許忠宏

【摘 要】成本核算是水利施工企業(yè)成本管理的重要組成部分，隨著水利施工企業(yè)競爭越來越激烈，企業(yè)要想求得生存和發(fā)展，必須正視企業(yè)中成本核算的問題，尋求對策，加強成本核算，以實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)、快速和健康的發(fā)展。本文首先分析了成本核算對水利施工企業(yè)的重要性和意義；然后深入探討了當(dāng)前水利施工企業(yè)成本核算現(xiàn)狀和存在的問題；最后針對這些存在的問題，提出了加強水利施工企業(yè)成本核算的對策建議。

【關(guān)鍵詞】水利施工；成本核算；成本管理

一、成本核算對水利施工企業(yè)的重要性和意義

成本核算是水利施工企業(yè)成本管理的重要組成部分，它是將企業(yè)在施工過程中發(fā)生的各種成本費用按照一定的對象進行歸集和分配，以計算工程總成本和相關(guān)責(zé)任成本。成本核算工作的成敗，直接影響水利施工企業(yè)經(jīng)濟效益，尤其是在市場經(jīng)濟條件下，節(jié)約耗費，降低工程成本是增強企業(yè)競爭能力的關(guān)鍵，它不僅貫穿于水利工程施工與管理的全過程，并且貫穿于水利工程項目施工管理的各個階段、環(huán)節(jié)，包括水利施工工程項目的中標簽約以及工程施工、竣工驗收等，都需要進行成本核算。因此，要想使水利施工企業(yè)又快又好的發(fā)展，就必須加強水利施工企業(yè)的成本核算工作。

具體而言，成本核算對水利施工企業(yè)的意義主要體現(xiàn)在以下方面：

1.通過成本核算，可以對準備投標的項目進行現(xiàn)場查看，組織相關(guān)人員做好成本拆分，準確核算成本，為投標項目提供合理的依據(jù)；同時良好的成本核算水平，也是做好財務(wù)報告的依據(jù)。

2.對在建的項目，由項目部和企業(yè)對項目進行成本核算，分別確定項目總成本，以此為依據(jù)，共同商定內(nèi)部承包責(zé)任書。在此基礎(chǔ)上，成本核算以內(nèi)部承包責(zé)任書為依據(jù)，對項目成本進行事前、事中、事后的全過程控制。以使項目適時控制，良性循環(huán)，進一步降低水利施工企業(yè)的成本。

3.通過成本核算，有助于內(nèi)部審計部門對相關(guān)成本核算的監(jiān)督，建立內(nèi)部成本核算監(jiān)督體系，加強成本核算和成本管理水平，監(jiān)督成本核算體系的有效性，從而不斷改進成本核算工作，提高企業(yè)管理水平。

總之，成本核算貫穿于企業(yè)的全過程，如何做好成本核算工作對水利施工企業(yè)尤為重要。水利施工企業(yè)只有重視成本核算工作，建立完善的成本核算體系，加強施工企業(yè)成本核算的全過程控制，才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中良性發(fā)展。

二、水利施工企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀和存在的問題

我國的市場經(jīng)濟體制正逐步走向完善，但是由于水利施工企業(yè)對工程成本核算缺乏嚴密的成本核算體系和完善的成本核算制度，在成本核算辦法、核算期間、完整性等方面存在諸多問題，要想推進我國水利施工建設(shè)工程的健康快速發(fā)展，就必須加強對這些成本核算問題的改善。水利施工企業(yè)成本核算存在的問題，主要體現(xiàn)在如下方面：

1.運用完工百分比法過程不及時修正

水利施工企業(yè)的收入和成本的核算辦法是完工百分比法，指根據(jù)合同完工進度確認收入與成本的方法。這種核算辦法按照預(yù)先計劃的成本利潤率確認收入成本，存在過程中不根據(jù)實際工程成本情況及時修正成本利潤率，到最后會出現(xiàn)與預(yù)先計劃成本利潤率有較大差異，不能及時和真實的反映經(jīng)營成果。

2.企業(yè)管理層缺乏對成本核算重視度

水利施工企業(yè)由于工期長、金額大、施工復(fù)雜等因素，企業(yè)管理層往往對施工進度、質(zhì)量等方面較重視，通常忽視成本核算工作，主要依托于財務(wù)人員的管理，為了減少成本，在機構(gòu)設(shè)置上，會計機構(gòu)往往簡單設(shè)置，配備人員不是正常需求，甚至有些施工企業(yè)項目部由非會計人員兼職會計，簡單的報報賬，對過程的成本核算資料根本不懂如何搜集，導(dǎo)致成本不實，極大的影響管理層的決策。

3.成本核算期間問題

在工程籌建期間發(fā)生的成本，主要包括融資利息費、前期編標投標費、搭建臨時設(shè)施費等，因籌建期間只有少量產(chǎn)值，會出現(xiàn)當(dāng)期虧損的現(xiàn)象；對于季度性、工序性停工的項目發(fā)生的成本，存在直接計入當(dāng)期成本，影響當(dāng)期成本利潤；對于工程收尾期間的可能發(fā)生的成本未合理預(yù)估，會存在先盈后虧現(xiàn)象。

