摘 要：本文在分析了電子商務(wù)帶來的稅制要素、稅收征管和國際稅收問題的基礎(chǔ)上，參考國際經(jīng)驗(yàn)，探討了在電子商務(wù)背景下，解決稅收征管問題和國際稅收問題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收問題；稅收流失

近些年來，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展極大的改變了人們的貿(mào)易方式和現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)格局，與經(jīng)濟(jì)貿(mào)易息息相關(guān)的稅收也同樣收到了巨大的影響。一方面，電子商務(wù)創(chuàng)新的交易模式?jīng)_擊了傳統(tǒng)的貿(mào)易模式和商業(yè)經(jīng)濟(jì)管理模式，造成了這部分稅收的減少；另一方面，電子商務(wù)所帶來的商品服務(wù)貿(mào)易新模式缺乏相應(yīng)的稅收管理手段，在稅收的征收管理和國際稅收管轄權(quán)上都存在有待商議的地方，以上這些制度缺陷的后果是造成了部分稅收的流失。

一、電子商務(wù)的基本內(nèi)涵和特點(diǎn)

1.電子商務(wù)概述

電子商務(wù)是指在因特網(wǎng)開放的環(huán)境下，依靠電子設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，買賣雙方互不謀面，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者與商戶、商戶與商戶之間的網(wǎng)上交易與線上支付活動(dòng)。

中國的電子商務(wù)在上世紀(jì)末開始起步，距今發(fā)展歷史不過25年，但是在發(fā)展速度上可謂一日千里。尤其是近兩年，中國的電子商務(wù)相關(guān)行業(yè)發(fā)展迅猛，已經(jīng)初步形成完整的商業(yè)體系；零售電子商務(wù)各平臺(tái)之間競爭激烈，市場日益集中；跨境電子貿(mào)易發(fā)展迅猛，對(duì)國際貿(mào)易發(fā)展促進(jìn)作用明顯。

近年來我國電子商務(wù)交易一直保持快速發(fā)展勢頭，尤其是網(wǎng)絡(luò)零售市場。2012年中國網(wǎng)絡(luò)零售額達(dá)到13110億元。2013年淘寶天貓“雙十一”購物狂歡節(jié)支付寶成交額高達(dá)350.19億元，電子商務(wù)這種新型商業(yè)模式巨大的發(fā)展?jié)摿Σ谎远?。在國際經(jīng)濟(jì)形勢持續(xù)不振的環(huán)境下，我國中小外貿(mào)企業(yè)跨境電子商務(wù)仍逆勢而行，近年來保持了30%的年均增速，這正彰顯了電子商務(wù)強(qiáng)大的活力。

按照交易對(duì)象分類，電子商務(wù)可以分B2C（企業(yè)與消費(fèi)者）、B2B（企業(yè)與企業(yè)）、B2G（企業(yè)與政府）等類型；按照交易內(nèi)容來分類，可以分為需要通過物流來進(jìn)行交易的有形商品和可以直接進(jìn)行電子商務(wù)的無形商品和服務(wù)。

2.電子商務(wù)的特點(diǎn)

（1）無界化：電子商務(wù)交易方式比較特殊，商品交易受地理疆域的限制較少。以電子商務(wù)的交易內(nèi)容來看，有形商品會(huì)經(jīng)過海關(guān)審批可控制度較高，但是通過互聯(lián)網(wǎng)交易的無形商品、服務(wù)和其他各種形式的信息交易缺乏明確、清晰的地理路線，很難受到地理疆域的控制。

（2）無紙化：電子商務(wù)所進(jìn)行的貿(mào)易依托于網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)，信息往往以數(shù)字化的形式呈現(xiàn)，缺乏傳統(tǒng)貿(mào)易中必要的票據(jù)、紙質(zhì)賬簿等證據(jù)。并且互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)的特殊性導(dǎo)致交易痕跡很容易被修改或抹去，這種無紙化的特點(diǎn)為交易帶來了便利、提高了工作效率的同時(shí)，也帶來了稅務(wù)管理上的困難。

（3）流動(dòng)化：只需要一條電腦，一根網(wǎng)線，電子商務(wù)企業(yè)就可以建立起自己的電子商務(wù)交易平臺(tái)。理論上來說，電子商務(wù)企業(yè)可以在地理位置、交易平臺(tái)乃至國籍上靈活自如的流動(dòng)。這種流動(dòng)化的特點(diǎn)沖擊了現(xiàn)有的課稅憑據(jù)，也就是企業(yè)的固定常設(shè)機(jī)構(gòu)。稅務(wù)部門亟需創(chuàng)新形式以適應(yīng)科技的瞬息萬變，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)電子商務(wù)有效的監(jiān)管。

