張麗娟

摘 要：財(cái)政部門的內(nèi)部控制是財(cái)政部門內(nèi)部監(jiān)督的體系，其目的在于實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政收支的有效監(jiān)督和控制，能夠及時(shí)調(diào)整財(cái)政偏差或失誤。內(nèi)部控制在財(cái)政監(jiān)督系統(tǒng)中占據(jù)著重要地位，充分認(rèn)識(shí)財(cái)政內(nèi)部控制系統(tǒng)中的幾個(gè)問題，建立健全財(cái)政監(jiān)督體系對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理科學(xué)化、合理化具有重要意義。本文就目前我國財(cái)政控制系統(tǒng)存在的問題進(jìn)行了分析，闡述了財(cái)政部門控制系統(tǒng)建設(shè)的原則，提出了完善財(cái)政部門內(nèi)部控制系統(tǒng)的手段。

關(guān)鍵詞：財(cái)政部門；內(nèi)部控制；存在問題；完善手段

1 財(cái)政部門內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的現(xiàn)狀問題

近些年來，社會(huì)對(duì)財(cái)政監(jiān)督工作的重視度越來越高，我國財(cái)政部門的內(nèi)部控制體系也日益建設(shè)完善，雖然我國財(cái)政系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度正在日益完善，人員的配置也得到了加強(qiáng)，但仍然能存在一些問題。

（一）對(duì)于財(cái)政監(jiān)督工作認(rèn)識(shí)不足

我國財(cái)政部門工作人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致財(cái)政內(nèi)部控制無法正常開展，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）部分財(cái)政部門工作人員認(rèn)為，財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)其工作的不信任，從某種程度上來講，也是自找麻煩。（2）部分實(shí)施財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督的干部，無法正確看待財(cái)政監(jiān)督和人際關(guān)系的關(guān)系，認(rèn)為財(cái)政內(nèi)部控制，會(huì)對(duì)自身的人際關(guān)系造成影響，同時(shí)礙于人情和面子，而無法做好內(nèi)部監(jiān)督工作。（3）部分財(cái)政部門工作人員錯(cuò)誤地認(rèn)為，所謂的財(cái)政監(jiān)督是對(duì)預(yù)算單位的監(jiān)督。

（二）財(cái)政部門內(nèi)部控制制度有待完善

財(cái)政部門內(nèi)部監(jiān)督強(qiáng)調(diào)的是對(duì)財(cái)政不能內(nèi)部運(yùn)行過程的監(jiān)督和控制，但是由于受到"重分配，輕控制"觀念的影響，財(cái)政不能的制度建設(shè)尚不完善，對(duì)預(yù)算追加，專項(xiàng)撥款等資金的發(fā)放并未制定完善的控制制度，這種內(nèi)部控制制度的缺失，在一定程度上限制著內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。同時(shí)，內(nèi)部控制的執(zhí)行力度也有待加強(qiáng)。財(cái)政部門制定相關(guān)制定，若執(zhí)行和落實(shí)不到位，也意味著內(nèi)部控制制度將失去作用?？偨Y(jié)筆者多年工作經(jīng)驗(yàn)可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)政部門內(nèi)部控制的執(zhí)行力度確實(shí)不足，部分單位最基本的會(huì)計(jì)與出納需要分離，都未能嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）財(cái)政部門內(nèi)部控制內(nèi)容缺乏全面性

財(cái)政部門對(duì)財(cái)政分配的合理性具有重要影響，為確保財(cái)政分配的合理性，財(cái)政控制工作應(yīng)當(dāng)貫穿于財(cái)政管理工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)。全面的財(cái)政部門內(nèi)部監(jiān)督工作應(yīng)當(dāng)包含以下幾點(diǎn)：（1）實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政各項(xiàng)支出分配合理和合法性的監(jiān)督。（2）對(duì)此案正機(jī)關(guān)各部門進(jìn)行監(jiān)督，確保財(cái)政分配符合預(yù)算法的要求。（3）實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政部門預(yù)算調(diào)整的監(jiān)督，確保預(yù)算調(diào)的手續(xù)齊全，并且符合相關(guān)規(guī)定。（4）實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政部門相關(guān)政策執(zhí)行情況的監(jiān)督。（5）實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政撥款和資金調(diào)度的監(jiān)督，確保撥款和資金調(diào)度有計(jì)劃，分層次展開，確保撥款落到實(shí)處。但是目前，我國財(cái)政部分內(nèi)部控制內(nèi)容還僅僅停留在對(duì)業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督方面，缺乏規(guī)范性，也缺乏深度和廣度，未能體現(xiàn)出財(cái)政監(jiān)督體系的作用。

