郭秀菊

摘 要：隨著城市不斷向外擴(kuò)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷調(diào)整，就需對(duì)那些污染嚴(yán)重能耗又高的企業(yè)進(jìn)行搬遷，這些企業(yè)與政府簽訂搬遷協(xié)議，獲得政府撥付的搬遷補(bǔ)償款。

關(guān)鍵詞：搬遷補(bǔ)償款；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅務(wù)處理

1 搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理

搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理，財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)第四條曾經(jīng)對(duì)企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理有個(gè)解答，答復(fù)里指出了除了企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”過渡科目核算、補(bǔ)償有結(jié)余的最終轉(zhuǎn)入“資本公積”，除此之外的搬遷補(bǔ)償款不要記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等科目。在實(shí)際工作中，很多企業(yè)會(huì)計(jì)人員卻偏偏喜歡用這兩個(gè)科目，可能沒真正理會(huì)財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)的本義。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)要求企業(yè)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》來處理：準(zhǔn)則中列舉以下兩種情況：

一種是收到與資產(chǎn)相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款，通過負(fù)債類科目“遞延收益”來核算，搬遷后企業(yè)重新購建的資產(chǎn)通過計(jì)提折舊進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用，而收到的搬遷補(bǔ)助通過遞延收益在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)逐期轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

另一種是企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，補(bǔ)助分為兩類：

一類是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，取得補(bǔ)助時(shí)直接計(jì)入營業(yè)外收入；

一類是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，等相關(guān)費(fèi)用發(fā)生了，遞延收益再來結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入；

費(fèi)用發(fā)生在前，補(bǔ)償在后的收到時(shí)直接入 “營業(yè)外收入”，無需通過“遞延收益”科目。

2 搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理

搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)文件很多，2012年10月1日前企業(yè)基本執(zhí)行財(cái)稅[2007]61號(hào)文，2012年10月1日后是根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告---關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告執(zhí)行，同時(shí)國家稅務(wù)總局2013年第11號(hào)公告又進(jìn)一步對(duì)2012年40號(hào)公告作了補(bǔ)充，這個(gè)文件突出了企業(yè)與政府簽訂搬遷協(xié)議時(shí)間的重要性，10月1日前簽訂的企業(yè)，又在10月1日前完成搬遷，就可以按財(cái)稅[2007]61號(hào)執(zhí)行，這個(gè)文件優(yōu)惠力度太大了，搬遷后購置的各類資產(chǎn)無需剔除搬遷補(bǔ)償收入全額計(jì)提折舊。而2012年第40號(hào)公告主要是適用在10月1日前簽訂搬遷協(xié)議但尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目。區(qū)別就是搬遷后購置的各類資產(chǎn)應(yīng)剔除搬遷補(bǔ)償收入后計(jì)提折舊，有5年的時(shí)間來完成搬遷；但對(duì)于10月1日以后簽訂搬遷協(xié)議的企業(yè)，40號(hào)公告要求搬遷收入收到后就馬上要交稅了，以上造成10月1日前后完全不同稅收待遇。

3 搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異

下面舉例說明搬遷協(xié)議2012年10月1日前簽訂適用40號(hào)公告的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異。

例：A企業(yè)2012年9月與當(dāng)?shù)卣炗喺w搬遷協(xié)議，收到政府搬遷補(bǔ)償款1億元，其中包括土地收回的補(bǔ)償款3000萬元，房屋建筑物拆除補(bǔ)償款5000萬元，機(jī)器設(shè)備補(bǔ)償款1500萬元，安置員工費(fèi)用500萬元。2013年5月之前企業(yè)完成整體搬遷。

搬遷前A企業(yè)財(cái)務(wù)賬上固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)價(jià)值如下：廠房原值5000萬元，累計(jì)折舊2000萬元；機(jī)器設(shè)備原值3000萬元，累計(jì)折舊1000萬元。土地原值1000萬元，累計(jì)攤銷200萬元，攤余價(jià)值800萬元； 2014年2月A企業(yè)購買土地4000萬元，2014年10月重建廠房8000萬元，重置機(jī)器設(shè)備2000萬元。

3.1 五年期滿前（從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度），即2017年9月份前，如果A企業(yè)完成搬遷，40號(hào)公告第十五條規(guī)定：企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。會(huì)計(jì)處理上，取得的安置員工補(bǔ)償款500萬元屬于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，直接結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入，員工解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償費(fèi)用發(fā)生時(shí)可以直接入成本費(fèi)用，體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則。會(huì)計(jì)與稅收沒有差異。

收到房屋、土地及機(jī)器設(shè)備補(bǔ)償款，借：銀行存款9500萬 貸：遞延收益9500萬；

清理舊固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)清理5800 借：累計(jì)折舊3000 貸：固定資產(chǎn)8000 貸：無形資產(chǎn)800萬；

相應(yīng)補(bǔ)償款轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，借：遞延收益5800萬 貸：營業(yè)外收入5800萬

固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)營業(yè)外支出，借：營業(yè)外支出5800萬元 貸：固定資產(chǎn)清理5800萬

對(duì)于補(bǔ)償搬遷后新購建資產(chǎn)支出的補(bǔ)助部分的處理，作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助處理，2014年轉(zhuǎn)入遞延收益3700元（9500-5800），從2014年11月始3700萬元在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)逐期轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入（一般按廠房20年分?jǐn)傓D(zhuǎn)入營業(yè)外收入）。

2014年2月企業(yè)購買土地4000萬元，2014年10月重建廠房8000萬元，重置機(jī)器設(shè)備2000萬元。企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。

3700萬元在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)逐期轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的。

3.2 五年期滿后，如果A企業(yè)未完成搬遷，搬遷補(bǔ)償款9500萬元中有2000萬尚未重置資產(chǎn)，那么40號(hào)公告第十六條：企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。那么在2017年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)就確認(rèn)搬遷所得2000萬元，按規(guī)定納稅。假設(shè)2018年企業(yè)購置廠房土地了，通過計(jì)提折舊或土地?cái)備N也能在企業(yè)所得稅稅前扣除。但因?yàn)?017年已經(jīng)交了拆遷補(bǔ)償?shù)乃枚惲?，資金已經(jīng)被占用了，影響企業(yè)現(xiàn)金流。雖然，利用搬遷補(bǔ)償款所形成的資產(chǎn)在稅前均可以通過折舊或攤銷進(jìn)行扣除，但搬遷補(bǔ)償款如能在5年內(nèi)形成資產(chǎn)，才能真正實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的。所以我們要善于利用政策，以免給企業(yè)造成不必要的損失。