韓拴英

一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)基金會(huì)計(jì)核算的新規(guī)定

（一）貨幣資金進(jìn)行的長期債券投資

長期債卷投資是指含年以內(nèi)的固定的不變動(dòng)的債券，這種類型的債券包含不是自己企業(yè)的債券、國債、金融債券等，它在一定時(shí)間內(nèi)按利率收取利息，并且到期回收本金。長期債權(quán)投資，又分一次到期還本付息和分期付息到期還本兩種典型形式。如果要求的付息期是相同的納稅年度，在我國企業(yè)的所得稅都是按照年度來征收的，會(huì)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制根本原則進(jìn)行征收。如果企業(yè)的付息期不按年度來計(jì)算，那么在原則上年度納稅就不按照債權(quán)責(zé)任制度計(jì)算利率收入，在錄取納稅所得時(shí)，還要調(diào)整長期債權(quán)的投資成本，等到付息時(shí)再對(duì)成本進(jìn)行調(diào)減。在投資成本上借記方登記為“事業(yè)資金”貸記方登記為“銀行存款”，在投資成本金額上借記方登記為“事業(yè)基金”貸記方登記為“非流動(dòng)資產(chǎn)資金”，在一定的固定時(shí)間回收利息時(shí)，借記方登記為“銀行存款”貸記方登記為“其他收入—投資收益”，當(dāng)投資為分期付息一次性還本時(shí)或者收回長期債券時(shí)，借記方登錄為“非流動(dòng)資產(chǎn)資金—長期投資”，貸記方登記為“事業(yè)資金科目”。

（二）新制度下貨幣資金進(jìn)行的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

現(xiàn)代制度的長期股權(quán)投資，是指一些投資公司對(duì)被投資公司實(shí)施控制、影響程度較深的權(quán)益性投資，還包括對(duì)其合作經(jīng)營的企業(yè)方面的權(quán)益性投資。新制度長期股權(quán)投資，包括公司持有子公司、合作企業(yè)的權(quán)益性投資，對(duì)聯(lián)合企業(yè)投資在權(quán)益法上有重大影響，在活躍市場(chǎng)上也包括沒有計(jì)量的權(quán)益性投資，對(duì)于持有比例大于50%的，存在控制關(guān)系，對(duì)于持有比例小于或者等于20%的不具有重大影響。在賬務(wù)處理上，借記為“事業(yè)基金”，貸記為“長期投資的非流動(dòng)資產(chǎn)”在持有時(shí)間的固定時(shí)間段內(nèi)獲得的利息，借記方登記為“銀行存款”貸記方登記為“投資收益”在轉(zhuǎn)讓不定期的長期股權(quán)時(shí)，借記方要記錄為“待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值”，貸記方登記為“長期投資”，在產(chǎn)生稅費(fèi)時(shí)，借記方記錄為“待處置資產(chǎn)損溢點(diǎn)或者是處置凈收入”貸記方記錄為“銀行存款”，在期末應(yīng)將長投賬面價(jià)值高于可回收金額的差額，在計(jì)提上做減值準(zhǔn)備，在實(shí)際取得的價(jià)款金額中，與長期股權(quán)投資的賬面產(chǎn)生的價(jià)值差額，確認(rèn)為投資損溢，在借方登記“銀行存款—長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積(借或貸)”在貸方登記為“長期股權(quán)投資收益（借或貸）”。

二、“事業(yè)基金”會(huì)計(jì)核算的具體變化

（一）會(huì)計(jì)科目變化的體現(xiàn)

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)基金會(huì)計(jì)核算增設(shè)了兩個(gè)新的科目，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，這加強(qiáng)了財(cái)政資金的精細(xì)化和科學(xué)化。在事業(yè)基金上新設(shè)定了“經(jīng)營結(jié)余”“事業(yè)結(jié)余”“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”新科目，對(duì)事業(yè)基金的分配做了進(jìn)一步的核算管理，規(guī)范了事業(yè)單位的余額分配和支出。舊制度事業(yè)基金一般分為兩個(gè)明細(xì)的大科目：分別是一般基金、投資基金，一般基金對(duì)外核算上是滾動(dòng)結(jié)余的資金核算，投資基金的核算是對(duì)外投資部分的資金核算，新的制度取消了這兩個(gè)科目，領(lǐng)設(shè)立了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”來核算凈資產(chǎn)。

