朱君妮

摘 要：全球經(jīng)濟(jì)一體化以及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面為企業(yè)發(fā)展壯大提供了優(yōu)越的外部條件，另一方面也使企業(yè)發(fā)展面臨著復(fù)雜的戰(zhàn)略選擇。從全球范圍來(lái)看，企業(yè)并購(gòu)是企業(yè)發(fā)展壯大的重要手段。我國(guó)的企業(yè)并購(gòu)起步較晚，卻發(fā)展迅速。本文從企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)的理論出發(fā)，論述了企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)工作的重要性，并對(duì)現(xiàn)行企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)方法進(jìn)行了分析；然后結(jié)合我國(guó)企業(yè)并購(gòu)的現(xiàn)狀，分析我國(guó)企業(yè)并購(gòu)面臨的相關(guān)問(wèn)題；最后對(duì)我國(guó)企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)如何合理有效地執(zhí)行提出建議，以期對(duì)企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)研究起到一定的參考作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)；企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)；實(shí)施；完善

一、 引言

企業(yè)并購(gòu)是企業(yè)從自愿與有償?shù)脑瓌t出發(fā)兼并收購(gòu)其他企業(yè)。企業(yè)并購(gòu)不僅是十分重要的投資行為，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)重要戰(zhàn)略目標(biāo)的有用途徑。除此以外，企業(yè)并購(gòu)還是進(jìn)行企業(yè)資源重新配置的有效手段。

從企業(yè)并購(gòu)目前的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，國(guó)際上各國(guó)企業(yè)的并購(gòu)活動(dòng)比較頻繁，而且跨國(guó)企業(yè)并購(gòu)數(shù)量也在增加。就我國(guó)而言，隨著科技的發(fā)展，企業(yè)間交流的不增加，我國(guó)的企業(yè)并購(gòu)也處在一個(gè)高速發(fā)展的過(guò)程中。首先我國(guó)的并購(gòu)立法逐漸完善。近幾年來(lái)，在我國(guó)企業(yè)并購(gòu)問(wèn)題上，我國(guó)有多部與并購(gòu)相關(guān)的法規(guī)出臺(tái)；其次，企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)保持發(fā)展，逐漸影響到我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)；再次，我國(guó)企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)中的涉外并購(gòu)活動(dòng)數(shù)量正在增加，我國(guó)企業(yè)也漸漸邁出了海外并購(gòu)的步伐；最后，并購(gòu)的融資手段呈現(xiàn)多樣化的方向發(fā)展。

二、 企業(yè)并購(gòu)的概況

1.企業(yè)并購(gòu)的分類(lèi)

根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，企業(yè)并購(gòu)是指通過(guò)一個(gè)企業(yè)與另一個(gè)企業(yè)的結(jié)合或獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制權(quán)，而將各單獨(dú)的個(gè)體合成一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。企業(yè)并購(gòu)按照法律形式的不同可以劃分為以下幾種主要類(lèi)型：

吸收并購(gòu)。指企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票或支付現(xiàn)金等方式實(shí)現(xiàn)對(duì)其他企業(yè)的收購(gòu)。這個(gè)過(guò)程結(jié)束后，并購(gòu)方在原有法律上的地位保持不變，而被并購(gòu)方作為并購(gòu)方所包含的一部分會(huì)失去法人資格。被并購(gòu)企業(yè)可繼續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

對(duì)創(chuàng)立合并而言，其目的是參與方的聯(lián)合從而成立一個(gè)新的企業(yè)，在這個(gè)過(guò)程中用新企業(yè)的股份交換各公司原有股份。并購(gòu)結(jié)束后，參與并購(gòu)各方均失去原有的法人資格。

控股合并。指的是并購(gòu)企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票或債券以及付現(xiàn)來(lái)獲取被并購(gòu)企業(yè)所有的或部分擁有的具有表決權(quán)的股份。這一過(guò)程結(jié)束后，參與并購(gòu)的各方依舊保持原有的法律實(shí)體參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。

