張曉凌　孟凡斌

摘要：新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，對(duì)后勤財(cái)務(wù)管理體制，以及會(huì)計(jì)核算體系、資金管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了重要影響。高校后勤必須根據(jù)自身特色，因地制宜，從管理思路、信息平臺(tái)、人員隊(duì)伍、管理手段等方面積極應(yīng)對(duì)，才能適應(yīng)新的高校會(huì)計(jì)制度對(duì)后勤財(cái)務(wù)管理的影響，才能不斷改革創(chuàng)新，提高高校后勤財(cái)務(wù)管理工作的水平。

關(guān)鍵詞：新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度；高校后勤；財(cái)務(wù)管理影響分析；應(yīng)對(duì)策略

新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)高校財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了巨大影響，它進(jìn)一步規(guī)范了高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平。高校后勤作為高校財(cái)務(wù)管理必不可少的重要內(nèi)部核算部門，如何適應(yīng)新制度的變化，如何規(guī)范后勤財(cái)務(wù)管理工作，提供準(zhǔn)確真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，必將會(huì)對(duì)后勤財(cái)務(wù)管理工作提出更高的要求。

一、新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)后勤財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校后勤不斷改革探索適合自身發(fā)展的模式。有的高校后勤還是以學(xué)校撥款為主，有的市場(chǎng)化程度高，成立了后勤集團(tuán)公司。后勤各單位模擬企業(yè)化運(yùn)營(yíng)，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，建立了規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系，實(shí)行“自主經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，自我發(fā)展”的財(cái)務(wù)管理體制。新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布必然對(duì)后勤財(cái)務(wù)管理體制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等產(chǎn)生諸多影響。

（一）新制度的變化及要求

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》設(shè)置新的會(huì)計(jì)科目核算體系，要求將學(xué)校所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，全部納入學(xué)?！按筚~”。這樣更有利于信息使用者掌握全校整體的財(cái)務(wù)狀況、準(zhǔn)確的計(jì)算高等教育成本以及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的遵循。一直以來(lái)，高校后勤財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)是按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、財(cái)務(wù)規(guī)章制度，正確處理后勤服務(wù)與學(xué)校的關(guān)系。其基本任務(wù)和內(nèi)容也有明確規(guī)定：即依照國(guó)家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和學(xué)校的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，規(guī)范后勤集團(tuán)公司的經(jīng)濟(jì)行為；做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的審核、控制、分析工作；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值、增值；分析、研究高校后勤所屬各單位財(cái)務(wù)工作中存在問(wèn)題，監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合理性。

（二）對(duì)后勤財(cái)務(wù)管理體制的影響

高校后勤集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是以高校教學(xué)、科研和師生生活服務(wù)為方向，兼顧公益性及營(yíng)利性。目標(biāo)決定了采取什么樣的財(cái)務(wù)管理模式，所以新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的施行，對(duì)后勤財(cái)務(wù)管理制度的影響主要表現(xiàn)在管理模式的變化上。比如，原來(lái)對(duì)學(xué)校撥款依賴較多，從屬依附于學(xué)校，服務(wù)于學(xué)校。其特色是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的統(tǒng)、管、包、等、靠、要的傳統(tǒng)思想與觀念，封閉的“大而全”、“小而全”的行政性服務(wù)。這種模式下，自然其財(cái)務(wù)管理的有效性，即經(jīng)濟(jì)效益無(wú)從談起。后勤部門機(jī)構(gòu)臃腫，人浮于事，工作效率低下，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理上，就是財(cái)務(wù)核算的職能不明確，到底是花錢，還是花好錢，還是主動(dòng)把錢花好的問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理職能被弱化。在新的背景下，實(shí)行統(tǒng)一管理，意味著后勤的經(jīng)濟(jì)成果要并入高?！按筚~”一并披露，那么其財(cái)務(wù)成果便對(duì)外進(jìn)行了披露，也就意味著后勤集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息完全暴露在信息使用者的面前，其財(cái)務(wù)成果受到學(xué)校的監(jiān)督與管理。因此，學(xué)校與后勤必須進(jìn)一步理順各種關(guān)系，分清責(zé)權(quán)利。這就要求采取合理的方式，積極應(yīng)對(duì)新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)后勤財(cái)務(wù)管理體制的影響。只有積極應(yīng)對(duì)影響，才能促使其管理目標(biāo)更加明確，管理工作更加高效，財(cái)務(wù)核算更加規(guī)范，財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)完整，并將不利影響降到最低，做到既符合制度要求，又滿足各方面對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。

