褚珞伸 關(guān)國才

摘 要：最新的會計行業(yè)準(zhǔn)則大都開始應(yīng)用公允價值去解決實際會計問題。新規(guī)定的會計行業(yè)準(zhǔn)則，通過實際的考察，對社會市場經(jīng)濟的分析，對現(xiàn)在公司的經(jīng)營情況以及對債務(wù)情況的分析等多方面，開始漸漸實行公允價值進行公司的財務(wù)分析和計量。文章通過分析公允價值在我國經(jīng)濟市場中的實際應(yīng)用，進行細致的分析，并且就公允價值應(yīng)用之中存在的問題進行了分析，并就問題提出了相應(yīng)的改進措施。

關(guān)鍵詞：公允價值；會計計量；對策

一、公允價值的內(nèi)涵界定及應(yīng)用價值

1.公允價值的內(nèi)涵界定

在國際上，將公允價值認定為，進行交易的兩方企業(yè)在彼此都了解事情的前提下，在雙方都統(tǒng)一的情況下進行的一場公平的交易，可以把公司當(dāng)中的一項資產(chǎn)與另一方進行置換，或者將一筆欠款結(jié)清的一項金額。在我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》指出公允價值的實施基礎(chǔ)是一定要建立在公平公正的情況下才可以進行的。兩個交易的企業(yè)熟悉彼此的情況并且在熟悉情況的基礎(chǔ)上自愿的進行資產(chǎn)的互換，或者是債務(wù)的抵清。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債都是在相對公平的情況下進行的交換。

公允價值是一種舶來品，我國引入這項計量方法，也是經(jīng)過考察才決定的。國際中關(guān)于公允價值，分為了三個等級，首先，比較活躍的公司資產(chǎn)還有相關(guān)的債務(wù)在市場中不斷的變化，這樣的情況下，資產(chǎn)和負債可以在進行報價的時候，確定他們的公允價值；其次，在經(jīng)濟市場中相對穩(wěn)健的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負債的當(dāng)前公允價值；最后，就是根本就不活躍的，并且以上的兩種條件都不滿足的，應(yīng)當(dāng)進行資產(chǎn)估計等方法確定資產(chǎn)或負債的公允價值。

2.公允價值的應(yīng)用價值

（1）公允價值作為金融的工具存在

將以前的資金成本作為，當(dāng)前進行公司資產(chǎn)計算和負債統(tǒng)計的一個基本，這樣一來就使得在確認使用哪種金融方法或者手段進行計算時產(chǎn)生了阻礙的作用。公允價值的計算并不是單獨存在的，而是具有很強的關(guān)聯(lián)性。相對于在交易中有明確價格的金融用具來講，公允價值存在很高的可信度，并且要比以前的成本要高很多。在進行公司的資產(chǎn)和欠債的統(tǒng)計歸納的時候，可以采取公允價值來進行計算。在對金融的資產(chǎn)和公司的負債情況進行歸類統(tǒng)計的時候，要按照公允的價值進行確定。確定公允價值時，還要將其分為兩種情況，一種是有著十分活躍的經(jīng)濟市場的，一種是并沒有活躍市場的，企業(yè)要根據(jù)具體的情況進行確認，從而得出相對合理、準(zhǔn)確的計量結(jié)果。

（2）在房地產(chǎn)事業(yè)中使用公允價值

一般情況下，企業(yè)會運用成本的模式對投資性質(zhì)的房地產(chǎn)進行計算分析，通過相關(guān)的數(shù)據(jù)，可以得出，投資性質(zhì)的房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以對這部分的資產(chǎn)進行后期的計算和統(tǒng)計，但是這需要遵守一定的準(zhǔn)則，首先，投資性的房地產(chǎn)地區(qū)，房地產(chǎn)市場十分活躍；然后就是，公司可以使用房地產(chǎn)市場的交易市場來獲得相類似的房地產(chǎn)的市場價格，還有與之相關(guān)的信息。進而可以得出相應(yīng)的分析，做出合理的估算。如果該投資性房地產(chǎn)公司采用了公允價值進行計算，那么如果他對公司的資產(chǎn)沒有進行計提折舊或進行攤銷，這個時候就要根據(jù)公司的資產(chǎn)負債表格，還有日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進行統(tǒng)計計算，公允價值的結(jié)果和當(dāng)前的賬面價值的差距算作當(dāng)前的收支虧損的情況。

