摘 要：企業(yè)的主要目的是在最大化降低生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。而稅收作為其成本支出的重要部分則必然會首先成為降低成本的對象。在企業(yè)運營前，對所有的活動進行統(tǒng)籌和規(guī)劃，一切以降低納稅額為目標，從而實現(xiàn)利潤最大化、企業(yè)價值最大化。本文通過對稅收籌劃的概念、形式、特點、基本原則方面的介紹研究了稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理下進行的可行性，分別從政策導(dǎo)向性、稅法構(gòu)成要素的差異性和市場經(jīng)濟國際化來分析，得出目前企業(yè)籌劃具有很大的提升空間。然后介紹了稅收籌劃的方法和技術(shù)手段，如減稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分割技術(shù)、延期納稅技術(shù)、退稅技術(shù)等。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)管理；稅收籌劃

企業(yè)是一個自主經(jīng)營、自負盈虧、想要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟實體。在我國稅收制度不斷完善以及企業(yè)稅負逐漸增加的過程中稅收已經(jīng)成為企業(yè)一項非常重要的成本支出?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標實現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)，就是最大化的降低生產(chǎn)成本，當然，稅負的增加或減少都會直接的影響企業(yè)的生產(chǎn)成本。通過正規(guī)的渠道，而非通過偷稅漏稅的方式來降低稅負，是企業(yè)的重要方案。實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理優(yōu)化的一種重要途徑就是在籌劃和安排企業(yè)經(jīng)營活動中的稅收事項的過程中，通過最優(yōu)方案的選取來降低稅負，進而達到增加企業(yè)稅后利潤的目標。

一、稅收籌劃

1.概述

稅收籌劃是以應(yīng)納稅義務(wù)人為主體的，在不違反稅法及相關(guān)法規(guī)，經(jīng)過事前籌劃，即在發(fā)生納稅行為之前，事先對相關(guān)的經(jīng)營活動進行的籌劃安排，通過對現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的充分利用已達到稅收支出的最小化，同時達到企業(yè)價值的最大化。這個稅收籌劃過程貫穿于整個企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。

2.形式

（1）避稅籌劃

納稅人按照相關(guān)法律的規(guī)定安排企業(yè)財務(wù)管理活動的籌資、投資以及經(jīng)營等活動。通過自己所掌握的相關(guān)會計知識，達到規(guī)避或減輕稅負的目的的行為。由于避稅能讓納稅人坦然面對政府的各項稅收檢查，又能帶來稅收利益，卻未觸犯法律。這樣的避稅減少了國家財政的收入，改變了國民收入的再分配，但納稅人的可支配收入增加了。這種方式同時也促進了納稅人想去認識法律、了解法律、運用法律的意識，促進了整個社會的稅法意識的增強。

（2）節(jié)稅籌劃

這種途徑是符合法律規(guī)定的，所謂節(jié)稅指的是納稅人在法律的規(guī)定下通過合理、有序的安排籌資、投資以及經(jīng)營活動，充分利用好各項稅收優(yōu)惠政策，進而達到少繳或者不交稅的目的，節(jié)稅籌劃有助于抑制偷稅漏稅行為的發(fā)生，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，也能更好的體現(xiàn)出國家在稅收調(diào)節(jié)過程中的重要作用，對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及資源的配置都是非常有利的。

（3）涉稅零風(fēng)險籌劃

這是一種納稅人在稅收方面是處在接近零風(fēng)險的穩(wěn)態(tài)。納稅人不會接受到來自任何稅收違章方面的處罰，因為其在日常的經(jīng)營中賬目清楚，申報正確，稅款繳納及時。納稅人通過一定程度的籌劃安排，避免涉稅損失的出現(xiàn)，減少了必須處理的問題，相當于實現(xiàn)了一定的經(jīng)濟利益。實現(xiàn)零風(fēng)險涉稅籌劃，不僅僅給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益，也維護和提高了公司的形象和信譽，這樣也有利于企業(yè)財務(wù)管理的提高，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