（三）對(duì)高校后勤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響

1. 對(duì)資金流轉(zhuǎn)管理的影響

新制度要求后勤集團(tuán)將其財(cái)務(wù)信息，納入學(xué)?！按筚~”，學(xué)校對(duì)其實(shí)行監(jiān)管職能。高校后勤集團(tuán)作為高校的附屬單位，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的資金流轉(zhuǎn)管理，應(yīng)該成為高校后勤財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。目前我國(guó)大多數(shù)高校后勤集團(tuán)，資金管理意識(shí)嚴(yán)重缺乏，管理手段比較落后，資金周轉(zhuǎn)速度慢，沉淀閑置嚴(yán)重，賬外循環(huán)流向不清，無(wú)法對(duì)資金流動(dòng)實(shí)施有效監(jiān)管。有一些高校后勤集團(tuán)中，存在獨(dú)立設(shè)置財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)，單獨(dú)開(kāi)設(shè)銀行賬戶的現(xiàn)象，后勤內(nèi)部單位也無(wú)法對(duì)資金統(tǒng)一調(diào)度，調(diào)節(jié)使用。種種現(xiàn)象無(wú)形中增加了后勤集團(tuán)的資金周轉(zhuǎn)成本和財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)以上情況高?？梢猿闪①Y金結(jié)算中心，后勤集團(tuán)下屬單位部門，統(tǒng)一在資金中心開(kāi)設(shè)銀行賬戶，收支均通過(guò)此賬戶流轉(zhuǎn)，不允許另立賬戶。這有利于高校后勤對(duì)資金的統(tǒng)籌規(guī)劃使用，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也有利于學(xué)校對(duì)后勤集團(tuán)財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范與監(jiān)督。

2. 對(duì)會(huì)計(jì)核算模式的影響

高校后勤是一種具有教育和經(jīng)濟(jì)雙重屬性的特殊組織，在其社會(huì)化改革進(jìn)程中，有一些深層次矛盾還沒(méi)有完全解決。后勤的發(fā)展與學(xué)校存在千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，比如產(chǎn)權(quán)關(guān)系、資產(chǎn)關(guān)系、人事關(guān)系等，因此要與學(xué)校徹底理順各種關(guān)系，按公司法規(guī)定組建獨(dú)立法人公司的時(shí)機(jī)還不成熟。執(zhí)行新高校會(huì)計(jì)制度后，對(duì)高校后勤現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算模式帶來(lái)新的啟示。

一是對(duì)于社會(huì)化程度不太高的高校后勤，按照新高校會(huì)計(jì)制度要求，高校后勤作為學(xué)校的二級(jí)核算單位，可以分為具有后勤保障職能的校內(nèi)獨(dú)立核算單位，如飲食服務(wù)中心、校醫(yī)院、水電暖中心、學(xué)生宿舍管理中心等，以及不具有后勤保障職能的校內(nèi)獨(dú)立核算單位，如幼兒園、洗浴中心、小商店等?？梢允褂眯拚男姓聵I(yè)核算科目，將其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入學(xué)?！按筚~”。

二是促使高校后勤進(jìn)一步深化改革。社會(huì)化程度進(jìn)一步加深，后勤逐漸擺脫對(duì)學(xué)校的依賴，完全市場(chǎng)化，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿，使用企業(yè)會(huì)計(jì)科目，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算收支，核算往來(lái)、核算經(jīng)濟(jì)效益。學(xué)?？梢宰鳛橥顿Y方將房產(chǎn)等固定資產(chǎn)給后勤使用，并收取一定的資產(chǎn)使用費(fèi)。學(xué)校不參與后勤管理，只行使監(jiān)督、規(guī)范的職責(zé)，并投資份額參與其利潤(rùn)分配。