3.電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)差異

從交易方式上看，傳統(tǒng)商務(wù)是實(shí)體面對(duì)面交易，電子商務(wù)是網(wǎng)上交易、物流配送；從交易結(jié)算方式上看，傳統(tǒng)商務(wù)現(xiàn)金、信用卡等傳統(tǒng)支付方式，電子商務(wù)網(wǎng)上支付、線下支付等較為靈活的結(jié)算方式；從交易內(nèi)容上看，傳統(tǒng)商務(wù)是有形商品和服務(wù)，電子商務(wù)是有形商品、無形商品、服務(wù)和各種形式的信息；從交易地點(diǎn)看，傳統(tǒng)商務(wù)是有形市場，電子商務(wù)是無形的互聯(lián)網(wǎng)；從交易時(shí)間上，傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)是固定的有限時(shí)間，電子商務(wù)是連續(xù)的無限時(shí)間，從交易主體來看，傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)可以確定雙方身份，電子商務(wù)有時(shí)很難確定雙方身份

二、電子商務(wù)帶來的稅收問題

1.電子商務(wù)下的稅制要素問題

從納稅主體來看，傳統(tǒng)商務(wù)交易雙方以物理空間存在為基礎(chǔ)，交易雙方明確，電子商務(wù)交易雙方隱匿身份，納稅主體難以確認(rèn)，企業(yè)可能利用我國目前的出口退稅和進(jìn)口商品征稅的政策，改變納稅主體身份來達(dá)到避稅效果。

從納稅對(duì)象來看，傳統(tǒng)商務(wù)多以實(shí)物形式存在，納稅對(duì)象明確，電子商務(wù)可能以數(shù)字化信息形式存在，難以確認(rèn)課稅對(duì)象的性質(zhì)；尚未將無形商品納入征稅范圍。

從納稅環(huán)節(jié)來看，傳統(tǒng)商務(wù)商品流轉(zhuǎn)有生產(chǎn)、加工、零售等多個(gè)環(huán)節(jié)，多環(huán)節(jié)納稅的流轉(zhuǎn)稅稅制，電子商務(wù)商品直接從生產(chǎn)者到達(dá)消費(fèi)者手中，中間環(huán)節(jié)縮減導(dǎo)致課稅點(diǎn)消失，中間環(huán)節(jié)的減少?zèng)_擊流轉(zhuǎn)稅稅制；電子加密技術(shù)增加了納稅環(huán)節(jié)的監(jiān)管難度。

從納稅地點(diǎn)來看，傳統(tǒng)商務(wù)銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地境內(nèi)，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)負(fù)有繳稅義務(wù)，電子商務(wù)納稅地點(diǎn)具有流動(dòng)性和隨意性，無法確定貨源和服務(wù)的提供地和消費(fèi)地；在提供地征稅還是消費(fèi)地征稅存在爭議。

從納稅期限來看，傳統(tǒng)商務(wù)以銷售貨物發(fā)票的開局時(shí)間來確定繳稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，電子商務(wù)沒有紙質(zhì)發(fā)票和現(xiàn)金支票流動(dòng)，難以確定發(fā)生時(shí)間，現(xiàn)行稅法的納稅期限不適用于電子商務(wù)。

2.電子商務(wù)下的稅收征管問題

目前在我國稅收政策對(duì)于電子商務(wù)持有的態(tài)度是：不放棄對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的征稅權(quán)，根據(jù)我國的國情和電子商務(wù)的發(fā)展情況再確定何時(shí)開征、征收稅種等問題。新型的電子商務(wù)發(fā)展到今天，不同程度的對(duì)傳統(tǒng)財(cái)政稅務(wù)理論的財(cái)政原則、公平原則和效率原則產(chǎn)生了沖擊?；ヂ?lián)網(wǎng)的特點(diǎn)所導(dǎo)致的稅收優(yōu)勢不利于財(cái)政原則和公平原則的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)，電子商務(wù)無紙化、無界化、流動(dòng)化的特點(diǎn)也促使稅收征管創(chuàng)新形式來提高效率。

