李相林 王學(xué)淵

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)得到了蓬勃發(fā)展，在審計(jì)收費(fèi)方式上我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要采用的是計(jì)件制的收費(fèi)方式，審計(jì)收費(fèi)是否合理直接影響到了事務(wù)所的生存發(fā)展。然而從我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀來(lái)看，還存在著一些弊端，本文從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系出發(fā)，剖析了審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀，并提出了幾點(diǎn)完善審計(jì)收費(fèi)的幾點(diǎn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：審計(jì)收費(fèi)；問(wèn)題；探討

審計(jì)收費(fèi)，是指審計(jì)服務(wù)的提供方（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）在提供審計(jì)服務(wù)后，向?qū)徲?jì)服務(wù)的接受方（被審計(jì)單位）收取的用于彌補(bǔ)在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)服務(wù)提供方（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）付出的成本的一定數(shù)額的費(fèi)用。按照西方國(guó)家的研究成果，西方發(fā)達(dá)國(guó)家公認(rèn)的審計(jì)等業(yè)務(wù)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)等項(xiàng)目所需的審計(jì)工作小時(shí)。由于跟西方審計(jì)收費(fèi)市場(chǎng)相比，我國(guó)審計(jì)收費(fèi)市場(chǎng)還存在一定差距，因此對(duì)審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題的研究顯得十分必要。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求量也在不斷增加，企業(yè)對(duì)審計(jì)的作用的期望也在不斷提高，制度審計(jì)制度和詳細(xì)審計(jì)越來(lái)越不能適應(yīng)時(shí)代的需要。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)和活動(dòng)不斷的豐富和復(fù)雜，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量也在不斷增加，審計(jì)技術(shù)日益復(fù)雜，企業(yè)也要承擔(dān)一定的審計(jì)費(fèi)用。在制度基礎(chǔ)審計(jì)的要求下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制做出了全面的評(píng)估，進(jìn)一步確定了實(shí)質(zhì)性的測(cè)試程序、范圍和時(shí)間。但是需要注意的是由于企業(yè)高層管理者的串通，可能引起內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，從而失去了其制約管理層的作用，因此就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所研究新的審計(jì)模式，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)收費(fèi)定價(jià)機(jī)制隨著審計(jì)模型的改變而改變，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型下要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇運(yùn)用和會(huì)計(jì)政策，還要對(duì)被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，確定審計(jì)的范圍，對(duì)于范圍較大的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要擴(kuò)大審計(jì)范圍，投入大量的審計(jì)資源，提高審計(jì)收費(fèi)。對(duì)于整體風(fēng)險(xiǎn)較大的企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)提升，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)通過(guò)提高審計(jì)費(fèi)用來(lái)彌補(bǔ)，可以說(shuō)審計(jì)收費(fèi)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是成正比的。

二、審計(jì)收費(fèi)存在的問(wèn)題

1.審計(jì)委托模式不科學(xué)

在我國(guó)上市公司中普遍存在著“內(nèi)部人控制”的問(wèn)題，這就導(dǎo)致了審計(jì)委托人和經(jīng)營(yíng)者同為一人的現(xiàn)象發(fā)生，也就是說(shuō)經(jīng)營(yíng)者出錢(qián)來(lái)審計(jì)自己，當(dāng)審計(jì)出現(xiàn)不符合規(guī)定的審計(jì)報(bào)告時(shí)，經(jīng)營(yíng)者會(huì)出于經(jīng)營(yíng)利益的考慮來(lái)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)調(diào)來(lái)改變審計(jì)意見(jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了滿(mǎn)足客戶(hù)的要求也可能冒著風(fēng)險(xiǎn)改變審計(jì)意見(jiàn)。這樣的審計(jì)委托模式，就導(dǎo)致了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)長(zhǎng)期處于買(mǎi)房的現(xiàn)狀，客戶(hù)處在了主導(dǎo)的地位，可以與審計(jì)事務(wù)所討價(jià)還價(jià)。