3. 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

原來(lái)的財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算模式，人為地將高校后勤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分割，有的從學(xué)?！按筚~”收入支出，有的采用企業(yè)會(huì)計(jì)科目核算收支余。由于記賬基礎(chǔ)及原則不同，使得后勤財(cái)務(wù)信息難以匯總，容易形成財(cái)務(wù)信息的孤島，其造成的后果就是報(bào)表不完整，不能反映整個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。近些年高校對(duì)后勤的校內(nèi)獨(dú)立核算單位，進(jìn)行著不斷的嘗試性改革。新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)此做了明確規(guī)定，年末需要將后勤校內(nèi)獨(dú)立核算單位的財(cái)務(wù)狀況和收入支出情況，通過(guò)“總額”和“凈額”方式納入學(xué)校財(cái)務(wù)“大賬”。要求與學(xué)?！按筚~”采取期末并表的方式，匯總各部門財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)信息的完整性、真實(shí)性和可比性，同時(shí)也滿足報(bào)表使用者對(duì)高校完整會(huì)計(jì)信息的需求。

采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制做為記賬基礎(chǔ)的，結(jié)合《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等要求，將后勤內(nèi)部獨(dú)立核算單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入學(xué)?！按筚~”?？梢詫ｉT設(shè)置一套適合高校后勤校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表體系。年末將后勤校內(nèi)核算單位的匯總或個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)相應(yīng)項(xiàng)目分別加總，并將內(nèi)部業(yè)務(wù)抵消，形成合并的高校資產(chǎn)負(fù)債表。將本年收入減除本年支出的凈額，即本年結(jié)余，列入合并資產(chǎn)負(fù)債表的“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”及收入支出合并報(bào)表的“后勤保障單位凈收入”。

因管理與核算業(yè)務(wù)的需要，采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的校內(nèi)獨(dú)立核算單位，期末并表方式與以上處理方式基本相同。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)項(xiàng)目基本上與學(xué)校賬務(wù)“大賬”的內(nèi)容相同，可以直接或調(diào)整后相加合并；利潤(rùn)表中的有關(guān)項(xiàng)目需要調(diào)整后并入學(xué)校財(cái)務(wù)“大賬”的收入支出表，利潤(rùn)表中收入性質(zhì)的項(xiàng)目合并計(jì)入學(xué)校財(cái)務(wù)“大賬”的收入支出表中“其他收入”項(xiàng)目，支出和費(fèi)用性質(zhì)的項(xiàng)目合計(jì)計(jì)入學(xué)校財(cái)務(wù)“大賬”的收入支出表中的“其他支出”項(xiàng)目；利潤(rùn)總額項(xiàng)目并入學(xué)校財(cái)務(wù)“大賬”的收入支出表中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”項(xiàng)目。特別注意的是，并表前應(yīng)做學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的抵消處理。對(duì)于報(bào)表中未能詳細(xì)說(shuō)明的，需要在報(bào)表附注中予以披露。

4. 內(nèi)部核算的影響

高校后勤作為校內(nèi)獨(dú)立核算單位，以服務(wù)學(xué)校師生為主，因此會(huì)產(chǎn)生很多內(nèi)部核算業(yè)務(wù)。如果在學(xué)?！按筚~”核算，收入與支出互相結(jié)轉(zhuǎn)，就會(huì)虛增學(xué)校的收入支出，存在重復(fù)列支的業(yè)務(wù)，也不能準(zhǔn)確核算后勤服務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于模擬企業(yè)核算的高校后勤，單獨(dú)核算收、支、余。在合并報(bào)表時(shí)需要將企業(yè)科目轉(zhuǎn)換成事業(yè)科目，加大了會(huì)計(jì)人員的工作量。因此，新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)不同核算模式的高校后勤財(cái)務(wù)，明確規(guī)定了納入學(xué)?！按筚~”的并表方式。會(huì)計(jì)人員可以利用信息化軟件等先進(jìn)手段，提高工作效率，減輕工作量，在合并報(bào)表時(shí)就將內(nèi)部核算業(yè)務(wù)剔除。