2.企業(yè)并購(gòu)有關(guān)會(huì)計(jì)方法分析

（1）購(gòu)買(mǎi)法

購(gòu)買(mǎi)法是按并購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)被并購(gòu)企業(yè)的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即是把企業(yè)并購(gòu)過(guò)程視為并購(gòu)企業(yè)取得被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的資產(chǎn)交易行為。在此狀況下，并購(gòu)企業(yè)購(gòu)進(jìn)被并購(gòu)企業(yè)取得資產(chǎn)的同時(shí)承擔(dān)負(fù)債。購(gòu)買(mǎi)法是按并購(gòu)時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量被并購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)，將購(gòu)買(mǎi)時(shí)付出的成本超過(guò)公允價(jià)值的部分確認(rèn)為商譽(yù)。在購(gòu)買(mǎi)法下進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理時(shí)，并購(gòu)方按購(gòu)買(mǎi)價(jià)記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資。

（2）權(quán)益法

權(quán)益結(jié)合法是指將企業(yè)并購(gòu)視為股票交換造成的企業(yè)股權(quán)融合，從而形成所有者權(quán)益聯(lián)合的并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法。也可視為多個(gè)企業(yè)在并購(gòu)后所形成的企業(yè)資產(chǎn)貢獻(xiàn)。企業(yè)并購(gòu)結(jié)束后新企業(yè)中原有股東股權(quán)相對(duì)保持不變。權(quán)益結(jié)合法下被并購(gòu)公司的收益包括并購(gòu)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)期間的所有收益項(xiàng)目。

三、 我國(guó)企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題分析

1.我國(guó)企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理選擇依據(jù)

我國(guó)企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)方法應(yīng)從更全面的角度選擇。一方面，將國(guó)際準(zhǔn)則和我國(guó)實(shí)情結(jié)合。我國(guó)2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息的決策有用性和企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)透明度等方面明顯加強(qiáng)了重視，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)使用的影響以及我國(guó)會(huì)計(jì)處理差異的彌補(bǔ)都是極為關(guān)鍵的。另外一方面，在并購(gòu)會(huì)計(jì)方法的選擇和使用上，應(yīng)當(dāng)從實(shí)際狀況進(jìn)行考慮。因我國(guó)市場(chǎng)不完善，將其分為非同一控制下與同一控制下的企業(yè)并購(gòu)。再?gòu)木唧w內(nèi)容來(lái)看，購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法這兩種企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)方法不僅要選擇，更需一邊使用一邊完善。

2.我國(guó)企業(yè)并購(gòu)市場(chǎng)現(xiàn)狀

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展正在關(guān)鍵的轉(zhuǎn)型時(shí)期，中、東、西部的發(fā)展模式各有不同，各地的企業(yè)發(fā)展也各有特色。企業(yè)并購(gòu)這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不局限于某一地區(qū)，而是跨地區(qū)甚至是跨國(guó)的，上市公司等參與企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)的企業(yè)制度還不合理和完善，部分企業(yè)為了防止因虧損而導(dǎo)致的摘牌，采取操縱利潤(rùn)的方式保住自身。它們通過(guò)企業(yè)并購(gòu)使被并購(gòu)方原有的利潤(rùn)歸入這些上市企業(yè)，在這些情況下，虛假信息的存在使得企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)信息的使用者最終蒙受損失，還會(huì)讓企業(yè)形象大打折扣并導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中出局。

3.我國(guó)企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析

就購(gòu)買(mǎi)法的會(huì)計(jì)信息可靠性而言，由于購(gòu)買(mǎi)法使用公允價(jià)值，因而需要在確定標(biāo)準(zhǔn)等關(guān)系到公允價(jià)值確定的合理性上加以研究和把握。購(gòu)買(mǎi)法下的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的保障在于購(gòu)買(mǎi)法所提供的會(huì)計(jì)信息要與企業(yè)經(jīng)營(yíng)緊密聯(lián)系，盡可能在其可靠性基礎(chǔ)上為決策者的決策提供有用信息。