（四）財(cái)政部門內(nèi)部控制手段缺乏先進(jìn)性

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，財(cái)政部門內(nèi)部控制體系也應(yīng)當(dāng)向著現(xiàn)代化方向發(fā)展，以便于提高內(nèi)部監(jiān)督的效率。但事實(shí)上，我國財(cái)政部門內(nèi)部監(jiān)督體系仍然停留在人工處理階段，查賬方式落后，且效率低下。內(nèi)部控制體系的現(xiàn)代化技術(shù)使用不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制效率不高。

2 完善財(cái)政部門內(nèi)部控制系統(tǒng)的手段問題

（一）財(cái)政部門內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)當(dāng)遵循相應(yīng)原則

（1）合法性。合法性原則是財(cái)政內(nèi)部控制體系建設(shè)所需遵循的首要原則，財(cái)政部門必須要在遵循相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，建立財(cái)政內(nèi)部控制體系。

（2）全面性。在建立財(cái)政內(nèi)部控制體系時(shí)，必須強(qiáng)調(diào)其全面性，一方面財(cái)政監(jiān)督要貫穿于財(cái)政機(jī)關(guān)日產(chǎn)工作的始終。另一方面，財(cái)政內(nèi)部控制的內(nèi)容要充分考慮財(cái)政機(jī)關(guān)工作的方方面面。

（3）先進(jìn)性。財(cái)政內(nèi)部控制體系不能一層不變，應(yīng)當(dāng)要具有一定的先進(jìn)性，能夠與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新和發(fā)展，符合社會(huì)發(fā)展的需要。

（4）執(zhí)行性。在建立財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮到其執(zhí)行性問題。確保財(cái)政內(nèi)部控制體系在實(shí)際工作中能夠發(fā)揮作用。確保財(cái)政資金在合法的基礎(chǔ)上，能夠高效運(yùn)行。執(zhí)行性原則，是內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要內(nèi)容，這直接關(guān)系到內(nèi)部控制體系的是否具備存在的意義。

（5）獨(dú)立性。獨(dú)立性原則強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制體系中執(zhí)行部和檢查評(píng)價(jià)部門必須要相互獨(dú)立，相應(yīng)的工作管理人員和操作人員也必須要相互獨(dú)立。

（二）實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)性

要完全財(cái)政部門內(nèi)部控制體系，就必須要強(qiáng)調(diào)對(duì)其科學(xué)性和藝術(shù)性的統(tǒng)一。其科學(xué)性主要表現(xiàn)在以系統(tǒng)理論為依據(jù)，將財(cái)政部門看作是輸出和輸入的系統(tǒng)，以控制理論作為手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)控制系統(tǒng)控制信號(hào)的自動(dòng)檢測，提高資金的運(yùn)用和管理效率。其藝術(shù)性表現(xiàn)在財(cái)政內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，所遵循的理念，所選擇的控制點(diǎn)，因?qū)嶋H情況的不同而有所區(qū)別，每一個(gè)財(cái)政內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善，都包含這財(cái)政專業(yè)人員細(xì)致深入的藝術(shù)創(chuàng)造。

（三）加強(qiáng)對(duì)財(cái)政內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知

事實(shí)上，通過對(duì)實(shí)際情況的分析可以發(fā)現(xiàn)，部分財(cái)政部門工作人員的對(duì)財(cái)政內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，是導(dǎo)致財(cái)政內(nèi)部控制缺失的重要因素之一。要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，首先就要提高財(cái)政部門工作人員的素質(zhì)，建立一支思想素質(zhì)過硬的財(cái)政內(nèi)部控制隊(duì)伍。其次，要提高財(cái)政單位"一把手"對(duì)財(cái)政內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，促使其能夠?qū)ω?cái)政內(nèi)部控制的擔(dān)負(fù)起財(cái)政內(nèi)部控制的責(zé)任。最后，要解決和克服廣泛存在的特權(quán)思想、為難情緒等思想，卻是提高廣大財(cái)政工作人員的思想認(rèn)識(shí)。

