摘 要：隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，社會環(huán)境也在不斷地發(fā)生著變化。各種不確定性因素導(dǎo)致企業(yè)面臨的各種風(fēng)險也日益加大，企業(yè)的審計風(fēng)險也隨之增加，壓力和責(zé)任也在增大?，F(xiàn)行的內(nèi)部審計準則中雖充分體現(xiàn)“現(xiàn)在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛崩砟睿诶碚撗芯亢蛯嵺`方面與西方國家相比還有很大差距。因此，極有必要對企業(yè)審計風(fēng)險進行研究。本文從企業(yè)審計風(fēng)險概述入手、深入分析企業(yè)審計風(fēng)險的原因，并有針對性地提出企業(yè)審計風(fēng)險的防范措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；審計風(fēng)險；成因；防范措施

隨著科技的發(fā)展，計算機技術(shù)的普及和經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)化，特別是全球經(jīng)濟金融一體化程度加深，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境因之變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險大大增加致使企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險空前重視，使得內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入速度加快，職能的拓展也增加了審計風(fēng)險。因此合理規(guī)避風(fēng)險，通過企業(yè)審計增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，使得企業(yè)能在不斷變化的社會環(huán)境下求得更好的發(fā)展。

一、企業(yè)審計風(fēng)險概述

1.企業(yè)審計風(fēng)險的概念

在國外的審計準則中，審計風(fēng)險是指在審計人員并非有意的情況下，沒有發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重要錯誤，且在沒有對這些錯誤信息進行有效修正的情況下就將財務(wù)報表反饋給上級領(lǐng)導(dǎo)，從而產(chǎn)生了風(fēng)險。企業(yè)審計風(fēng)險主要有兩種情況：第一，審計人員在審計過程中，沒有按照相關(guān)標(biāo)準進行嚴謹?shù)膶徲?，從而?dǎo)致了審計風(fēng)險的出現(xiàn)；第二，在審計范圍內(nèi)存在重要錯誤，但審計人員在進行審計工作時并沒有發(fā)現(xiàn)這些錯誤，從而導(dǎo)致了審計風(fēng)險的出現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的不斷完備，我國也發(fā)布了與審計相關(guān)的法律準則，并對“審計風(fēng)險”一詞進行了解釋：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯誤但注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

2.企業(yè)審計風(fēng)險的特征

企業(yè)審計風(fēng)險主要有六大特征，即客觀性、可控性、利害雙重性、隱蔽性、偶然性以及普遍性。企業(yè)審計風(fēng)險的客觀性是指企業(yè)審計風(fēng)險是客觀存在的，不會因為人類的主觀意識而消失，反而由于審計人員主觀意識的不一致性，企業(yè)審計中的誤差出現(xiàn)頻率更大，從而使得企業(yè)審計風(fēng)險的客觀性更強；企業(yè)審計風(fēng)險的可控性是指企業(yè)審計風(fēng)險盡管具有客觀性，但是通過審計人員的防范可以對企業(yè)審計風(fēng)險進行一定的控制，從而降低因企業(yè)審計風(fēng)險而導(dǎo)致的企業(yè)損失；企業(yè)審計風(fēng)險的利害雙重性是指企業(yè)審計風(fēng)險所帶來的并不只是弊端，企業(yè)審計風(fēng)險會對企業(yè)利益產(chǎn)生不良的影響，但企業(yè)審計風(fēng)險是客觀存在的，企業(yè)審計風(fēng)險的存在與否決定了審計職業(yè)是否具有價值；企業(yè)審計風(fēng)險的隱蔽性是指企業(yè)審計風(fēng)險的大小是難以進行準確估量的，并且某些企業(yè)審計風(fēng)險是很難被審計人員察覺的，對企業(yè)審計風(fēng)險的判斷全靠審計人員的審計能力與審計經(jīng)驗；企業(yè)審計風(fēng)險的偶然性與企業(yè)審計風(fēng)險的客觀性可以聯(lián)系起來，企業(yè)審計風(fēng)險的出現(xiàn)是非人為的，并且企業(yè)審計風(fēng)險并沒有準確的出現(xiàn)時間；企業(yè)審計風(fēng)險的普遍性是指企業(yè)審計風(fēng)險是普遍存在的，在各個審計環(huán)節(jié)都會出現(xiàn)不同程度的企業(yè)審計風(fēng)險。

