崔順偉

內(nèi)容提要：收入差距懸殊是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)內(nèi)生性難題。西方發(fā)達(dá)國(guó)家為了調(diào)節(jié)收入分配差距，通過(guò)構(gòu)建一個(gè)以直接稅為主體、以間接稅為補(bǔ)充的具有整體累進(jìn)性的稅制體系，從而使其稅收政策在縮小收入分配差距方面取得了一定效果。本文從稅收原則、稅收負(fù)擔(dān)、稅收結(jié)構(gòu)、再分配效應(yīng)等多個(gè)維度對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家調(diào)節(jié)收入差距的稅收政策進(jìn)行定性與定量考察，揭示了不同稅種在調(diào)節(jié)收入差距中所發(fā)揮的地位和作用。發(fā)達(dá)國(guó)家調(diào)節(jié)收入差距的稅收政策對(duì)調(diào)節(jié)中國(guó)收入分配差距具有重要借鑒意義。

關(guān)鍵詞：發(fā)達(dá)國(guó)家；收入差距；稅收政策；再分配效應(yīng)

中圖分類號(hào)：F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-4161（2015）03-0099-04

DOI：10.13483/i.cnki.kfyji.2015.03.022

近年來(lái)，我國(guó)居民收入差距不斷擴(kuò)大問(wèn)題日益凸顯。如何通過(guò)稅收對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，打造一個(gè)既有利于公平分享發(fā)展成果，同時(shí)有助于保持經(jīng)濟(jì)活力的稅制體系，成為學(xué)界研究熱點(diǎn)。他山之石，可以攻玉。20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，西方發(fā)達(dá)國(guó)家在個(gè)人平均收入不斷提高的情況下，收入差距也呈現(xiàn)出擴(kuò)大趨勢(shì)。為緩和階級(jí)矛盾，維持社會(huì)穩(wěn)定，保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，這些國(guó)家在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐中均十分注重運(yùn)用稅收政策對(duì)個(gè)人收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)，其稅收調(diào)節(jié)居民收入分配機(jī)制相對(duì)完善，調(diào)節(jié)力度相對(duì)較強(qiáng)，通過(guò)稅收調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)的公平效果較為明顯。因此，對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家調(diào)節(jié)居民收入分配差距的稅收政策進(jìn)行深入研究，無(wú)疑對(duì)我國(guó)稅收調(diào)節(jié)居民收入分配機(jī)制的構(gòu)建具有重要的理論與實(shí)踐意義。

一、收入再分配流程：從市場(chǎng)收入到最終收入

以稅收一轉(zhuǎn)移支付模型為基礎(chǔ)的再分配效應(yīng)研究近年來(lái)不斷增加，研究結(jié)果表明稅收和轉(zhuǎn)移支付政策均有利于縮小收入差距，盡管對(duì)于稅收在調(diào)節(jié)收入差距中是否擔(dān)當(dāng)主角尚存爭(zhēng)議。稅收和轉(zhuǎn)移支付政策作為政府調(diào)節(jié)居民收入差距的兩個(gè)基本工具，貫穿在收入分配的全過(guò)程。根據(jù)稅收和轉(zhuǎn)移支付政策在收入再分配過(guò)程中的地位和作用，可將收入再分配過(guò)程概括為如下五個(gè)階段。

