孫思鈺

[摘 要] 不同國家的會計準則存在差異，對公司的利潤，和凈資產(chǎn)核算等方面存在深刻的影響。會計準則的國際趨同既艱辛又漫長，20世紀80年代，國際會計準則委員會就進入了研究制定階段，20世紀末，為會計準則的特殊定義進行相關(guān)解釋，21世紀，核心準則應用。在我國，改革開放和資本市場的形成為會計準則的構(gòu)建提供了機會。如今，跨國公司從國際資本市場籌集資金，改變了中國會計準則的模式。目前，我國會計準則已與國際會計準則的實質(zhì)性趨同，但仍需要實現(xiàn)最后的國際趨同。

[關(guān)鍵詞] 中國;會計準則;國際趨同研究;文獻綜述

[中圖分類號] F27.4 [文獻標識碼] B

一、國外研究的文獻綜述

（一）會計準則國際趨同的背景與發(fā)展歷史

1.主體準則的研究制定階段和進一步提高準則的可比性階段

會計準則的國際趨同既艱辛又漫長。兼顧每個國家會計法規(guī)，經(jīng)濟的圍觀和宏觀環(huán)境，和法律體系方面的細微差異是國際會計準則委員會主要工作。在這個過程中一共訂立了26份比較完整的國際準則。初始階段，各國會計的相關(guān)人員就在努力的為國際會計準則趨同做出貢獻。Hermanson（1989）提到：很多的組織正探討會計準則的國際趨同，可相比之下，貢獻最多的還應屬國際會計準則委員會。Herrmand Thomas，（1995），通過趨同變動的計量的方式分析了會計準則趨同的過程.20世紀80年代末時，世界經(jīng)濟環(huán)境整體化發(fā)展對國際會計協(xié)調(diào)的要求明顯提高，如何選擇會計政策，成為國際會計準則研究的重要問題在。10個會計準則在1995年生效，因此，對國際會計準則趨同提出了更高的要求。

2.制定的核心階段

1997年，常設的準則解釋委員會在國際會計準則委員會成立了，時刻都在為會計準則的特殊定義進行相關(guān)解釋。一年后，曾經(jīng)制定了的會計準則的核心計劃已經(jīng)完成。1999年，IOSCO發(fā)起對重要準則的全面審核的工作事項。2000年，上市公司學會了如何使用會計準則，此舉是世界范圍內(nèi)協(xié)調(diào)報告協(xié)走向調(diào)化的里程碑。Barth等（1996）曾深刻的研究股票會給企業(yè)帶來的利益，對不同國家和地區(qū)的會計規(guī)則計算的盈余本質(zhì)的關(guān)系進行深刻研究。每個國家的經(jīng)濟組織都在努力為會計準則趨同做一定的貢獻，然而，我們還需要密切關(guān)注會計準則的起源與發(fā)展歷史，分析其在資本市場，經(jīng)濟環(huán)境中的地位，進而做出進一步研究和分析。

3.核心準則的應用階段

為了進一步提高會計準則委員會的社會地位，讓核心準則能夠在世界范圍得到通用，其成員又都為此努力做貢獻。Boka Moussa（2010）提出，國際國際會計準則的趨同要密切關(guān)注他的初始階段，重要性和分析其地位。Shogo Kimura（2007）說：會計準則的國際協(xié)調(diào)受國際會計準則委員會及其相關(guān)組織的影響很大。Songlan Peng（2008）的研究結(jié)果：在中國，會計準則的趨同是一個相互融合的實踐過程。資本市場，經(jīng)濟全球化都影響了會計準則的趨同過程，我們因此更要關(guān)注趨同過程中給各個國家?guī)淼牟煌绊懀瑫嫓蕜t的國際趨同依然是漫長而又辛酸的過程，是每一個國家為適應經(jīng)濟全球化的必然選擇。

（二）關(guān)于不同國家會計準則差異的研究

不同國家的會計準則存在差異，對公司的利潤，和凈資產(chǎn)核算等方面存在深刻的影響。這樣的差異是由于準則制度不同而引起的。Street等（2000）對國際和美國財務會計準則間的不同進行研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，不同的準則之間凈利潤數(shù)據(jù)存在很多差異。通過研究公司按照不同準則進行核算的分析，并且比較國內(nèi)外的研究范圍，很具有客觀性，非常值得我們學習?？蛇@種類型的研究還是沒能夠十分全面的對會計準則執(zhí)行中發(fā)生的差異進行考量。