（3）利用公允價值進行企業(yè)債務(wù)重組

利用公允價值來確定，欠款人和收款人在站務(wù)的重組過程中所進行的資產(chǎn)的置換和歸還。與此同時還規(guī)定了，一般情況下，債務(wù)人經(jīng)重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)、資本或重組后債務(wù)公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組利得，這部分所得就被算作當(dāng)前的收益。除此之外，一些需要修改的，一旦涉及一些應(yīng)該償還的金額的情況，還有進行債務(wù)重新組合之后的價格，以及與重組后的入賬價值和有應(yīng)付金額之和的差額，確認為債務(wù)重組利得，也一起算作當(dāng)期損益。收款人將重組之后的債務(wù)所存在的當(dāng)前的價格和所接受的資產(chǎn)和重組之后的公允價值之間存在的差距進行確認，也可以算作當(dāng)前的損益。

（4）利用公允價值進行資產(chǎn)的互換

中國新發(fā)布的關(guān)于不是貨幣資產(chǎn)的交換，和國際上關(guān)于會計準(zhǔn)則的內(nèi)容大致相同。它們都將非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)在交換時所采用的賬面的價值，改成了用公允價值作為基礎(chǔ)。而且，根據(jù)當(dāng)前國際市場的情況和會計準(zhǔn)則，對會計信息做了相對完整和科學(xué)的規(guī)定。進一步完善了會計信息的準(zhǔn)確性，和真實性。新出臺的會計準(zhǔn)則，關(guān)于公允價值的運用有著明確的規(guī)定，只有符合標(biāo)準(zhǔn)的并且有可靠信息的非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)交換，才可以使用，其他請款都不可以使用公允價值進行計算。

二、我國應(yīng)用公允價值應(yīng)用存在的問題

1.公允價值造假現(xiàn)象

全面的觀察我國的金融資產(chǎn)市場，當(dāng)前，我國的股票交易市場、對證券交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、生產(chǎn)資料市場等都處于初級階段，現(xiàn)在的市場價值，并不能反映出真正的價格，相反存在一定的虛假性，現(xiàn)在的資產(chǎn)中，很難獲得資產(chǎn)的公允價值。隨著經(jīng)濟市場的發(fā)展，技術(shù)的不斷更新?lián)Q代，即使沒有足夠活躍的市場沒有金融資產(chǎn)，也可以根據(jù)會計手段對它的公允價值進行一個簡單的估算。但是就目前的情況來看，未來的現(xiàn)金流量情況和數(shù)據(jù)以及能夠折現(xiàn)的信息都十分的匱乏，在判斷的時候通常具有很大的不確定性，在估算的時候容易融入很強的主觀性因素。

2.企業(yè)可以對公允價值進行操作

在進行公允價值操作的時候，其中一大難點就是，公允價值的數(shù)據(jù)資料非常的少，不容易獲得，而且缺乏一定的客觀性，造成了通過公允價值計算的數(shù)據(jù)存在很大的不確定性和虛假性。打比方說，企業(yè)在投資一家房地產(chǎn)企業(yè)進行成本計算的時候，就需要對其進行一個這就得分析和攤銷的考慮，在工程的最后還要對工程的減值問題進行分析。但是，在實際的會計操作中，要想確定公允價值的標(biāo)準(zhǔn)是一件十分復(fù)雜的事情，尤其是地產(chǎn)行業(yè)，它們的地段十分的復(fù)雜，而且每個城市的情況也不同，這就直接導(dǎo)致了房地產(chǎn)行業(yè)的差異明顯，同時給評估人員和會計人員的工作帶來了很多的麻煩。