（4）稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃

下面介紹一下典型的稅負轉(zhuǎn)嫁：納稅人在商品流通過程中通過銷售價格的提高以及進購價格的降低來將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或者供應(yīng)商，簡單來講，納稅人通過采用一些純經(jīng)濟的手段來對當前價格進行調(diào)整和變動，使自己應(yīng)當承擔的稅負轉(zhuǎn)嫁給他人，這種經(jīng)濟行為就是稅收轉(zhuǎn)嫁。

總之，這四種稅收籌劃的形式，其目的都是一致的，都是為了減少納稅人的稅負，收入更多的利潤，取得更多的營運資金。但避稅的空間會逐漸的狹窄，因為國家的法律在依據(jù)這些避稅措施而修改完善。節(jié)稅確實一種提倡的方式，因為它采用的是稅收優(yōu)惠政策，適應(yīng)范圍較為廣泛。

3.特點

（1）合法性

稅收籌劃的手段是符合現(xiàn)行的法律規(guī)范的，從不采取隱瞞、欺騙等違法手段。因目前有關(guān)法律法規(guī)的不完善，納稅人的稅收籌劃也就是利用這一點來減稅，但政府又不能像逃稅那樣追究納稅人的法律責(zé)任。反之，政府對于稅收籌劃采取默認的態(tài)度，同時通過對稅收籌劃的合理運用來完善稅收過程中的漏洞，通過對有關(guān)稅收法律、法規(guī)的建立和完善避免納稅人再次利用稅法的疏漏得到利益。

（2）專業(yè)性

稅收籌劃要求籌劃者通曉稅法和稅收政策，熟悉所有的財務(wù)管理工作。這是納稅人對國家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施的能動的運動，是一個擁有很強技術(shù)的策劃活動。策劃者必須要知道如何在既定的稅收環(huán)境下，采用相應(yīng)的策略以達到企業(yè)財務(wù)管理的目標。

（3）時效性

國家的稅收法律隨著時間的推移會不斷的修正和完善，因而，納稅人在一定外部條件的限制下進行理財，同時納稅人面對的空間、時間也不是一成不變的，相應(yīng)的稅收政策措施會根據(jù)國家的某項政策的改變而逐漸的失去效力。

（4）目的性

沒有意圖和目標就沒有策劃，因此，人們策劃的目的是為了實現(xiàn)一定的意圖和目標。在所有的稅收策劃中，選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標而進行的，是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的。

（5）擇優(yōu)性

企業(yè)在對其投資結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化的過程中參照自身負債和所有者的權(quán)益情況；根據(jù)不同的納稅額度來選擇相應(yīng)的經(jīng)營方式；在相關(guān)義務(wù)的規(guī)定下企業(yè)應(yīng)繳稅額和稅后利潤的多少存在著一定的關(guān)系。稅收籌劃的進行，幫助了企業(yè)在眾多的方案中，選擇一種稅負最輕的，以此實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

4.基本原則

（1）合法性原則

所謂合法性原則指的是在現(xiàn)行法律和法規(guī)規(guī)定的前提下進行相應(yīng)的籌劃行為，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：不得違反現(xiàn)有的法律規(guī)范，按照法律依據(jù)進行；及時注意稅法的新變化。

（2）事前籌劃原則

稅收的籌劃一定要選擇恰當?shù)臅r機，保證籌劃的有效性。即必須在納稅義務(wù)發(fā)生以前，事先籌劃、安排，減少應(yīng)納行為的發(fā)生，減少企業(yè)的稅負所進行的事前策劃行為。

（3）成本效益原則

企業(yè)為了減少企業(yè)的稅負承擔，實現(xiàn)其整體利益的最大化而進行稅收籌劃。但是，做任何一件事都是有兩面性的，在企業(yè)在這個過程中雖然取得了部分稅收利益，為該籌劃的實施而付出的相應(yīng)成本也增加了。所以，企業(yè)在決定采用哪種籌劃方案的同時要比較分析其他的方案，盡可能的降低成本，提高收益，保證此計劃的進行時有利可圖的。