3.企業(yè)審計風(fēng)險的種類

在舊的審計準則中規(guī)定，企業(yè)審計風(fēng)險主要有三大類：第一，固有風(fēng)險，某些企業(yè)并沒有設(shè)置健全的內(nèi)部控制體系，忽略了對財務(wù)報表的監(jiān)督與控制，從而導(dǎo)致當(dāng)財務(wù)報表存在重要錯誤的時候，內(nèi)部控制體系無法察覺該項錯誤，審計人員無法對企業(yè)審計風(fēng)險所造成的企業(yè)損失進行控制，從而導(dǎo)致了固有風(fēng)險的出現(xiàn)；第二，控制風(fēng)險，某些企業(yè)設(shè)置了較為健全的內(nèi)部控制體系，但內(nèi)部控制體系卻沒有發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重要錯誤，且沒有對該項錯誤進行防范與糾正，審計人員也無法得到準確的錯誤信息，對企業(yè)審計風(fēng)險所造成的企業(yè)損失進行控制；第三，檢查風(fēng)險，檢查風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重要的錯誤，企業(yè)內(nèi)部控制體系以及審計人員在工作過程中沒有按照相關(guān)標(biāo)準進行檢查，從而導(dǎo)致那些重要錯誤無法被企業(yè)內(nèi)部控制體系以及審計人員發(fā)現(xiàn)，沒有得到有效的防范與糾正。目前實行的審計準則將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險統(tǒng)稱為重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表等審計對象在審計前存在重大錯報的可能性。之所以合并，是因為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險往往不可分割地交織在一起，有時無法單獨評估，故將兩者合并稱為重大錯報風(fēng)險。

二、企業(yè)出現(xiàn)審計風(fēng)險的原因

1.我國法律法規(guī)體系不健全

本文所講的法律法規(guī)體系不健全主要是指與企業(yè)審計相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全，就目前而言，與企業(yè)審計相關(guān)的法律法規(guī)不健全主要體現(xiàn)在三個方面：第一，缺乏配套性，盡管我國已出臺了一部分與企業(yè)審計相關(guān)的法律法規(guī)，但只針對企業(yè)審計的法律法規(guī)卻寥寥無幾，并且這些法律法規(guī)比較注重“理論”，缺乏可操作性，相應(yīng)的法律層次也比較低，無法對企業(yè)審計中出現(xiàn)的新問題進行有效地解決；第二，矛盾性，許多與企業(yè)審計相關(guān)的法律法規(guī)并不是統(tǒng)一制定的，而是由不同的部門分別制定的，由于制定部門不同，這些法律法規(guī)之間通常會出現(xiàn)一些矛盾，導(dǎo)致企業(yè)審計人員在處理相關(guān)問題時無法明確工作標(biāo)準；第三，缺乏法律約束，隨著我國社會環(huán)境的不斷變化，我國市場變得越來越復(fù)雜，某些競爭企業(yè)在市場中進行惡性競爭，企業(yè)審計也變得越來越混亂，與企業(yè)審計相關(guān)的法律法規(guī)并沒有對此進行有效的法律約束。

2.企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全

企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全就會使企業(yè)中各個階段的工作無法得到全面有效的控制，從而導(dǎo)致企業(yè)審計風(fēng)險出現(xiàn)的頻率大大增加。企業(yè)內(nèi)部控制體系的不健全主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，許多中小企業(yè)的擁有者同時也是企業(yè)的管理人員，在這種情況下，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)沒有明確的劃分，許多企業(yè)管理者并不能客觀地對待企業(yè)制度，容易出現(xiàn)權(quán)利凌駕于制度的情況，這就導(dǎo)致企業(yè)制度形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部控制體系不能發(fā)揮應(yīng)有的效用；第二，企業(yè)管理人員沒有正確認識企業(yè)審計工作的重要性與必要性，在人員設(shè)置方面較為敷衍，沒有招聘足夠?qū)I(yè)的審計人員，導(dǎo)致審計工作的工作質(zhì)量達不到標(biāo)準，在企業(yè)制度方面，企業(yè)沒有設(shè)置具有針對性的審計相關(guān)制度，沒有對審計人員進行有效的控制與約束，企業(yè)審計部門因企業(yè)的不重視也會逐漸失去工作熱情，對于工作的態(tài)度也逐漸敷衍。

3.企業(yè)審計部門缺乏獨立性

企業(yè)審計工作無疑是特殊的，而企業(yè)審計工作最大的特性就是獨立性，企業(yè)審計工作主要是對企業(yè)會計工作的整個流程進行監(jiān)察，要想企業(yè)審計工作發(fā)揮應(yīng)有的效用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就應(yīng)保證企業(yè)審計工作與企業(yè)審計部門的獨立性。然而，目前我國許多企業(yè)的審計部門還存在缺乏獨立性的情況，企業(yè)審計部門在進行審計工作時，時常會受到企業(yè)其他部門的干擾，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的干擾，這就使得企業(yè)審計部門無法有效率地進行審計工作，并且很有可能因為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的指示而耽誤或停止審計工作，從而導(dǎo)致企業(yè)審計風(fēng)險出現(xiàn)的頻率大大增加。