5. 對(duì)收益分配的影響

高校后勤核算單位，屬于財(cái)政撥款的單位與部門，使用新高校會(huì)計(jì)制度凈資產(chǎn)類科目“事業(yè)基金”核算高校擁有的非限定性的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的資金，它可以參與學(xué)校統(tǒng)一分配，并提取專用基金、職工福利基金、學(xué)生獎(jiǎng)助基金等。如果高校后勤獨(dú)立注冊(cè)法人公司，采用企業(yè)制度進(jìn)行核算，高校后勤應(yīng)與學(xué)校簽署協(xié)議，商議收益分配方案，學(xué)校作為投資方對(duì)收益分配方案應(yīng)提交上級(jí)主管部門簽批與備案。

二、提高后勤財(cái)務(wù)管理工作水平的應(yīng)對(duì)策略

（一）認(rèn)真學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理思路

《新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，要求后勤財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，深入研究新制度與舊制度的不同之處，并聯(lián)系本單位的實(shí)際工作，做好后勤財(cái)務(wù)信息與學(xué)?！按筚~”的銜接工作。轉(zhuǎn)變工作思路，創(chuàng)新管理方式，保證后勤財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行，保證學(xué)校財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確完整。

（二）構(gòu)建統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)平臺(tái)

新高校會(huì)計(jì)制度，要求將全校的財(cái)務(wù)信息匯總，提供統(tǒng)一的對(duì)外報(bào)表。包括基建財(cái)務(wù)信息和后勤財(cái)務(wù)信息。這就要求構(gòu)建一個(gè)信息平臺(tái)，將所需信息統(tǒng)一處理。因此，需要全校各部門通力合作，建立統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)平臺(tái)，將所有的財(cái)務(wù)信息共享，滿足各方面對(duì)財(cái)務(wù)信息的需要。不僅可以提高工作效率，對(duì)后勤財(cái)務(wù)管理水平乃至整個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平都是一個(gè)提高。

（三）提高后勤財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

新高校會(huì)計(jì)制度相比舊制度，從科目的設(shè)置到報(bào)表體系的設(shè)置，從記賬基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變到對(duì)后勤、基建財(cái)務(wù)的要求，都發(fā)生了很大的變化。形式的變化對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。高校后勤應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。從在專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)層面，對(duì)財(cái)務(wù)崗位的工作人員應(yīng)有嚴(yán)格要求，既要有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具有經(jīng)濟(jì)法律、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等知識(shí)；從年齡結(jié)構(gòu)層面，應(yīng)重視對(duì)年輕財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，給財(cái)務(wù)工作注入后續(xù)力量與新鮮血液。從學(xué)歷結(jié)構(gòu)層面，高校后勤要加強(qiáng)對(duì)專業(yè)會(huì)計(jì)人員的在職培訓(xùn)，提高專業(yè)學(xué)歷水平，還要引進(jìn)既懂會(huì)計(jì)知識(shí)又懂財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才。

（四）加強(qiáng)預(yù)算的制定與執(zhí)行

高校后勤作為學(xué)校的一部分，不管原來(lái)的財(cái)務(wù)管理模式是何種方式，制定合理的預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行，都將成為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。新高校會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)施，更進(jìn)一步突出了預(yù)算的重要地位。建立科學(xué)完善的收入支出預(yù)算，使預(yù)算從編制到執(zhí)行都能嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行，并建立嚴(yán)格的績(jī)效考核制度，提高資金使用效益。做到事前實(shí)施控制，事中監(jiān)督執(zhí)行，事后對(duì)執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)分析，不斷完善調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算更加合理科學(xué)。

三、總結(jié)

綜上所述，高校后勤的財(cái)務(wù)管理制度的改革創(chuàng)新，是后勤社會(huì)化改革的必經(jīng)之路。新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，要求高校后勤必須立足當(dāng)前，從實(shí)際工作出發(fā)，結(jié)合本身的功能特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況，不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，更好地服務(wù)于高校師生，服務(wù)于社會(huì)。因此，必須要建立適合自身發(fā)展的高校后勤財(cái)務(wù)管理體制和會(huì)計(jì)核算體系，實(shí)現(xiàn)高校后勤的改革創(chuàng)新，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一。

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（作者單位：山東科技大學(xué)）