魏國(guó)英

【摘 要】本文從企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念、特點(diǎn)以及存在的問(wèn)題等方面入手，系統(tǒng)地研究了我國(guó)工業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)控體系，并提出了我國(guó)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系建立的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】工業(yè)企業(yè)；會(huì)計(jì)；內(nèi)控體系；研究

一、前言

經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，為我國(guó)工業(yè)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了良好的契機(jī)。由于我國(guó)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作并沒有一個(gè)完善的管理系統(tǒng)，從而不少工業(yè)企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中出現(xiàn)了這樣那樣的問(wèn)題，這在一定程度上也對(duì)我國(guó)工業(yè)企業(yè)的健康發(fā)展造成了影響。因此，有必要針對(duì)這種情況對(duì)我國(guó)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行系統(tǒng)的分析，并研究出相應(yīng)的對(duì)策。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念、特點(diǎn)和需求分析

1.中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念

（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念的界定

中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念可以解釋為，通過(guò)有效的的組織和經(jīng)營(yíng)管理，為防止錯(cuò)誤以及非法行為而設(shè)定的相關(guān)管理流程。其在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的具體運(yùn)用表現(xiàn)為責(zé)任制的分工以及員工之間的合作。并通過(guò)企業(yè)內(nèi)部一系列的規(guī)則、制度構(gòu)成其管理的規(guī)章系統(tǒng)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作、經(jīng)濟(jì)管理工作和內(nèi)部控制工作，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理利用，保證企業(yè)資金運(yùn)行的完整安全，以及保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確，亦是新時(shí)期重要的科學(xué)管理手段。

（2）中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)

中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)主要集中在以下幾個(gè)方面：①中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的受重視程度取決于企業(yè)主的態(tài)度；②保證會(huì)計(jì)信息的可靠性以及資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性，是中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目標(biāo)；③交叉審核的方式為中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要手段。由于中小企業(yè)員工數(shù)量較少，通過(guò)工作人員對(duì)工作量的交叉審核，有效的防止工作錯(cuò)誤和徇私舞弊。

2.中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的需求分析

對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以提高企業(yè)的投資回報(bào)率，從而提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，但目前在中小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，存在的缺陷迫切要求企業(yè)主加強(qiáng)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制。

首先，中小企業(yè)缺乏科學(xué)的和系統(tǒng)的管理體系，且員工素質(zhì)不高，因而，對(duì)于中小企業(yè)開說(shuō)，其需要一套能夠滿足企業(yè)內(nèi)部需求的管理機(jī)制。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅能夠滿足企業(yè)對(duì)系統(tǒng)安全的要求，同時(shí)也能滿足企業(yè)的生產(chǎn)維護(hù)和企業(yè)正常的運(yùn)行的要求，并能夠不斷的提高企業(yè)管理水平。

其次，中小企業(yè)內(nèi)部建立高效運(yùn)作的會(huì)計(jì)控制較其他的企業(yè)有更大的潛在動(dòng)因。我國(guó)中小企業(yè)中并沒有實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者可以以所有者的角度實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大利益。

三、工業(yè)企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建

就我國(guó)當(dāng)前的工業(yè)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，相當(dāng)一部分的企業(yè)工業(yè)基礎(chǔ)薄弱，資源也不能得到優(yōu)化的配置，從而影響了企業(yè)的科學(xué)化發(fā)展。對(duì)于我國(guó)工業(yè)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的雙重結(jié)合，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要保證，同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制，能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。亦可以說(shuō)工業(yè)企業(yè)的內(nèi)控體系就是一個(gè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入，保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)態(tài)管理過(guò)程。

四、內(nèi)控工作內(nèi)容

內(nèi)控工作的內(nèi)容集中體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

1.資金活動(dòng)控制

由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者制定的決策并不合理，從而導(dǎo)致投資決策出現(xiàn)失誤，進(jìn)而影響企業(yè)的正常資金活動(dòng)。

2.采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

采購(gòu)業(yè)務(wù)控制中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)主要集中在采購(gòu)計(jì)劃的不合理，不能根據(jù)市場(chǎng)形式做出調(diào)整，從而造成庫(kù)存品的短缺、積壓，進(jìn)而影響到企業(yè)的發(fā)展。其次，在供應(yīng)商的選擇上，沒有以質(zhì)優(yōu)價(jià)優(yōu)的標(biāo)準(zhǔn)衡量供應(yīng)商，從而導(dǎo)致企業(yè)資源的浪費(fèi)，以及采購(gòu)環(huán)節(jié)中，并未按照規(guī)范的采購(gòu)方式進(jìn)行采購(gòu)，從而引起經(jīng)濟(jì)的損失。

3.銷售業(yè)務(wù)控制

銷售業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)主要集中在銷售政策以及銷售策略的不當(dāng)，以及對(duì)市場(chǎng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)，銷售渠道管理不當(dāng)，造成企業(yè)產(chǎn)品銷售不暢，庫(kù)存積壓，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。其次，客戶信用不高，借款方式不當(dāng)，賬款收回不力都有可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告編制

嚴(yán)格財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行制定，確保財(cái)務(wù)報(bào)告合法合規(guī)，真實(shí)完整，實(shí)現(xiàn)有效利用。