2.市場(chǎng)需求不高

商品價(jià)格受到市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，當(dāng)市場(chǎng)需求不足時(shí)，肯定會(huì)導(dǎo)致商品價(jià)格下降。在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了主要的審計(jì)服務(wù)，最終需求是來(lái)自報(bào)表使用者即投資者、債權(quán)人與監(jiān)督者。目前，我國(guó)投資者多為投機(jī)型，以投機(jī)為主的投資者不會(huì)給報(bào)表的需求方帶來(lái)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的動(dòng)力，審計(jì)市場(chǎng)需求自然不高。在我國(guó)審計(jì)事務(wù)所還處在買(mǎi)方市場(chǎng)，主動(dòng)權(quán)還掌握在客戶(hù)手里，審計(jì)收費(fèi)受到客戶(hù)需求的影響較大。同時(shí)，在審計(jì)市場(chǎng)需求不高的情況下，事務(wù)所作為盈利性機(jī)構(gòu)提升審計(jì)收費(fèi)，這樣會(huì)丟失一部分，嚴(yán)重影響了事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展。

3.相關(guān)審計(jì)收費(fèi)法律法規(guī)不健全，缺乏監(jiān)管

在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)有《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《刑法》、《證券法》等，但是這些法律法規(guī)還存在一些不足之處。目前在審計(jì)行業(yè)內(nèi)部普遍的認(rèn)為這些法律法規(guī)注重的是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政處罰和刑事處罰，不注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任，由于我國(guó)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的相關(guān)法律還不夠完整，導(dǎo)致了合伙人低價(jià)攬客等問(wèn)題的出現(xiàn)。同時(shí)由于每個(gè)法律法規(guī)的側(cè)重點(diǎn)不同，在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰也會(huì)有所差異。

4.審計(jì)收費(fèi)缺乏透明度和信息披露度較低

審計(jì)收費(fèi)披露不夠透明還表現(xiàn)為：上市公司在年報(bào)中，對(duì)審計(jì)收費(fèi)披露的既包括了實(shí)際支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬也包括了應(yīng)付報(bào)酬；許多上市公司在審計(jì)費(fèi)用披露方面很不規(guī)范，特別是當(dāng)審計(jì)費(fèi)用發(fā)生較大變動(dòng)和更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)尤為突出，如不披露支付中期解聘事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)，或?qū)徲?jì)費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等混合在一起披露，有的甚至不披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更情況；還有的上市公司對(duì)子公司支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的費(fèi)用只字不提；更有甚者，有少數(shù)上市公司甚至在年報(bào)中不披露任何審計(jì)收費(fèi)信息。

三、完善審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)對(duì)策

1.加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

通過(guò)上述我們可以了解到，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般認(rèn)為財(cái)務(wù)狀況較差的企業(yè)存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的就會(huì)擴(kuò)大審計(jì)的范圍，增加了一定的審計(jì)成本，自然提高了審計(jì)費(fèi)用，由于企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)收費(fèi)有著一定的關(guān)系，因此完善審計(jì)收費(fèi)就要加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理由三部分組成：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、度量、處理，企業(yè)可以根據(jù)以上三部分采用不同的對(duì)策。（1）在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的階段，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是復(fù)雜多變的，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別應(yīng)該是連續(xù)不斷并且是制度化的，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方法也應(yīng)該采用比較科學(xué)的方法，例如專(zhuān)業(yè)會(huì)議法、風(fēng)險(xiǎn)因素分析法、頭腦風(fēng)暴法等，同時(shí)企業(yè)也要根據(jù)自身的情況選擇適宜的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，由于企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜多變，有時(shí)單一的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法不能適應(yīng)市場(chǎng)的需要，采用多種風(fēng)險(xiǎn)分析方法是企業(yè)的必然選擇。（2）在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)度量階段，企業(yè)可以根據(jù)歷史資料進(jìn)行比較分析，進(jìn)行客觀的計(jì)量，采用盈虧平衡分析法、敏感分析法、概率分析法等，當(dāng)企業(yè)缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)資料時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)階段掌握的資料和以往的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行主觀的估計(jì)。（3）在風(fēng)險(xiǎn)處理階段處理方法分為以下幾種：風(fēng)險(xiǎn)分散、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)情況選擇不同的風(fēng)險(xiǎn)處理方法，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