4.高新技術(shù)的沖擊

隨著我國科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，現(xiàn)代化信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機技術(shù)等高新技術(shù)也獲得了迅速的發(fā)展，就目前而言，現(xiàn)代化信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機技術(shù)已在企業(yè)工作中得到了廣泛的應(yīng)用，在高新技術(shù)下的企業(yè)工作也變得越來越便捷，工作效率越來越高。但現(xiàn)代化信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機技術(shù)給企業(yè)帶來的并不只是便捷與高效率，還會使企業(yè)審計環(huán)境變得更加復(fù)雜，企業(yè)會計在進行會計信息處理時一般會使用計算機進行處理，而一旦計算機出現(xiàn)硬件故障或軟件故障，很有可能會修改、丟失或不正常刪除會計信息，從而導(dǎo)致審計人員在進行審計工作時缺少審計線索，企業(yè)出現(xiàn)審計風(fēng)險的頻率也會增加。

5.企業(yè)審計范圍的擴大

企業(yè)審計范圍的擴大是企業(yè)出現(xiàn)審計風(fēng)險的原因之一。隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，許多企業(yè)在我國的發(fā)展浪潮中得到了迅速的成長與發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)量與業(yè)務(wù)范圍也在不斷地增大，隨之而來的就是企業(yè)會計信息逐漸變得越來越復(fù)雜。企業(yè)會計信息變得越來越復(fù)雜就會對企業(yè)審計工作提出更高的要求，企業(yè)審計人員的工作量會變得越來越大，企業(yè)審計工作的進行也會愈發(fā)艱難，若企業(yè)沒有對此進行有效的應(yīng)對，就會使企業(yè)出現(xiàn)審計風(fēng)險的頻率大大增加。

6.審計模式與審計方法較為落后

企業(yè)審計模式與審計方法較為落后，就會嚴重影響企業(yè)審計工作的工作質(zhì)量，從而增加企業(yè)出現(xiàn)審計風(fēng)險的頻率。企業(yè)審計模式與審計方法的落后主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，就目前而言，我國許多企業(yè)一般采用抽樣技術(shù)進行企業(yè)審計工作，抽樣技術(shù)是指在審計對象中隨機抽取一部分樣本進行審計，由樣本的特征來推算整個審計對象的特征，顯而易見，這樣的審計方法存在很大的隨機性，并且對樣本的審計全靠審計人員的主觀判斷，而審計人員的主觀思想是不一致的，因此，這種較為落后的審計方法會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)審計風(fēng)險的頻率大大增加；第二，在利益的驅(qū)使下，某些企業(yè)盲目追求企業(yè)利益，忽略了對審計流程的完善，只是采用簡單的審計模式進行審計工作，這樣的審計模式必然會導(dǎo)致審計工作出現(xiàn)誤差，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)審計風(fēng)險的頻率大大增加。

7.審計人員素質(zhì)較低

審計人員素質(zhì)較低會使審計工作的工作效率與工作質(zhì)量變低，從而使得企業(yè)出現(xiàn)審計風(fēng)險的頻率增加。企業(yè)審計人員素質(zhì)較低主要體現(xiàn)在三個方面：第一，招聘人員要求不高，企業(yè)在招聘審計人員時，對應(yīng)聘者的實際應(yīng)用能力要求不高，導(dǎo)致新進審計人員不能迅速地適應(yīng)審計工作；第二，審計人員專業(yè)知識過時，在企業(yè)中，一些資格較老的審計人員所學(xué)的審計知識一般都與現(xiàn)代審計知識有些距離，甚至某些知識是錯誤的，完全不適應(yīng)現(xiàn)代的審計工作；第三，審計人員道德修養(yǎng)有待提高，某些審計人員的道德觀存在一些問題，這些審計人員在進行審計工作時，工作態(tài)度并不嚴謹，也缺乏一定的工作責(zé)任心，從而導(dǎo)致審計工作容易出現(xiàn)錯誤。

三、針對企業(yè)審計風(fēng)險的防范措施

1.完善法律法規(guī)體系

針對法律法規(guī)體系不健全的問題，我國政府應(yīng)完善法律法規(guī)體系，尤其是完善與企業(yè)審計相關(guān)的法律法規(guī)。我國政府應(yīng)出臺更為具體、更具可操作性的與企業(yè)審計相關(guān)的法律法規(guī)，所出臺的與企業(yè)審計相關(guān)的法律法規(guī)應(yīng)做到與我國企業(yè)緊密聯(lián)系，針對企業(yè)審計中的各個工作流程進行細化，并且還應(yīng)注意法律法規(guī)的一致性，發(fā)揮法律法規(guī)應(yīng)有的監(jiān)管作用。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