（三）會計準則的日益國際趨同結(jié)果和未來趨勢方面的研究

準則之間差異勢必會導致發(fā)展趨勢不盡相同。不同的學者通過不同的研究方法來研究趨同的過程，會計準則國際趨同仍然是一個很遙遠的目標，實現(xiàn)這個目標需要廣大學者們付出更多的艱辛。Yangand Lee，1994;Archer，etal，1995提出：會計準則國際趨同的研究目的是在更廣泛的范圍內(nèi)對準則趨同的影響.Doupnik（1985）研究了西歐和泛太平洋國家受國際會計準則趨同的影響。我們從中看出，學者們通過自己對財會等相關(guān)內(nèi)容的研究，從而發(fā)現(xiàn)會計準則產(chǎn)生的影響。因此，我們必須把準則規(guī)范化，，并且考慮到準則行使過程中會帶來的差異和后果，來進行實證檢驗，充分預測會計準則的發(fā)展方向。然而，會計準則的發(fā)展趨勢仍然是一個值得探討的問題。

二、國內(nèi)研究的文獻綜述

（一）會計準則國際趨勢背景與發(fā)展歷史

1.經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，國際投資逐漸擴大其規(guī)模，全球資本市場也快速形成，越來越多的跨國公司用國際資本市場籌集資金，從而改變了中國會計準則的模式。賈興飛等（2013）運用歸納分析法，分析了會計準則變遷的內(nèi)因。李虹（2010）研究了我國企業(yè)會計準則，分析了我國在會計準則國際趨同中的問題;就這些問題提出對策和建議。會計準則的變遷和各國經(jīng)濟有很大的關(guān)系，整體上是一個動態(tài)的過程。從制度內(nèi)容的角度來看，大體實現(xiàn)了會計準則的國際趨同，但是目前依然有很多問題影響我國國際趨同。因此，要勇敢的面對障礙，對障礙進行即時的清理，更重要的是在本質(zhì)上實現(xiàn)會計準則國際趨同。

2.改革開放以后，經(jīng)過很久的努力，會計改革取了令世人羨慕的成績。從而推動了中國會計界相關(guān)制度的變革，同世界接軌。準則在形成中和制度的頒布過程中都會帶來一定的經(jīng)濟后果，對整個社會經(jīng)濟的發(fā)展有很大影響，。蓋地（2001）在中國和國際會計準則的對比中發(fā)現(xiàn)會計制度創(chuàng)新的重要性和問題，并且對于存在的問題提出了解決辦法。改革開放，資本市場的形成，和會計準則的構(gòu)建都是為了更好的適應生產(chǎn)力發(fā)展，從而推動了我國經(jīng)濟的發(fā)展，加速了中國和世界的相互融合。實現(xiàn)我國和國際會計準則的趨同是我國會計領(lǐng)域重要的一步，要在會計領(lǐng)域整體上實現(xiàn)國際化是更為艱辛，路遙的任務。endprint

3.在中國資本主義市場剛剛形成的時候，會計準則存在的問題就更為嚴峻。中國企業(yè)會計準則被國際會計準則接受是我國資本市場取得成績的作重要舉措，世界性經(jīng)濟組織和不同國家的區(qū)域性組織在會計準則國際趨同的過程中起著很大的作用?？讝|飛（2011），研究了實施會計準則會給我國企業(yè)帶來的影響，研究表明，把逐步的修改和直接引進兩種方式有機的結(jié)合起來，是中國會計準則和IFRS趨同的最好的表現(xiàn)形式。馮淑萍教授（2001）分析了會計準則國際趨同中存在的問題，在探討中得到啟示。以中國會計準則變遷為基礎，校驗了新會計準則可能會產(chǎn)生的經(jīng)濟后果和影響因素。我們國家一直以樂觀的心態(tài)面對會計準則國際趨同，認真分析會計準則國際趨同的必要性和實施過程中存在的問題，并提出了協(xié)調(diào)的策略和可行的建議，在全國范圍內(nèi)，達成了我國會計準則同國際會計準則趨同基本的共識。