首先是市場(chǎng)收入階段。一開始，家庭成員從就業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)、私人養(yǎng)老金或投資中獲得收入，或者從其他非政府來(lái)源獲得收入。市場(chǎng)收入被定義為轉(zhuǎn)移支付和稅收之前的收入。市場(chǎng)收入包括工資、自營(yíng)收入、得自實(shí)物與金融資本所有權(quán)的收入以及贈(zèng)予收入等。二是總收入階段?？偸杖氲扔谑袌?chǎng)收入加上所有的政府現(xiàn)金轉(zhuǎn)移支付。政府的現(xiàn)金轉(zhuǎn)移支付包括社會(huì)保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移支付（病假工資、殘疾福利金、社會(huì)退休福利、兒童或家庭津貼、孕婦津貼、軍人或退伍軍人津貼以及其他社會(huì)保險(xiǎn)）以及社會(huì)救助轉(zhuǎn)移支付（根據(jù)收入調(diào)查結(jié)果而確定的現(xiàn)金福利和準(zhǔn)現(xiàn)金福利）。三是可支配收入階段。可支配收入等于總收入減去由家庭支付的諸如所得稅、雇員繳納的國(guó)民保險(xiǎn)稅和市政稅之類的直接稅。四是稅后收入階段。稅后收入是在家庭支付間接稅（例如增值稅）之后的可支配收入。最后是最終收入階段。最終收入是稅后收入加上政府提供給家庭的實(shí)物福利（例如保健和教育）之后的收入的估計(jì)值。

二、堅(jiān)持公平優(yōu)先、兼顧效率的稅收原則

西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般強(qiáng)調(diào)利用市場(chǎng)手段來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但市場(chǎng)作用的結(jié)果卻不必然導(dǎo)致收入的公平分配。在自由市場(chǎng)中，一般是由生產(chǎn)要素市場(chǎng)來(lái)完成個(gè)人收入分配的，這雖然注重了效率，但卻會(huì)導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)多者收入也多，而那些既無(wú)財(cái)產(chǎn)又無(wú)特殊技能的人則難逃貧困的命運(yùn)。長(zhǎng)此以往，貧富差距加大，社會(huì)矛盾激增。為緩解社會(huì)矛盾，發(fā)達(dá)國(guó)家積極進(jìn)行政府干預(yù)，制定收入再分配的國(guó)家政策，以縮小因市場(chǎng)原因而造成的過(guò)大的收入差距。而在一系列的收入分配調(diào)節(jié)手段中，西方發(fā)達(dá)國(guó)家尤為重視稅收的調(diào)節(jié)作用。稅收調(diào)節(jié)居民收入分配機(jī)制功能的強(qiáng)弱，取決于政府對(duì)效率和公平目標(biāo)的權(quán)衡取舍。發(fā)達(dá)國(guó)家由于處在較高的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平上，他們首先考慮的是如何運(yùn)用稅收政策實(shí)現(xiàn)資源的最佳配置、進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公平分配和社會(huì)的共同進(jìn)步，因此發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)趨向于調(diào)節(jié)公平分配。從發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制設(shè)計(jì)思想來(lái)看，普遍把“公平”放在首要位置。在現(xiàn)行美國(guó)稅制中，明確將促進(jìn)稅收公平作為首要原則和目標(biāo)，稅收效率只是一個(gè)次要目標(biāo)。美國(guó)2006年稅制改革的思想就是：簡(jiǎn)化、公平、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。法國(guó)政府在收入分配方面始終不渝的財(cái)稅調(diào)控目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。“共享社會(huì)財(cái)富”是法國(guó)稅制的一大理念?！案＠麌?guó)家”的典范瑞典是用“高賦稅、均分配”的政策打造出全民平等的超穩(wěn)定結(jié)構(gòu)。