4.成本核算不完整

在水利施工企業(yè)成本核算中，存在對各項成本以實付款歸集成本，不以實際完成量入成本，如人工費按預(yù)付款或借款額入成本、材料費按付款金額入成本，分包商以付款額入成本等，都不按實際發(fā)生額、使用額或完成額入成本。

5.缺少成本核算監(jiān)督體系

在企業(yè)成本核算當(dāng)中，究竟應(yīng)該發(fā)生多少成本，成本由誰負責(zé)，無相關(guān)的參照標準，未建立完善的成本核算監(jiān)督體系。對于水利施工企業(yè)來講，如設(shè)備材料有無通過比質(zhì)比價采購、分包商的確定有無通過多方會審、成本核算資料的層層傳遞有無嚴格的審批程序等。

6.成本核算人員業(yè)務(wù)水平有待提高

作為企業(yè)成本核算的人員，主要是會計機構(gòu)的財會人員，一些企業(yè)的財會人員對成本核算新知識缺乏主動的更新觀念，流于簡單的報賬、記賬，對成本核算中遇到的新問題、新課題不加以分析，簡單進行賬務(wù)處理，造成成本核算不準確、不及時，極大的影響了管理層的決策。

7.成本核算缺乏過程控制

水利施工企業(yè)成本核算前期，通常會與項目經(jīng)理簽訂內(nèi)部承包責(zé)任書，但是缺乏成本核算的過程化控制。

8.成本核算現(xiàn)代化落后

現(xiàn)如今，我國水利施工企業(yè)成本核算方式仍然比較落后，很多企業(yè)都未上ERP系統(tǒng)，極大的影響了成本核算水平。

三、加強水利施工企業(yè)成本核算的對策和建議

針對以上水利施工企業(yè)成本核算存在的問題，建議有針對性的采取以下對策方案，以加強水利施工企業(yè)成本核算。

1.及時調(diào)整完工百分比法

完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入和費用的方法，在這種方法下，確認的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個會計期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績的有用信息。對于完工百分比法，不能死套公式，一成不變，要建立完善的成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度，做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作，準確計算合同成本，才能使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。對于成本利潤率與計劃發(fā)生較大差異的要及時調(diào)整完工百分比法。以準確反映經(jīng)營成果。

2.加強企業(yè)管理者成本核算意識

水利施工企業(yè)應(yīng)通過簽訂內(nèi)部成本責(zé)任制、管理層培訓(xùn)和參觀對標企業(yè)的成本核算管理模式等方式來提高企業(yè)管理者成本核算意識。如簽訂內(nèi)部成本責(zé)任制，對成本進行拆分，層層分解到各個管理部門，落實責(zé)任人，使成本與管理者的利益相聯(lián)系，讓其重視成本核算的重要性；聘請專門機構(gòu)對管理層進行集中培訓(xùn)，通過學(xué)習(xí)，以加強企業(yè)管理者成本核算意識；組織管理層到對標企業(yè)進行參觀，到實地察看企業(yè)的成本核算管理流程，由對標企業(yè)介紹成本核算的重要性、經(jīng)驗及方法等，通過學(xué)習(xí)先進，感染企業(yè)管理者，使成本核算意識扎根于心，以推動企業(yè)的發(fā)展。

3.正確核算期間成本

項目籌備期間發(fā)生的成本，先進行成本歸集，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，即不體現(xiàn)當(dāng)期損益，避免出現(xiàn)虛假虧損現(xiàn)象；對于季度性、工序性停工的項目發(fā)生的成本，應(yīng)計入相應(yīng)成本核算科目，待開工后，有相應(yīng)配比的工程產(chǎn)值，再計入當(dāng)期成本；對于工程收尾期間的可能發(fā)生的成本予以充分估計，根據(jù)內(nèi)外部可靠資料準確計入相關(guān)成本。

4.完善成本核算的完整性

對于成本核算不完整問題，下面主要從人工費、材料費和分包成本介紹：人工費一般占成本的25%左右，制定出切實可行的勞動定額，對于合同工按照考勤表及相關(guān)考核表按月入成本賬，對于臨時工不能按日常借款入賬，需按照人事部門提供的臨時用工合同、考勤表等按月入成本賬；材料費一般占成本的60%左右，嚴格制定采購、入庫與領(lǐng)料制度，財務(wù)部門在報表節(jié)點與采購、倉庫、使用等相關(guān)部門及時核對材料付款金額與實際使用額之間的差額，將使用額與付款額的差額及時調(diào)整入成本賬；專業(yè)分包成本有時可能達到成本的30%左右，不能按照每月付款的金額入成本賬，財務(wù)部門需按照合同、工程計量部門提供的月完成工程量等相關(guān)資料入成本賬。