（四）明確財(cái)政部門內(nèi)部控制的重點(diǎn)

財(cái)政部門內(nèi)部控制可以分為事前控制、事中控制、事后控制三種類型。在具體執(zhí)行過程中，應(yīng)當(dāng)以事中控制為重點(diǎn)。事中控制的主要內(nèi)容為以下兩方面：第一，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算單位項(xiàng)目費(fèi)用、人員費(fèi)用以及公費(fèi)的控制。主要目的是確保各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)能夠按照預(yù)算進(jìn)行支出并確保資金使用合理，在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)能夠及時(shí)糾正。第二，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算編制、審核和下達(dá)的控制，其主要目的確保預(yù)算編制合理，審核流程規(guī)范，預(yù)算下達(dá)及時(shí)。在明確事中控制為財(cái)政部門內(nèi)部控制重點(diǎn)的同時(shí)，應(yīng)將其滲透到財(cái)政部門日常工作中，及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，最大限度避免錯(cuò)誤行為。同時(shí)可以避免與審計(jì)部門的重復(fù)，進(jìn)而提高工作效率。

（五）完善財(cái)政部門內(nèi)部控制制度

一個(gè)缺乏完善內(nèi)部控制制度的財(cái)政部門，是無法實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部良好運(yùn)行的。針對(duì)目前我國財(cái)政內(nèi)部控制制度尚不完善的現(xiàn)狀，筆者建議進(jìn)一步完善和建立健全財(cái)政內(nèi)部控制制度。一方面要積極探尋新模式和新方法，實(shí)現(xiàn)編制、執(zhí)行和監(jiān)督各個(gè)環(huán)節(jié)的有效分離，逐步實(shí)現(xiàn)事中控制為重點(diǎn)，事前和事后控制為輔助的財(cái)政內(nèi)部控制體系。另一方面，現(xiàn)有的財(cái)政控制存在一些不合理制度，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)其進(jìn)行清理，廢除不合理制度，補(bǔ)充不足的制度，對(duì)部分使用的制度進(jìn)行修訂，強(qiáng)調(diào)制度在內(nèi)部控制中的重要性，堅(jiān)持以制度為依據(jù)對(duì)人員和事務(wù)進(jìn)行管理，進(jìn)而形成長期有效的內(nèi)部控制制度，促使內(nèi)部控制體系規(guī)范化、合理化、科學(xué)化。

（六）加強(qiáng)財(cái)政部門內(nèi)部處室的配合

財(cái)政部門內(nèi)部控制涉及到對(duì)財(cái)政分配活動(dòng)和管理活動(dòng)的監(jiān)督和管理，在具體管理工作中，需要事實(shí)認(rèn)證和數(shù)據(jù)支持時(shí)，就需要相關(guān)處室的配合，并需要先關(guān)處室對(duì)所提供數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)，因此需要加強(qiáng)財(cái)政部門內(nèi)部科室的配合，確保內(nèi)部控工作真正落到實(shí)處。

3 結(jié)語

總而言之，加強(qiáng)財(cái)政部門內(nèi)部控制，不斷提高財(cái)政內(nèi)部管理水平，是一個(gè)非常具有實(shí)際意義的課題，需要相關(guān)學(xué)者不斷深入研究和思考。以上對(duì)相關(guān)問題的分析，是否具有實(shí)際意義，仍需實(shí)踐工作的檢驗(yàn)，并需要在實(shí)踐中不斷完善和修改。事實(shí)上，只要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的理論研究和實(shí)踐操作，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理水平，確保財(cái)政資金預(yù)算和使用合理，就能夠在一定程度上防止腐敗現(xiàn)象，促使社會(huì)公共需求能夠更好地被滿足。

參考文獻(xiàn)：

[1]方玉紅.基于內(nèi)部控制視角的財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督研究[J].城市問題，2014（10）.

[2]王紅娟，江其玟. 我國財(cái)政部門內(nèi)部控制體系構(gòu)建及對(duì)策研究[J].中外企業(yè)家，2014（01）.endprint