三、發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)分析

西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收公平原則，首先表現(xiàn)為合理的稅收負(fù)擔(dān)，即稅收負(fù)擔(dān)追求公平合理而非絕對(duì)的等額負(fù)擔(dān)。宏觀稅負(fù)水平是衡量一國(guó)稅收調(diào)控能力的重要指標(biāo)，反映一個(gè)國(guó)家通過(guò)稅收形式進(jìn)行再分配的力度。一國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)越高，表明該國(guó)稅收調(diào)控能力越強(qiáng)。一般來(lái)說(shuō)，高稅負(fù)是和高福利聯(lián)系在一起的。一國(guó)的宏觀稅負(fù)水平高表明其稅收在宏觀調(diào)控中發(fā)揮著較強(qiáng)的作用；一方面通過(guò)稅收調(diào)節(jié)收入差距，以達(dá)到其公平正義的稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)；另一方面通過(guò)稅收籌集福利資金，通過(guò)再次分配的渠道實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)。國(guó)家宏觀調(diào)控的稅負(fù)水平有效地反映了稅收調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)公平正義的能力。宏觀稅負(fù)水平一般用稅收總額占GDP的比重或宏觀稅負(fù)率來(lái)表示。從國(guó)際比較來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀稅負(fù)率普遍高于發(fā)展中國(guó)家，發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)較高的宏觀稅負(fù)率往往使其再分配能力較強(qiáng)進(jìn)而導(dǎo)致其居民收入差距相對(duì)較小。根據(jù)IMF的可得數(shù)據(jù)，2012年33個(gè)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體宏觀稅負(fù)率的平均值為34.7%，而其余100個(gè)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體宏觀稅負(fù)率的平均值為20.8%；18個(gè)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體基尼系數(shù)的平均值為0.324，而其余78個(gè)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體基尼系數(shù)的平均值高達(dá)0.411。在18個(gè)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部，我們也發(fā)現(xiàn)宏觀稅負(fù)水平越高的國(guó)家，其基尼系數(shù)通常較小。

宏觀稅負(fù)指標(biāo)有一定參考價(jià)值，但更關(guān)鍵的是不同收入階層的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)。發(fā)達(dá)國(guó)家堅(jiān)持公平優(yōu)先的稅收原則就是堅(jiān)持量能負(fù)擔(dān)原則，對(duì)高收入者多征稅、對(duì)低收入者少征稅或不征稅，因而能有效地縮小居民收入分配差距，實(shí)現(xiàn)收入分配差距調(diào)節(jié)的社會(huì)目標(biāo)。發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀稅負(fù)雖然較高，但其稅收負(fù)擔(dān)的具體承擔(dān)者主要是高收入人群。以2011年美國(guó)的數(shù)據(jù)為例，大部分稅收是由高收入納稅人繳納的。若把所有家庭按收入分為五組，那么，高收入組的納稅人稅前收入份額為51.9%，繳納了整個(gè)聯(lián)邦稅收的68.7%；中等偏上收入組的納稅人賺取了所有收入的20.4%，繳納了整個(gè)聯(lián)邦稅收的17.6%；中等收入組的稅前收入份額為14.1%，其稅收份額為8.9%；中等偏下收入組的稅前收入份額為9.6%，其稅收份額為3.8%；低收入組的稅前收入份額為5.3%，其稅收份額為0.6%。

四、發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收結(jié)構(gòu)分析

稅收結(jié)構(gòu)是指一國(guó)稅種的組合方式與相對(duì)地位。合理的稅收結(jié)構(gòu)是有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入差距職能作用的關(guān)鍵。根據(jù)稅收結(jié)構(gòu)兩分法，稅收種類可分為直接稅和間接稅。直接稅是指納稅義務(wù)人同時(shí)是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅人通常不能將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種，主要包括各種所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅等稅種。間接稅是指納稅義務(wù)人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人能夠?qū)⒍愂肇?fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種，主要包括關(guān)稅、消費(fèi)稅、銷售稅、貨物稅、營(yíng)業(yè)稅和增值稅等稅種。稅收結(jié)構(gòu)以直接稅為主體還是以間接稅為主體，抑或是兩者并重，直接影響一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率與收入分配公平。以直接稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)意味著大部分稅收收入來(lái)自于所得和財(cái)富，由于對(duì)所得和財(cái)富征稅的稅負(fù)一般難以轉(zhuǎn)嫁，因而這種稅收結(jié)構(gòu)通常被認(rèn)為有利于收入分配的公平，但在這種稅收結(jié)構(gòu)下勞動(dòng)和資本的稅負(fù)相對(duì)較重，因而不利于經(jīng)濟(jì)效率的提高，特別是在經(jīng)濟(jì)全球化下將會(huì)使資本和勞動(dòng)力流向低稅負(fù)國(guó)家和地區(qū)，從而不利于本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而間接稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，以間接稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)通常有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但這類稅收通常具有的累退性會(huì)增加收入分配的不平等，特別是會(huì)降低低收入階層的生活水平。因此，最優(yōu)的稅收結(jié)構(gòu)就是效率與公平兼?zhèn)?，即在能獲得既定稅收收入的前提下，有利于社會(huì)公平，同時(shí)效率損失最小。或者在提高效率的同時(shí)，收入分配的不平等程度最低。間接稅替代直接稅往往會(huì)惡化收入分配但會(huì)增加效率，而直接稅替代間接稅往往會(huì)縮小收入分配差距但會(huì)降低經(jīng)濟(jì)效率。