針對企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全的問題，企業(yè)應(yīng)注意完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。企業(yè)對內(nèi)部控制體系的完善應(yīng)從兩個方面入手：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)對企業(yè)審計進行全面的了解，正確認識企業(yè)審計工作的重要性、必要性以及企業(yè)審計風(fēng)險的弊端，設(shè)置專業(yè)的審計部門，并注意人員的科學(xué)調(diào)配；二是注意企業(yè)經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)的分離，確保企業(yè)擁有者不對企業(yè)的內(nèi)部控制工作進行不必要的干擾。

3.設(shè)置獨立的企業(yè)審計部門

針對企業(yè)審計部門缺乏獨立性的問題，企業(yè)應(yīng)注意設(shè)置獨立的企業(yè)審計部門。企業(yè)應(yīng)注意保持審計部門的獨立性與權(quán)威性，在審計部門進行審計工作時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)讓其他部門進行積極的配合，除此之外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層以及其他部門不能僅憑主觀意識就對審計工作進行干擾。

4.加強企業(yè)信息化建設(shè)

針對高新技術(shù)沖擊企業(yè)審計工作這一問題，企業(yè)應(yīng)加強企業(yè)信息化建設(shè)?，F(xiàn)代化信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機技術(shù)之所以會沖擊企業(yè)審計工作，主要是因為企業(yè)本身的信息化建設(shè)不夠完備，從而導(dǎo)致計算機出現(xiàn)故障，對此，企業(yè)應(yīng)招聘專業(yè)的計算機人才對企業(yè)的計算機及其系統(tǒng)進行定期維護，除此之外，企業(yè)還應(yīng)對工作人員進行計算機培訓(xùn)，以此來提高工作人員的計算機操作能力。

5.制定科學(xué)的企業(yè)審計規(guī)章制度

企業(yè)應(yīng)注意制定科學(xué)的企業(yè)審計規(guī)章制度，以此來適應(yīng)審計范圍的擴大。制定科學(xué)的企業(yè)審計規(guī)章制度應(yīng)注意兩點：第一，有效的工作約束，企業(yè)審計規(guī)章制度應(yīng)能對審計人員進行有效的工作約束，以使審計人員在進行審計工作時提高工作警惕性，嚴格按照工作規(guī)范進行審計工作；第二，嚴謹?shù)墓ぷ髁鞒淘O(shè)置，企業(yè)審計規(guī)章制度應(yīng)給出嚴謹?shù)墓ぷ髁鞒淘O(shè)置，以使審計人員在進行審計工作時能夠按照工作流程井然有序地進行工作，從而減少企業(yè)審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

6.創(chuàng)造適用的審計模式與審計方法

前文已經(jīng)講到過時的審計模式與審計方法會大大增加企業(yè)出現(xiàn)審計風(fēng)險的頻率，因此企業(yè)應(yīng)借鑒國外較為先進的審計模式與審計方法，根據(jù)我國市場經(jīng)濟的特點以及企業(yè)自身的特征，創(chuàng)造出較為適用的審計模式與審計方法。

7.提升審計人員的綜合素質(zhì)

針對企業(yè)審計人員素質(zhì)較低的問題，企業(yè)應(yīng)注意提升審計人員的綜合素質(zhì)。對此，企業(yè)招聘人員在進行招聘時應(yīng)增加對應(yīng)聘者實際應(yīng)用能力的要求，企業(yè)管理人員應(yīng)注意定期對審計人員進行在職培訓(xùn)，更新審計人員的專業(yè)知識與技能，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)注意多開展企業(yè)文化活動，以此來提高審計人員的工作責(zé)任心與道德修養(yǎng)。

四、總結(jié)

總而言之，企業(yè)審計風(fēng)險對企業(yè)會造成無法預(yù)估的損失，針對企業(yè)審計風(fēng)險的特殊性，企業(yè)管理人員應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)審計風(fēng)險的原因，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，設(shè)置獨立的企業(yè)審計部門，加強企業(yè)信息化建設(shè)，制定科學(xué)的企業(yè)審計規(guī)章制度，加強對審計人員的培訓(xùn)力度。

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作者簡介：宋絲雨（1992- ），女，漢族，遼寧營口人，渤海大學(xué)管理學(xué)院會計系會計學(xué)專業(yè)，本科生