（4）整體性原則

企業(yè)應(yīng)當在綜合考慮該稅種以及其他相關(guān)稅種的前提下進行稅收籌劃，從整體出發(fā)進行籌劃方案的設(shè)定，避免顧此失彼。同時，要以實現(xiàn)企業(yè)的整體財務(wù)目標為出發(fā)點來降低企業(yè)的稅負，著眼于企業(yè)總體利益最大化的實現(xiàn)。

（5）風(fēng)險防范原則

由于籌劃方案往往在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣，因此籌劃本身帶有一定的風(fēng)險性。在國家法律法規(guī)、稅收政策、經(jīng)濟環(huán)境不斷變化的過程中企業(yè)必須充分的重視到變化給企業(yè)稅收所帶來的風(fēng)險，并通過相應(yīng)的調(diào)整和措施來分散籌劃的風(fēng)險。因此，非常有必要建立稅收籌劃風(fēng)險控制系統(tǒng)，在形成有效風(fēng)險預(yù)警機制的基礎(chǔ)上對籌劃方案進行適當?shù)男薷摹?/p>

二、稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系

1.目標方面

稅收籌劃的目標是為了減輕稅負，獲得經(jīng)濟利益的最大化，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險等。財務(wù)管理的目標卻多種多樣，主要是企業(yè)產(chǎn)值最大化、利潤最大化，企業(yè)價值最大化等。兩者的終極目標是一致的。稅收籌劃是圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標而展開的，其目標是有財務(wù)管理的目標決定的，因此稅收籌劃應(yīng)屬于財務(wù)管理的一部分。

2.職能方面

財務(wù)管理的職能是財務(wù)計劃、財務(wù)決策、財務(wù)控制。稅收籌劃是財務(wù)決策的主要組成部分。決策時應(yīng)考慮籌資、投資、分配的納稅問題；做出正確的財務(wù)決策時選擇最優(yōu)稅收籌劃方案的前提；且稅收籌劃的方案制定也離不開財務(wù)決策的某些方法如定性分析等。兩者的職能關(guān)系是非常密切的。

3.對象方面

企業(yè)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)是財務(wù)管理的對象。稅收籌劃的對象是企業(yè)的應(yīng)交稅金，是企業(yè)必須向稅務(wù)機關(guān)繳納的。認識到稅金在財務(wù)管理中的重要作用，是利于現(xiàn)金流的運轉(zhuǎn)的，對納稅問題進行籌劃，以保證資金的正常運轉(zhuǎn)。盡可能的節(jié)約稅金，來增加企業(yè)可支配的資金，完成順利的運營活動。

稅收籌劃對于財務(wù)管理過程中的籌資、投資、運營、利潤分配有重要影響。企業(yè)應(yīng)當在綜合考慮計算成本和各方面因素的基礎(chǔ)上認真的籌劃，進而選擇最佳的融資方式；在投資過程中，需要考慮地點、行業(yè)、方式等，計算所需的投資金額和運營稅金，利用有關(guān)政策，達到節(jié)稅和投資收益最大化的目的；運營活動和利潤分配中，也會受到各種稅收政策的影響和制約。因此，稅收籌劃和財務(wù)管理是相輔相成、不可分割的。

三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理下進行的可行性

1.政策導(dǎo)向性

在運營過程中進行稅收籌劃已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的一項合法權(quán)益和必用的手段。因為稅收觀念的改變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)的員工進行了思想上的洗禮，也進行稅收籌劃掃除了思想障礙，而且隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收征管法和刑法對偷稅、逃稅的定義做出了明確的界定，也分清了減稅和節(jié)稅與其的本質(zhì)區(qū)別，企業(yè)財務(wù)管理者逐步認識到稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的重要作用。