5.增強成本核算的監(jiān)管

為了解決水利施工企業(yè)成本核算過程中發(fā)現(xiàn)的問題，避免成本核算無監(jiān)管的狀態(tài)，需要建立以責(zé)任成本為中心的成本核算體系，建立獨立的審計部門對成本核算進行監(jiān)管，下面通過設(shè)備材料采購、分包商的確定和成本核算資料的流轉(zhuǎn)等來介紹。如設(shè)備材料有無通過比質(zhì)比價采購、分包商的確定有無通過多方會審、成本核算資料的層層傳遞有無嚴格的審批程序等。如設(shè)備材料的采購不能以簡單的采購申請數(shù)量為成本核算依據(jù)，必須附有明細的質(zhì)量、金額和可選供貨商等資料。內(nèi)部審計部門定期不定期對于不相容職務(wù)、成本核算依據(jù)的健全性和準確性進行審計；分包商的確定必須在企業(yè)經(jīng)評審的合格分包商名冊中擇優(yōu)挑選，金額重大的分包合同除通過一般途徑的評審?fù)猓€需報董事會、監(jiān)事會和股東大會等相關(guān)機構(gòu)審批，內(nèi)部審計部門對于分包商確定的流程、分包商的成本核算檢查有無簡單記記賬，未配合相關(guān)職能部門，結(jié)合質(zhì)量、進度、安全等進行準確的成本核算；成本核算資料作為成本核算的第一手資料，有無按相關(guān)制度進行正常的流轉(zhuǎn)，內(nèi)部審計部門主要檢查成本核算資料有無簽字、成本發(fā)生的依據(jù)等，如領(lǐng)料有無簽字申請和過程審批、間接費用的分配有無依據(jù)、非生產(chǎn)性費用的發(fā)生的必要性、成本發(fā)生的合理性等。

6.提高成本核算人員的素質(zhì)

加強對本職工作和項目相關(guān)素質(zhì)的培養(yǎng)，還包括項目相關(guān)的質(zhì)量意識和綜合素質(zhì)等。這就需要水利施工企業(yè)在招聘時注重成本核算人員的能力和經(jīng)驗，讓一些接受過相關(guān)成本核算的教育和培訓(xùn)的人員進入成本核算崗位，運用自己的成本核算能力和經(jīng)驗為企業(yè)提供新的成本核算技術(shù)和方法。對于在職員工，要加強能力的培養(yǎng)和素質(zhì)的提升，企業(yè)還需要注重對員工的質(zhì)量和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，成本核算人員要對發(fā)生的問題能夠及時處理，反饋至相應(yīng)的管理層，以減少施工過程中的工期延誤，減少生產(chǎn)成本的浪費。

7.建立科學(xué)的成本核算體系和成本考核的獎懲機制

對于成本核算嚴格按照科學(xué)的成本核算體系執(zhí)行，做到成本核算過程前、過程中、過程后都有及時的成本核算；定期或不定期召開項目成本分析會，迅速反饋項目成本執(zhí)行情況，總結(jié)項目成本超支的原因和節(jié)約的經(jīng)驗，便于成本考核，對相關(guān)人員實現(xiàn)獎懲機制，以實現(xiàn)成本核算的過程控制。比如，對簽訂內(nèi)部承包合同制的項目，成本核算人員要進行過程跟蹤核算，結(jié)合相關(guān)職能部門提供的計量產(chǎn)值表、材料使用表、人工表、分包完成工程量等核定收入成本，對比內(nèi)部承包合同考核各項指標，以達到過程控制。

8.實現(xiàn)會計成本核算的電子現(xiàn)代化

水利施工企業(yè)成本核算是個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，為了更好的提高成本核算水平，更多的使用電子計算機核算，充分利用計算機的功能和軟件進行核算。普及會計電算化，加強信息技術(shù)的運用，提升數(shù)據(jù)的電子化水平，實現(xiàn)水利施工企業(yè)成本的動態(tài)控制和現(xiàn)代化管理，提升成本核算的有效性。逐步引進ERP系統(tǒng)，提高技術(shù)方法，有效彌補成本核算水平落后的局面。

四、結(jié)束語

通過以上問題的提出和相關(guān)的對策建議，水利施工企業(yè)應(yīng)以成本核算為根基，強化管理層成本核算意識，建立健全成本核算和內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，配備合格優(yōu)秀的成本核算人員，建立成本核算人員業(yè)務(wù)能力考核和相關(guān)獎懲制度，調(diào)動成本核算人員的積極性，參與企業(yè)的全過程成本核算，做到真實、準確和及時。水利施工企業(yè)的成本核算要適應(yīng)市場的變化，改革創(chuàng)新，根據(jù)企業(yè)核算要求，選擇適合的成本核算方法，加強企業(yè)管理水平，提高企業(yè)競爭力，從而使企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展。

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