發(fā)達(dá)國(guó)家近代稅收結(jié)構(gòu)的演進(jìn)可分為兩個(gè)階段。從18世紀(jì)中葉工業(yè)革命后至第二次世界大戰(zhàn)前的稅收結(jié)構(gòu)以間接稅（特別是消費(fèi)稅和關(guān)稅）為主體，以直接稅為補(bǔ)充。二戰(zhàn)前后至今發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收結(jié)構(gòu)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐袁F(xiàn)代直接稅（特別是所得稅、社會(huì)保障稅）為主體，間接稅為重要補(bǔ)充。在直接稅中，一方面，隨著個(gè)人收入的不斷增加，納稅人越來(lái)越多，個(gè)人所得稅稅基不斷拓展，迅速成為一種“大眾稅”，在政府收入中的比重也快速提高；另一方面，隨著福利國(guó)家的興起，社會(huì)保障支出在公共支出中所占的比重越來(lái)越大，使得社會(huì)保障稅在政府收入中的比重也越來(lái)越大。以美國(guó)為例，個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會(huì)保障稅三大直接稅收入之和在聯(lián)邦政府的稅收收入中所占比重從1935年的30.2%大幅上升到1945年的83.7%，已表現(xiàn)為以直接稅為主體的結(jié)構(gòu)特征。2012年，在13個(gè)代表性發(fā)達(dá)國(guó)家中，包括所得稅、社會(huì)保障稅、工薪稅、財(cái)產(chǎn)稅等在內(nèi)的直接稅收入占稅收總額的比重均在2/3以上，其均值為73%；而間接稅占稅收總額的比重均低于1/3，其均值為27%。

五、發(fā)達(dá)國(guó)家直接稅的再分配效應(yīng)

首先考察個(gè)人所得稅、雇員和自雇人員繳納的社會(huì)保障稅以及其他對(duì)家庭所得課征的直接稅的再分配效應(yīng)。我們用總收入基尼系數(shù)度量家庭總收入差距，用可支配收入基尼系數(shù)度量家庭可支配收入差距。15個(gè)代表性發(fā)達(dá)國(guó)家的家庭總收入基尼系數(shù)與可支配收入基尼系數(shù)等數(shù)據(jù)均來(lái)自Verbist and Figari（2013），見表1。MT指數(shù)（Musgrave and Thin，1948）用于度量直接稅的收入再分配效應(yīng)，它等于總收入基尼系數(shù)減可支配收入基尼系數(shù)。說(shuō)明直接稅征收能夠縮小收入差距，其數(shù)值越大，直接稅降低收入不平等的程度也就越大。