2.稅法構(gòu)成要素的差異性

目前現(xiàn)行的稅制不完善，有差異、有漏洞，使得企業(yè)在稅收方面擁有很大的籌劃空間，同時不同經(jīng)濟行為的稅收政策差別普遍存在。既有國家政策引導(dǎo)的激勵性稅收政策，諸如出口退稅、外企等稅收優(yōu)惠；有特定的減免照顧性稅收政策等；又有限制性稅收政策，諸如一些進出口貨物的高關(guān)稅。這些政策差異之處，為企業(yè)在財務(wù)管理活動中開展稅收籌劃提供了很大的提升空間。

3.市場經(jīng)濟國際化

市場經(jīng)濟國際化也為企業(yè)實行跨國稅收籌劃提供了相應(yīng)的機會，在全球經(jīng)濟一體化的帶動下企業(yè)財務(wù)管理逐漸向國際化方向發(fā)展。不同國家的政治和經(jīng)濟背景帶來了稅收政策和稅負上的差異，這對于企業(yè)進行跨國稅收籌劃是利的。因此受到業(yè)所在國的稅收政策以及經(jīng)濟活動發(fā)生國的稅收政策的雙重影響?？衫谜咴黾?，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的稅收負擔是也有很大的變化空間。

四、稅收籌劃的方法

1.技術(shù)手段

減稅技術(shù)—爭取得到國家對企業(yè)的照顧和扶持，盡量獲得減稅額最大、期限最長的減稅待遇。

稅率差異技術(shù)—利用行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)類型等方面的稅率差異，在法律允許的范圍內(nèi)，使得減稅最大化。

分割技術(shù)—在兩個或者更多納稅人間進行分割應(yīng)稅所得和應(yīng)稅財產(chǎn)使少納的稅款最大化。

延期納稅技術(shù)—在法律允許的范圍內(nèi)，將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。這相當于是企業(yè)獲得了一筆無息貸款，李煜企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

抵免稅技術(shù)—境外所得已納稅款的抵免、研究開發(fā)費用等鼓勵性抵免都是存在的。可以利用這些途徑達到納稅額的最小化。

退稅技術(shù)—在法律允許的范圍內(nèi)，盡量爭取獲得退稅待遇并使退稅額最大化，從而節(jié)稅。

2.避稅籌劃技術(shù)

價格轉(zhuǎn)讓——為獲得更多的利潤，兩個有經(jīng)濟利益聯(lián)系的企業(yè)以內(nèi)部價進行銷售活動。

融資—利用融資技術(shù)使企業(yè)稅負最小化，利潤最大化。

成本調(diào)整是指為了達到減少應(yīng)稅所得額以及規(guī)避稅收的目的，在現(xiàn)行財務(wù)會計制度以及稅法法規(guī)的規(guī)定下，利用相應(yīng)的技術(shù)處理方法來避免亂攤成本和亂計費用的現(xiàn)象，進而合理的調(diào)整和分攤成本。其中有以下途徑：折舊計算、費用分配、存貨計價、計提減值準備和技術(shù)改造運用。

五、結(jié)語

在經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的過程中我國的稅收總量逐漸增大，但是很多稅務(wù)計劃并沒與明確的稅收計劃。這種條件下，企業(yè)具有了更強的稅務(wù)籌劃意識，欲望也在不斷增強，且有些企業(yè)的籌劃直接被某些專業(yè)稅務(wù)代理機構(gòu)所代理，做出更好的籌劃方案來。隨著我國的企業(yè)逐步的與實際企業(yè)接軌，在跨國經(jīng)營機構(gòu)和跨國交易的影響下企業(yè)稅收籌向國際性的方向發(fā)展，因此就沒有必要利用國內(nèi)地區(qū)差異進行稅收籌劃。與此同時，在世界經(jīng)濟節(jié)奏的變化日益加劇的過程中企業(yè)所處的環(huán)境具有更大的不確定性，所以運用一定的風(fēng)險分析原理，考慮不同節(jié)稅方案的風(fēng)險價值，更有益處。

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作者簡介：陽淑云（1992- ），女，漢族，安徽省安慶市人，渤海大學(xué)管理學(xué)院會計系財務(wù)管理專業(yè)本科生