袁曉初　杜國(guó)用

摘 要：筆者通過(guò)結(jié)合自身多年實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，具體針對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整兩方面進(jìn)行了研究討論，從而總結(jié)出以下相關(guān)結(jié)論，以供參考交流。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；金融；資產(chǎn)；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)調(diào)整

就我國(guó)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)用現(xiàn)狀來(lái)看，普遍存在著一定的局限性，無(wú)法對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行清楚的反映，很難詳細(xì)了解到企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果，這就對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作造成了許多的不便，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，不能夠幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者做出正確的戰(zhàn)略決策，極大限制了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。因此，為了更好的解決這一問(wèn)題，就必須要對(duì)企業(yè)的金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理，并采取一定的稅務(wù)調(diào)整措施。

一、企業(yè)金融資產(chǎn)的確認(rèn)

通常情況下，大部分的企業(yè)金融資產(chǎn)主要以?xún)煞N形式存在的，一種是現(xiàn)金形態(tài)，另一種則是金融票據(jù)形式。而在企業(yè)金融資產(chǎn)方面，重點(diǎn)包括了兩個(gè)部分，一方面是債券投資，另一方面則是企業(yè)權(quán)益。由此我們不難看出，所謂的投資資產(chǎn)中包括了可出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等，而加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)基金的科學(xué)管理是非常有必要的。然而，在我國(guó)部分企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，由于其單位性質(zhì)的特殊性，無(wú)論是企業(yè)管理者，還是領(lǐng)導(dǎo)者額，紛紛呈現(xiàn)出了一種懶惰的狀態(tài)，缺乏相關(guān)健全的管理體系，甚至還有部分企業(yè)并未意識(shí)到資產(chǎn)管理的重要性，最終導(dǎo)致大量資源、資金的白白浪費(fèi)，造成企業(yè)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。其次，還有一些企業(yè)并未對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，使得企業(yè)中固定資產(chǎn)以及報(bào)廢資產(chǎn)得不到良好的保管與處理，在管理上存在著較大的隨意性，不利于金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

二、金融資產(chǎn)的計(jì)量

通過(guò)上文敘述，我們已經(jīng)大致了解到，現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定了，企業(yè)在確定金融資產(chǎn)的過(guò)程中，必須嚴(yán)格按照公允價(jià)值要求進(jìn)行公平性的交易，同時(shí)還要全面掌握交易雙方對(duì)資產(chǎn)交換情況，以及具體的債務(wù)償還金額。而企業(yè)所得稅法條例中也指出，企業(yè)中的歷史成本資產(chǎn)將會(huì)作為稅收計(jì)算之前的投資資產(chǎn)，通過(guò)取得方式的不同，對(duì)其成本進(jìn)行確定，如果是利用先進(jìn)支付方式獲取的金融資產(chǎn)，企業(yè)就要將支付的金額作為購(gòu)買(mǎi)成本，若是采取其他方式獲得的金融資產(chǎn)，就應(yīng)該將資產(chǎn)的公允價(jià)值作為成本。并且，在這一期間中的資產(chǎn)，無(wú)論是增值，還是減值，都不可以隨意對(duì)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，這也就使得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間形成了相互矛盾的關(guān)系，而其中產(chǎn)生的差異性也在很大程度上影響了金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而影響到企業(yè)金融資產(chǎn)的納稅額。尤其是對(duì)于交易性金融資產(chǎn)來(lái)講更是如此。一般來(lái)講，若交易性金融資產(chǎn)在某個(gè)時(shí)期內(nèi)是屬于企業(yè)，則在對(duì)其進(jìn)行后期計(jì)算是，需要將資產(chǎn)負(fù)債的損益計(jì)入到本期利潤(rùn)收益中，并且，在最后的結(jié)果時(shí)，只需要將差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額中即可。所以，如果交易性金融資產(chǎn)在持有期間發(fā)生了公允價(jià)值變化，或是會(huì)計(jì)和稅務(wù)在處理過(guò)程中出現(xiàn)了較大的差異，就要及時(shí)對(duì)應(yīng)納稅所得稅額進(jìn)行調(diào)整。其次，由于金融性資產(chǎn)具備一定的特殊性，在納稅過(guò)程中，需要按照實(shí)際情況，對(duì)其進(jìn)行有針對(duì)性的調(diào)整。

三、企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整措施

1.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整

在對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整時(shí)，一般需要從三方面入手：第一是對(duì)初始計(jì)量的處理，方法是按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，所有的交易費(fèi)用都要在本期會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)出來(lái)，包括當(dāng)其損益。第二是對(duì)后續(xù)計(jì)量的處理，在此階段中，公允價(jià)值的變動(dòng)不能與納稅所得額聯(lián)系在一起，在這是因?yàn)槎悇?wù)處理是按照資產(chǎn)取得時(shí)的成本來(lái)作為計(jì)稅基礎(chǔ)的。第三是對(duì)處置時(shí)的處理。在此期間，應(yīng)將其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。而稅法規(guī)定，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置期間的應(yīng)納稅所得額。

2.持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整

企業(yè)金融資產(chǎn)在持有期間所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整措施與交易性金融資產(chǎn)有一定的共同點(diǎn)，即都需要對(duì)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置時(shí)的處理進(jìn)行相應(yīng)的處理。但與其不同的是，還需要增加兩個(gè)方面的處理工作，分別為資產(chǎn)減值的處理和重分類(lèi)的處理。其中進(jìn)行資產(chǎn)減值的處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)在其持有期間都是取得該投資時(shí)的成本，資產(chǎn)減值在稅務(wù)處理上不影響計(jì)稅基礎(chǔ)的變動(dòng)。此處稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理不同，形成暫時(shí)性差異。進(jìn)行重分類(lèi)的處理時(shí)，企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)資產(chǎn)不再劃分為持有至到期投資的，且其出售部分或重分類(lèi)金額較大，應(yīng)當(dāng)將其剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但稅法中并無(wú)有關(guān)重分類(lèi)的規(guī)定，因此，會(huì)計(jì)處理的重分類(lèi)不改變稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，可以得知，金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)調(diào)整過(guò)程中存在著明顯的差異，而金融資產(chǎn)在稅法中被稱(chēng)之為投資性資產(chǎn)，這也是導(dǎo)致兩種區(qū)別不同的主要因素。并且，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法內(nèi)容的差異化，他們?cè)趯?duì)企業(yè)金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量和持有期間的處理上都有著明顯的區(qū)別，而無(wú)論是會(huì)計(jì)處理，還是食物調(diào)整，都存在著自身獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)特別，作為新時(shí)期的企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有全面掌握會(huì)計(jì)和稅法基本含義，及時(shí)對(duì)納稅額進(jìn)行調(diào)整，高度重視納稅申報(bào)工作，促使會(huì)計(jì)和稅法工作的有序開(kāi)展，才能充分保證企業(yè)更加持久穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張旭琴.企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，22：280.

[2]馬廣奇，張露.企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，05：24-26.

[3]石秋麗，劉冬梅.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整探析[J].廣西教育，2009，21：81-82.