權(quán)益結(jié)合法下的會(huì)計(jì)信息可靠性相對(duì)購(gòu)買(mǎi)法較高，這是因?yàn)闄?quán)益結(jié)合法以歷史成本來(lái)衡量和反應(yīng)企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)結(jié)束后的企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，該工作的順利完成和可靠性的保障也需要會(huì)計(jì)工作中對(duì)歷史成本的確認(rèn)計(jì)量工作的準(zhǔn)確。此外，權(quán)益結(jié)合法可以通過(guò)股權(quán)支付形式擴(kuò)張，相對(duì)而言操作性強(qiáng)。權(quán)益結(jié)不進(jìn)行商譽(yù)的確認(rèn)，所以不能像購(gòu)買(mǎi)法那樣有助于信息使用者了解并購(gòu)企業(yè)后可能帶來(lái)的協(xié)同效應(yīng)。從實(shí)質(zhì)重于形式角度，權(quán)益結(jié)合法下會(huì)計(jì)信息需要相關(guān)會(huì)計(jì)人員從企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)出發(fā)，同時(shí)避免過(guò)度堅(jiān)持該要求及操縱利潤(rùn)等虛假行為。

四、我國(guó)企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)在適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的建議

1.我國(guó)企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)應(yīng)加快適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷進(jìn)步，我國(guó)的企業(yè)并購(gòu)從國(guó)內(nèi)的企業(yè)之間的并購(gòu)整合發(fā)展到國(guó)際上的企業(yè)并購(gòu)，這體現(xiàn)了在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，我國(guó)的企業(yè)蓬勃發(fā)展。不僅如此，并購(gòu)工作涉及的行業(yè)范圍逐漸變得廣泛，參與并購(gòu)的企業(yè)涉及的行業(yè)不斷增加，同一個(gè)企業(yè)所參與的行業(yè)種類(lèi)也在多元化發(fā)展。

2.我國(guó)企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)借鑒整合工作的優(yōu)化

我國(guó)企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)的實(shí)施發(fā)展十分需要優(yōu)秀理論的指導(dǎo)，而優(yōu)秀理論的產(chǎn)生需要與國(guó)際上的各國(guó)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行深入交流，我國(guó)的并購(gòu)會(huì)計(jì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情以外，還需要注意企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)借鑒整合以及研究出成果的時(shí)效性。世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，各國(guó)都會(huì)遇到并購(gòu)活動(dòng)，特別是一些發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和實(shí)施往往能走在世界的前列。

3.我國(guó)企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)中對(duì)信息處理應(yīng)當(dāng)及時(shí)有效

會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量好壞在很大程度上會(huì)受到原始信息的處理的影響。原始信息是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，從中提煉我們需要的信息。從這點(diǎn)出發(fā)，我國(guó)企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)的實(shí)施涉及到的被并購(gòu)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息收集和處理工作應(yīng)當(dāng)及時(shí)有效，避免收集信息和分析信息的過(guò)程拖沓和隨意。這樣就要求參與企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)人員要具備端正態(tài)度和高效的工作習(xí)慣。

五、總結(jié)

我國(guó)企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)從無(wú)到有，走過(guò)了許多年，但受限于我國(guó)企業(yè)并購(gòu)市場(chǎng)的不發(fā)達(dá)和不完善， 2006年制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范都不能將我國(guó)的企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)工作直接和國(guó)際先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來(lái)，這對(duì)我國(guó)企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)工作的實(shí)施發(fā)展不利。同時(shí)，隨著產(chǎn)權(quán)交易制度的完善和資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的健全發(fā)展，公允價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)不斷明確，準(zhǔn)確性也會(huì)逐步提高。在這種并購(gòu)會(huì)計(jì)成熟發(fā)展的情勢(shì)下，我國(guó)會(huì)在同國(guó)際接軌的過(guò)程中，選擇恰當(dāng)?shù)牟①?gòu)會(huì)計(jì)方法提高企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理水準(zhǔn)。總之，我國(guó)的企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)工作實(shí)施的完善、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)信息披露等問(wèn)題仍需完善。（作者單位：重慶交通大學(xué)）