（1）稅務(wù)登記問題

現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，然而當(dāng)前許多從事電子商務(wù)的組織并未在工商局進(jìn)行工商注冊，也沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，使得稅收管理對(duì)其失去了依據(jù)和證明。依托于互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)有著諸多不同，它的實(shí)質(zhì)仍然是經(jīng)營行為，按照稅收的三原則理應(yīng)對(duì)其進(jìn)行稅收征管，但我國現(xiàn)行的工商、稅收法律法規(guī)都缺乏對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的稅務(wù)登記和納稅申報(bào)的明確規(guī)定。

（2）賬簿和憑證管理問題

因?yàn)殡娮由虅?wù)具有無紙化特征，電子商務(wù)用電子數(shù)據(jù)信息取代了合同、發(fā)票、賬簿等這類傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證。而且這些電子數(shù)據(jù)可以被輕易的修改，修改痕跡也容易被抹去。這就使稅收的管理和稽查失去了原始憑證的基礎(chǔ)，無法獲得直接、真實(shí)的憑證信息，從而加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管企業(yè)納稅行為的難度。除此之外，在電子商務(wù)企業(yè)靈活的庫存管理模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)傳統(tǒng)的盤點(diǎn)倉庫、實(shí)際查驗(yàn)的方法效果也會(huì)大打折扣。

（3）扣代繳和代收代繳問題

傳統(tǒng)商務(wù)的銷售鏈條通過生產(chǎn)、批發(fā)、零售等一系列環(huán)節(jié)最終才能使商品到達(dá)消費(fèi)者手中。傳統(tǒng)的稅收管理就是通過這其中的中間商環(huán)節(jié)獲取稅務(wù)信息，可以說，中間商即是代繳代扣、代收代繳等傳統(tǒng)稅收制度的基礎(chǔ)。而在電子商務(wù)背景下，中間環(huán)節(jié)被不斷壓縮，中介機(jī)構(gòu)的作用微乎其微，這就對(duì)代扣代繳、代收代繳等傳統(tǒng)的征收方式造成了巨大的沖擊。

3.電子商務(wù)下的國際稅收問題

（1）電子商務(wù)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念造成沖擊

是否在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)并獲得收益是判斷國際商務(wù)課稅必要性的前提，滿足以上條件后該國家方可對(duì)其征稅。但是目前電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念產(chǎn)生了沖擊，電子商務(wù)由于具有無界化、流動(dòng)化的特點(diǎn)，沒有相對(duì)固定的常設(shè)機(jī)構(gòu)，跨國進(jìn)行電子貿(mào)易不需要供貨商或服務(wù)提供商在本國出現(xiàn)才能完成。除此之外，通過供貨商或服務(wù)提供商的網(wǎng)址、郵件地址，身份ID等很難判斷其歸屬地，即使是IP地址、服務(wù)器和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商也存在身份造假的可能性，所以現(xiàn)有的常設(shè)機(jī)構(gòu)定義不能解決國際電子商務(wù)稅收管理的問題。

（2）國際稅收管轄權(quán)問題

稅收管轄權(quán)是主權(quán)國家依據(jù)法律所擁有的征稅權(quán)力，可以分為來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。常設(shè)機(jī)構(gòu)定義的不適用性導(dǎo)致了來源地稅收管轄權(quán)的失效，如果無視來源地稅收管轄權(quán)，買方所在國家為賣方國家所做出的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)就無法獲得回報(bào)，會(huì)導(dǎo)致國際稅收利益分配失衡，這樣就會(huì)使發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際貿(mào)易處于不利地位。國際電子商務(wù)除了對(duì)來源地稅收管轄權(quán)造成意外沖擊，也對(duì)于通過管理控制中心來進(jìn)行確定的居民稅收管轄權(quán)造成了比較大的影響。很難界定國際電子商務(wù)企業(yè)的管理控制中心，這樣就導(dǎo)致了各國稅務(wù)機(jī)關(guān)不能以屬人原則對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收監(jiān)管。

三、解決稅收征管問題和國際稅收問題的對(duì)策

1.堅(jiān)持稅收基本原則

堅(jiān)持稅收的公平原則，使每個(gè)納稅人之間達(dá)到稅負(fù)公平，不將電子商務(wù)的交易形式與傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易區(qū)別對(duì)待；堅(jiān)持稅收的效率原則，結(jié)合高科技現(xiàn)代化技術(shù)，創(chuàng)新適應(yīng)電子商務(wù)特點(diǎn)的稅收管理模式，確保稅收監(jiān)管的高效；堅(jiān)持稅收的中性原則，在不延緩、阻礙電子商務(wù)發(fā)展的前提下，結(jié)合國情和我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀制定稅收政策，合理處理稅收優(yōu)惠與財(cái)政原則之間的關(guān)系；堅(jiān)持維護(hù)國家稅收主權(quán)的原則，從維護(hù)我國稅收主權(quán)利益的視角出發(fā)，制定出適合國際電子商務(wù)的稅收政策。