（二）在對(duì)外投資上的變化

新制度在基金核算上不包括接受捐贈(zèng)、固定資產(chǎn)對(duì)外投資上，事業(yè)基金的變化不涉及對(duì)外流動(dòng)資產(chǎn)的投資和收回，在賬務(wù)核算上簡化了不必要的流程，舊制度的借記登記“事業(yè)基金—一般基金”改為借記“事業(yè)基金”，貸記“事業(yè)資金—投資基金”改為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資”，在對(duì)外投資上科目進(jìn)行核算時(shí)不需要對(duì)事業(yè)基金進(jìn)行明確的核算。

（三）年末轉(zhuǎn)入口徑的變化

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在形式上，對(duì)事業(yè)基金的范圍做了新規(guī)劃，非政府補(bǔ)助的剩余分配和剩余后的分配金額是屬于事業(yè)基金的。傳統(tǒng)的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度是規(guī)定的除營業(yè)總額與各項(xiàng)收支相抵后的事業(yè)結(jié)余，所以在口徑上存在變化。

三、新制度下事業(yè)基金核算的例子分析

某綠化事業(yè)單位建設(shè)平臺(tái)于2013年11月開工，1月份基建賬套數(shù)據(jù)，其中2013年12月31日基礎(chǔ)建設(shè)撥款有100000元是本年上級(jí)補(bǔ)助撥款，其余為該年中央預(yù)算撥款，該單位未納入財(cái)政直接支付。2014年基建賬套中設(shè)備投資中有20000元使用銀行存款支付，待攤投資中有20000元使用銀行存款支付，有10000元使用現(xiàn)金支付，現(xiàn)金從零余額賬戶支取。2014年1月末基本建設(shè)總賬目并入賬套賬務(wù)處理的方式。

此會(huì)計(jì)分錄是根據(jù)新會(huì)計(jì)核算制度制定的，在賬目管理上較為合理，不存在科目對(duì)應(yīng)管理不合理的現(xiàn)象，通過事業(yè)基金的核算抵消了舊制度的科目進(jìn)賬核算，讓事業(yè)基金保留了下來。

四、新制度下會(huì)計(jì)核算改進(jìn)的建議

新制度在并賬上應(yīng)該格外注意，并賬不單是簡單的數(shù)字調(diào)整，還是內(nèi)部交易的調(diào)整，在會(huì)計(jì)核算問題上要對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行核查，在業(yè)務(wù)往來的調(diào)整上注意賬目的抵消問題，在對(duì)外投資上要嚴(yán)格控制，不能使用事業(yè)基金進(jìn)行投外投資，不能用事業(yè)資金進(jìn)行交易活動(dòng)，遵循新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)事業(yè)基金的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的應(yīng)用執(zhí)行嚴(yán)謹(jǐn)。

綜上，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)的學(xué)習(xí)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確的把握事業(yè)基金的應(yīng)用和財(cái)務(wù)規(guī)則，對(duì)事業(yè)基金的應(yīng)用要嚴(yán)格遵守新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的規(guī)章制度，在事業(yè)資金的不合理占用行為，要積極的及時(shí)反饋，保障事業(yè)基金應(yīng)用收支的平衡，從而促進(jìn)事業(yè)單位的更好發(fā)展。

[1]羅水秀.解析新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中事業(yè)基金的會(huì)計(jì)核算[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2014,(11):110-112.

[2]楊素珍,于潤吉.新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中收入支出表的結(jié)構(gòu)及填列方法[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2013,32(8):81-83.

[3]敬海斌,于潤吉.新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》重點(diǎn)、難點(diǎn)釋義[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2013,32(8):78-80.