2.建立科學(xué)的審計(jì)代理關(guān)系

為了改變審計(jì)代理的關(guān)系，2005年鄭佳軍和裘宗舜提出了相對(duì)于事務(wù)所、公司所有者、被審計(jì)公司管理層來(lái)說(shuō)的第四方，它主要負(fù)責(zé)的是行使審計(jì)委托權(quán)和直接支付審計(jì)報(bào)酬，這樣可以保證審計(jì)的獨(dú)立性，遏制了審計(jì)收費(fèi)討價(jià)還價(jià)的現(xiàn)象。其中這個(gè)第四方可以是財(cái)政部門(mén)，也可以是行業(yè)協(xié)會(huì)人員組成的一個(gè)職能部門(mén)，通過(guò)第四方可以進(jìn)一步確定審計(jì)費(fèi)用，這樣可以提升客戶(hù)與審計(jì)委托方的獨(dú)立性，提高審計(jì)的質(zhì)量。

3.設(shè)立審計(jì)收費(fèi)監(jiān)督委員會(huì)

為了完善審計(jì)收費(fèi)可以在財(cái)政部監(jiān)督檢查局設(shè)立“審計(jì)收費(fèi)監(jiān)督委員會(huì)”，它的主要工作內(nèi)容是：接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，并負(fù)責(zé)向社會(huì)公布審計(jì)的內(nèi)容和支付的費(fèi)用；與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂契約等，設(shè)立委員會(huì)保證了審計(jì)關(guān)系的主體三方在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，可以有效的緩解審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)的壓力。

4.鼓勵(lì)審計(jì)事務(wù)所之間進(jìn)行合作，進(jìn)一步提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

與國(guó)際“四大”相比，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)力和業(yè)務(wù)水平上都不具備優(yōu)勢(shì)，要完善審計(jì)收費(fèi)水平就必須要加大小事務(wù)所之間的合作，實(shí)現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，注重對(duì)員工的后續(xù)教育，進(jìn)一步提高事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平。另外，事務(wù)所在借鑒國(guó)外審計(jì)收費(fèi)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，不能盲目的學(xué)習(xí)，也要鼓勵(lì)事務(wù)所采取“差異化”的戰(zhàn)略，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況，樹(shù)立自身的品牌形象，這樣才能與國(guó)際”四大“相競(jìng)爭(zhēng)。

5.提高審計(jì)收費(fèi)透明度和披露力度

事務(wù)所可以通過(guò)提高審計(jì)收費(fèi)的透明度和披露力度來(lái)完善審計(jì)收費(fèi)，公開(kāi)披露審計(jì)收費(fèi)信息有助于社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，減少審計(jì)收費(fèi)環(huán)節(jié)的不正當(dāng)行為，可以有效的遏制運(yùn)用價(jià)格進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的行為。審計(jì)費(fèi)用披露的主體可以包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和公司，這樣可以使披露的內(nèi)容得到相互驗(yàn)證，進(jìn)一步保證披露信息的全面、客觀、清晰和真實(shí)性。同時(shí)對(duì)于審計(jì)收費(fèi)披露的形式可以采用報(bào)紙或者網(wǎng)址的形式，以方便社會(huì)公眾的查閱，可以進(jìn)一步提高對(duì)審計(jì)收費(fèi)監(jiān)督的力度。同時(shí)上市公司也應(yīng)該將披露審計(jì)費(fèi)用及相關(guān)信息作為企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，任何企業(yè)不得以任何借口拒不披露審計(jì)費(fèi)用。

四、總結(jié)

綜上所述，我國(guó)審計(jì)收費(fèi)還存在著一些問(wèn)題，我們要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)造成這些問(wèn)題的原因，并結(jié)合審計(jì)收費(fèi)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)，采用科學(xué)合理的方法完善審計(jì)收費(fèi)，使審計(jì)收費(fèi)逐漸與國(guó)際接軌，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：李相林（1968.07- ），佳木斯大學(xué)高級(jí)講師，主要從事物流成本管理、供應(yīng)鏈管理；王學(xué)淵（1992.10- ），佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院