5.預(yù)算管理

全面預(yù)算是指企業(yè)對(duì)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排，是全方位，全過(guò)程，全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要助手。因此，企業(yè)在設(shè)置全面預(yù)算管理體制時(shí)，要健全全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位三個(gè)層次的基本架構(gòu)。

6.內(nèi)部評(píng)價(jià)與審計(jì)

內(nèi)部控制有效性包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，并建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)體系，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

五、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1.管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)薄弱

對(duì)于我國(guó)的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)主的會(huì)計(jì)控制意識(shí)直接決定了中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制活動(dòng)。當(dāng)前，在我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中，生產(chǎn)資料的浪費(fèi)和資金的浪費(fèi)已經(jīng)成為了眾多企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。且我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展起步晚，管理者的管理觀念還受到傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)管理模式的影響，大多數(shù)的管理者沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的重要性，從而造成企業(yè)內(nèi)部資金管理的混亂，降低了企業(yè)資金的利用率。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善

當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)的工業(yè)且內(nèi)部會(huì)計(jì)管理仍然采用以前傳統(tǒng)的管理模式，缺乏完善的、科學(xué)的、合理的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體系。尤其是對(duì)于一些小型的工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部并沒有專業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理人員。因此，不完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，并沒有發(fā)揮工業(yè)企業(yè)內(nèi)部的資金并的效用，并降低了企業(yè)資金流動(dòng)過(guò)程的監(jiān)督，從而造成企業(yè)內(nèi)部資金利用率的降低。以及在效果上對(duì)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系成為了形式上的東西。

3.用人觀念落后

由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是全面的一種管理活動(dòng)，因而其對(duì)會(huì)計(jì)控制工作人員的要求也很高。但是在當(dāng)前工業(yè)企業(yè)內(nèi)部的員工聘用當(dāng)中的，專業(yè)的技術(shù)人員少，尤其是具有一定資歷的會(huì)計(jì)專業(yè)人才更是不多見，甚至是很多的人員不具備會(huì)計(jì)行業(yè)的資格。由于用人觀念的落后，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中不能制定合理的控制對(duì)策，造成企業(yè)資金的浪費(fèi)和企業(yè)人才的流失。

六、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策研究

1.完善會(huì)計(jì)控制環(huán)境

（1）科學(xué)合理地建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)決策者要嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)從業(yè)資格以及相關(guān)的會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)則和法規(guī)，建立健全企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)工作人員的準(zhǔn)入制度，如若沒有獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的工作人員，應(yīng)適當(dāng)?shù)挠枰酝似?，反之聘用更多的高質(zhì)量的人才。

（2）淡化家族制管理，適度分離企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)決策權(quán)，從而決策者制定良好的決策構(gòu)建輕松地環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（3）建立職責(zé)明確、報(bào)告關(guān)系明確的組織結(jié)構(gòu)：將企業(yè)的職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)管理者的頭上，從而確保職責(zé)有承擔(dān)者，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因?yàn)樨?zé)任的推諉、推卸，和找不到相關(guān)的負(fù)責(zé)任現(xiàn)象的發(fā)生。

2.建立健全會(huì)計(jì)控制活動(dòng)

（1）不相容職務(wù)分離控制：將不相容的職務(wù)進(jìn)行分離控制，如會(huì)計(jì)的稽核和出納人員工作職責(zé)的分離，從而有效的避免會(huì)計(jì)控制工作中權(quán)利過(guò)于集中和舞弊現(xiàn)象。

（2）建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度：嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度，在材料的采購(gòu)方面，要具備相關(guān)的手續(xù)，加強(qiáng)采納花費(fèi)的資金、人力、物力的審核，由相關(guān)部門審核后再交由采購(gòu)部門進(jìn)行采購(gòu)，避免貨物采購(gòu)中資金的浪費(fèi)和資金的流失。

（3）會(huì)計(jì)人員崗位輪換制度：加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員輪崗制度，通過(guò)不同會(huì)計(jì)制度崗位之間的調(diào)換，使得每一會(huì)計(jì)工作人員具備全方面的會(huì)計(jì)知識(shí)，同時(shí)也能夠有效的避免同一會(huì)計(jì)人員在某一崗位上的權(quán)利集中，從而保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

（4）此外，還可以通過(guò)加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制、預(yù)算控制、建立嚴(yán)格的貨幣資金和現(xiàn)金流量控制等加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，從而為企業(yè)的發(fā)展構(gòu)建良好的會(huì)計(jì)氛圍。

七、結(jié)語(yǔ)

完善工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制，有利于為企業(yè)的發(fā)展構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境，使工業(yè)企業(yè)能夠更快更好地適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，從而使工業(yè)企業(yè)在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中博得一席之地。

參考文獻(xiàn)：

[1] 丁華鋒 . 分析企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控實(shí)踐中常見問(wèn)題及對(duì)策 [J]. 投資與合作，2012（7）：45-46

[2] 尹軍紅 . 我國(guó)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系構(gòu)建分析 [J]. 清遠(yuǎn)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012，5（4）：56-57

[3] 曾武 . 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理實(shí)現(xiàn)途徑的研究 [J]. 中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（3）：78-79