2.完善稅收管理制度

（1）完善稅收登記管理制度

在目前現(xiàn)有的稅收登記管理制度基礎(chǔ)上，考慮增加適合于電子商務(wù)的登記制度。要求電子商務(wù)納稅人需要按照規(guī)定到稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理電子商務(wù)稅收登記，提交相關(guān)資料供稅務(wù)部門來監(jiān)管，通過審批后憑借稅收登記證方能開展電子商務(wù)貿(mào)易。由相關(guān)部門負(fù)責(zé)電子商務(wù)稅收登記證進(jìn)行管理。

（2）推廣電子發(fā)票制度

制定適合電子商務(wù)交易的專用電子發(fā)票管理辦法，對(duì)電子發(fā)票的申請、領(lǐng)購、開具、取得和保管等進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，采用全國統(tǒng)一的編碼、防偽技術(shù)。設(shè)計(jì)適合電子商務(wù)的電子發(fā)票，適用于不同交易對(duì)象的，并統(tǒng)一推廣發(fā)售在全國范圍內(nèi)。

（3）利用網(wǎng)絡(luò)中介平臺(tái)實(shí)現(xiàn)代扣代繳制度

在電子商務(wù)的交易中，第三方支付平臺(tái)作為中介機(jī)構(gòu)有著較高的可信度。在電子商務(wù)中，掌握物流和信息流具有較大的難度，但是如果稅務(wù)部門能夠?qū)崿F(xiàn)與第三方支付平臺(tái)的合作，就能有效監(jiān)管電子交易產(chǎn)生的資金流，從而以通過支付平臺(tái)流轉(zhuǎn)的資金流為依據(jù)進(jìn)行稅收征管。

3.完善電子商務(wù)相關(guān)的稅收法規(guī)

制度需要法律來進(jìn)行保障，因此應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)稅收征管的相關(guān)權(quán)利義務(wù)以法律的形式做出明確規(guī)定。首先在法律上明確電子合同的合法性，以法的形式明確規(guī)定電子證據(jù)的保存和加密條款，規(guī)定電子商務(wù)企業(yè)的納稅義務(wù)。其次，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)查閱納稅人與納稅有關(guān)的電子信息的權(quán)利和為信息保密的義務(wù)。最后，明確規(guī)定電子商務(wù)的第三方支付中介有與稅務(wù)部門合作監(jiān)管偷稅、漏稅現(xiàn)象的義務(wù)。對(duì)沒有履行義務(wù)的個(gè)體、部門或者組織予以一定的處罰作為懲戒。

4.積極參與制定國際商務(wù)稅收征管標(biāo)準(zhǔn)

主動(dòng)出擊，積極參與國際商務(wù)稅收的協(xié)調(diào)，維護(hù)我國在國際電子商務(wù)中的稅收主權(quán)和稅收利益；在征稅權(quán)的分配、常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念方面，我們應(yīng)當(dāng)與其他發(fā)展中國家聯(lián)合，努力推動(dòng)制定有利于發(fā)展中國家國際電子商務(wù)稅收權(quán)益的規(guī)則；加強(qiáng)國際間稅收信息的交流，與其他國家合作打擊國際逃稅、避稅行為。

四、結(jié)語

目前我國的電子商務(wù)正處于發(fā)展的黃金階段。雖然現(xiàn)在我國對(duì)電子商務(wù)沒有采取征稅的政策，但是從長遠(yuǎn)來看，等到時(shí)機(jī)成熟之時(shí)，我國對(duì)電子商務(wù)的征稅的勢在必行的?；诖宋覀儜?yīng)該用積極主動(dòng)的態(tài)度來對(duì)待電子商務(wù)的稅收問題。一方面應(yīng)該結(jié)合本國國情和電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，制定適合當(dāng)下的稅收管理辦法；另一方面可以利用稅收規(guī)范電子商務(wù)貿(mào)易，維護(hù)國家和人民利益，推動(dòng)電子商務(wù)的有序健康發(fā)展。

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作者簡介：曾凡榮（1972.12- ），女，漢族，山東省無棣縣人，單位：無棣縣經(jīng)濟(jì)開發(fā)投資公司，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：財(cái)政稅收