3.采用公允價值手段操控公司盈余狀況

現(xiàn)在，無論是國際還是國內(nèi)，很多公司都在是用公允價值進行操作。所以，要想消除企業(yè)中的盈余操縱，就必須從根源做起，這也是保證公允價值正常使用的一個基本條件。公允價值是一種企業(yè)中會計計算的技術(shù)手段，是一把雙刃劍，它既可以有效的提高公司會計信息的質(zhì)量，相反也可以偽造會計信息，造成公司財務(wù)虛假現(xiàn)象。如何利用公允價值，完全要看公司的管理者和會計人員自身的道德素養(yǎng)。當(dāng)前，確定公允價值還是一個相對困難的事情，在現(xiàn)階段，公允價值大部分都是估算出來的，而缺乏可靠性，在進行實際的公允價值操作中很容易被誤解成一個進行計算的工具。

三、應(yīng)用公允價值計量的改進措施

1.完善市場規(guī)則，全面建設(shè)市場經(jīng)濟

要想更好的利用公允價值，需要擁有一個相對活躍的經(jīng)濟市場，并且交易的雙方要彼此同意才可以使用公允價值進行計算。所以，對于我國來說，改革當(dāng)前的經(jīng)濟市場，建設(shè)一個相對公平、合理、統(tǒng)一的經(jīng)濟市場，努力為實施公允價值創(chuàng)造一個良好的環(huán)境

2.建立健全的會計準(zhǔn)則，做到有法可依

我國公允價值的相關(guān)細節(jié)規(guī)定，還不夠完善，存在明顯的細節(jié)漏洞，造成了在會計人員實際操作中的錯誤判斷，目前，我國的會計從業(yè)人員的經(jīng)驗較少，缺乏豐富的實際操作經(jīng)驗，尤其是公允價值的計量中。這就要相關(guān)部門，對市場有一個準(zhǔn)確的認識，并且在此基礎(chǔ)上完善我國的會計準(zhǔn)則，對公允價值進行相對完整的描述和規(guī)定。這樣就有助于會計從業(yè)人員在計算公允價值的時候更加的精確，在進行會計財務(wù)報表的統(tǒng)計制作當(dāng)中減少錯誤，并且將一些無用的信息去除，讓財務(wù)報表真正的反映公司的實際情況，幫助企業(yè)更好的發(fā)展。

3.政府和企業(yè)相關(guān)部門加大監(jiān)管力度

企業(yè)應(yīng)該定期對公司會計業(yè)務(wù)進行檢查，監(jiān)管，建立一支專業(yè)的監(jiān)管隊伍，規(guī)范會計行業(yè)的行為準(zhǔn)則。相關(guān)部門要發(fā)揮自身的職能，加大對企業(yè)的監(jiān)管力度。一個企業(yè)應(yīng)該形成一個良好的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，各個部門要相互配合并且彼此監(jiān)督，同時在進行日常工作的時候要相互幫助，協(xié)調(diào)工作內(nèi)容。發(fā)現(xiàn)濫用公允價值的個人或部門就進行嚴格的管理。與此同時，國家相關(guān)部門，也應(yīng)該制定相關(guān)的法律措施，確立公允價值相關(guān)的法律法規(guī)，做到有法可依。這樣一來，經(jīng)過各部門以及國家和企業(yè)的相互配合，就能有效的維護公允價值能夠進行有效的實行。

4.提高會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德準(zhǔn)則

提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德，公允價值的計算和核算是非常復(fù)雜的流程，它區(qū)別于簡單的會計計算方法，因此，要求會計從業(yè)人員有更高的會計計算水平，更好地掌握公允價值的計算方法。而且要不斷的提高會計人員的道德品質(zhì)，加強會計從業(yè)人員的道德建設(shè)，對會計從業(yè)人員進行相關(guān)的培訓(xùn)，在工作中堅持，公平、公正的原則，在進行會計計量中要努力保證會計數(shù)據(jù)的精確性和及時性。

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