在對(duì)家庭總收入征收直接稅之后，15個(gè)歐盟國(guó)家的可支配收入基尼系數(shù)均顯著低于總收入基尼系數(shù)，直接稅均不同程度地縮小了收入差距（見表1）。個(gè)人所得稅等直接對(duì)個(gè)人所得的課稅使所有樣本國(guó)家收入分配的基尼系數(shù)平均值由0.3261下降到0.2744，平均降低了0.0518，直接稅的征收致使各國(guó)總收入基尼系數(shù)平均下降了15.9%。再分配效應(yīng)最高的國(guó)家包括比利時(shí)、德國(guó)、奧地利和愛(ài)爾蘭；再分配效應(yīng)最小的國(guó)家包括法國(guó)、西班牙和希臘。我們可以根據(jù)再分配效應(yīng)的大小，將上述國(guó)家分成三組：比利時(shí)、德國(guó)、奧地利、愛(ài)爾蘭為高水平再分配效應(yīng)國(guó)家；芬蘭、盧森堡、荷蘭、英國(guó)、丹麥、瑞典、意大利為中等水平再分配效應(yīng)國(guó)家；葡萄牙、法國(guó)、西班牙、希臘為低水平再分配效應(yīng)國(guó)家。

稅收的再分配效應(yīng)大小取決于平均稅率和稅收的累進(jìn)性。其他條件相同，一國(guó)稅收的平均稅率越高，其縮小居民收入差距的效果就越高；其他條件相同，一國(guó)稅收的累進(jìn)性越高，高收入者與低收入者的稅負(fù)水平差距就越大，稅后收入差距的縮小就越明顯。

從直接稅的平均稅率即直接稅占家庭總收入的比重來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家直接稅的平均稅率接近25%。丹麥、芬蘭、德國(guó)和荷蘭四國(guó)的平均稅率高達(dá)30%以上。丹麥和芬蘭較高的平均稅率主要是由高水平的地方稅引起的；德國(guó)較高的平均稅率主要源于個(gè)人所得稅（占直接稅總額的53.6%）和社會(huì)保障稅（占直接稅總額的45.2%）；荷蘭較高的平均稅率主要源于社會(huì)保障稅（占直接稅總額的54.7%）和個(gè)人所得稅（占直接稅總額的45.3%）。而瑞典、比利時(shí)和意大利較高的平均稅率，主要源于高水平的個(gè)人所得稅（占直接稅總額比重在2/3左右），因而這三個(gè)國(guó)家個(gè)人所得稅的平均稅率在歐盟國(guó)家中也是最高的。對(duì)大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅是最重要的稅種。在15個(gè)代表性發(fā)達(dá)國(guó)家中有10個(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅占直接稅總額的比重超過(guò)50%。不過(guò)，在荷蘭、希臘和法國(guó)，社會(huì)保障稅所占比重最大，其范圍在54.7%～74.8%之間。在芬蘭和丹麥，以地方稅為主的其他稅收是最重要的稅收類型，占直接稅總稅收的比例在62%左右。在英國(guó)、瑞典和意大利，其他稅占有一定比重，占比均超過(guò)5%，但是在所有其他國(guó)家其他稅占比很小甚至為零。社會(huì)保障稅平均稅率最高的國(guó)家包括荷蘭、法國(guó)、德國(guó)、奧地利，社會(huì)保障稅占總收入的比重從12.63%到16.85%不等。社會(huì)保障稅平均稅率最低的國(guó)家包括愛(ài)爾蘭、芬蘭、瑞典和西班牙，占總收入的比重在4.4%到5.8%之間。

從稅收的累進(jìn)性程度來(lái)看，15個(gè)代表性發(fā)達(dá)國(guó)家直接稅的累進(jìn)性指數(shù)均為正值，表明這些發(fā)達(dá)國(guó)家的直接稅均具有累進(jìn)性特點(diǎn)。表1給出了15個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家直接稅及其三個(gè)組成部分的Kakwani指數(shù)。從直接稅累進(jìn)性的國(guó)際比較來(lái)看，15個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家直接稅的K指數(shù)的取值范圍在丹麥的0.0816與愛(ài)爾蘭的0.3205之間，其平均值為0.1668。此外，直接稅平均稅率與其K指數(shù)之間存在一種取舍關(guān)系，二者相關(guān)系數(shù)是-0.65，且在1%的水平上顯著。也就是說(shuō)，在直接稅累進(jìn)性程度較高時(shí)，政府選擇較低的稅率水平。