（二）中外會計準則差異的影響力分析

不同學者對如何更好的實現(xiàn)中國會計準則國際化存在不同的看法。中國與國際會計準則的協(xié)調(diào)度還是很有發(fā)展空間，會計準則的國際化成了我們必須面對的重要問題。潘琰等（2003），認為中國會計準則與國際財務報告準則的協(xié)調(diào)度有很大的發(fā)展空間。申山宏（2009）對會計準則關(guān)聯(lián)方的披露進行了詳細具體的比較，分析了我國和國際準的的異同點，并找到了產(chǎn)生差異的原因，并提出建議和對策。當前，我們國家應該充分考慮我國的現(xiàn)實情況，對于我國同國際會計準則趨同不能急功近利，更不能操之過急或者完全依賴于國際會計準則，而失去了我們國家的特色。我們要進一步研究我國通和國際會計準則趨同的實質(zhì)，進行比較分析，特別是對主要差異和產(chǎn)生的原因作出公正的，有說服力的分析，應當是我國會計準則走向國際趨同的基石。

（三）國際趨同的發(fā)展趨勢研究

學者對會計準則的過去，現(xiàn)在進行分析，從而更好的把握和預測會計準則未來的發(fā)展的方向，當然，在這趨同的過程中還有較多的問題需要去解決才可以。通過構(gòu)建模型框架，確定其重點的研究方向進一步確定會計準則國際趨同的發(fā)展，漫長而又艱辛。金曉黛（2013），深刻研究我國的會計歷史發(fā)展進程，分析產(chǎn)生的卓越貢獻。丁迎寶等（2011）通過構(gòu)建會計實物框架，指出我國會計準則國際趨同問題下一步的重點研究的方向。朱星文（2009）在會計準則國際趨同的研究中，認為我國需不斷的加強自身的經(jīng)濟安全、并積極的參與制定國際會計準則的方案，才能極大的加速會計準則在實施后的協(xié)調(diào)，并且從這三個方面進行全方位的努力。新會計準則實施以后，新的問題和挑戰(zhàn)又會出現(xiàn)，以后的發(fā)展過程中，我們更要確定具體目標，擴大研究范圍，把具體目標落實到實處，想出新的解決問題的辦法。通過這樣的方式，一定能夠在對會計準則國際趨同的過程中取得卓有成效的效果。

三、總結(jié)

通過對國內(nèi)外的研究情況的分析，我們可以看出我國會計準則在發(fā)展與變遷中已經(jīng)慢慢實現(xiàn)了國際會計準則的實質(zhì)性趨同，差異依然存在于二者之中。學者研究了產(chǎn)生差異的內(nèi)因，并且提出了更好解決差異的方法。同國內(nèi)學者相比，國外學者對國際會計準則國際趨同的研究比較相對少，各個國家都在為會計準則國際趨同做努力，做貢獻。我國會計準則與國際會計準則的趨同是一個永久性的、動態(tài)過程，在這個過程中要充分考慮我國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，在趨同中凸顯出我國的會計準則特色，維護我國的相關(guān)利益。我們還需要在各個研究理論的基礎上，進一步精確會計準則趨同的研究方法，進一步分析討論中國會計準則和國際會計準則存在的差異的原因，實現(xiàn)最后的國際趨同。

[參 考 文 獻]

[1]HERRMAN D， THOMAS W. 1995. Harmonization of accounting measurement practices in the European Community . Accounting and Business Research， （3） ： 285 - 31

[2]STREET D， BRYANT S.2000. Disclosure level and compliancewith IASs： a comparison of companies with and withoutU. S listings and filings [J]. The International Journal ofAccounting， （9）：305 -329

[3]Songlan Peng，Rasoul TondHkar，Joyce vander Laan Smith，DavidW Harless，International Journal of Accounting， 2008， Vol.43 （4）：448-468

[4] Boka Moussa ，International Journal of Business and Management， 2010， 5 （4）

[5]朱凱，趙旭穎，孫紅.會計準則改革信息準確度與價值相關(guān)性[J].管理世界，2009

[6]楊鈺，曲曉輝.中國會計準則與國際財務報告準則趨同程度[J].中國會計評論，2008

[7]金曉黛.中國會計發(fā)展史研究[J].經(jīng)營管理者，2013（12）

[8]仲宇翔.中國會計準則國際趨同研究綜述和評價[J].會計準則，2012（1）

[責任編輯：劉玉梅]endprint