張志忠

摘 要：建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟的主導產(chǎn)業(yè)，不僅每年創(chuàng)造出巨大的產(chǎn)值，并且提供大量的社會就業(yè)崗位，對我國整體經(jīng)濟能否平穩(wěn)有序運行有著舉足輕重的影響。隨著營改增在各行業(yè)的全面的推行，作為改革重點行業(yè)之一的建筑業(yè)，也面臨急迫而巨大的變革。對建筑業(yè)而言，營改增是勢在必行并漸行漸近，文章結(jié)合我國建筑業(yè)現(xiàn)狀，就此進行分析并提出相關建議。

關鍵詞：建筑業(yè) 營改增 企業(yè) 稅負 對策

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）05-126-02

營業(yè)稅改征增值稅，是我國財稅制度創(chuàng)新及結(jié)構(gòu)性調(diào)整的重大舉措，隨著稅制改革的逐步深入，營改增試點范圍在逐步擴大，并將在“十二五”期間全面完成。對建筑業(yè)而言，營改增是勢在必行并漸行漸近。相比于其他行業(yè)來看，建筑業(yè)有其自身的特殊性，具有跨地區(qū)經(jīng)營，耗資比較大，建設周期比較長，生產(chǎn)環(huán)節(jié)比較繁瑣以及流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)比較多等特點。因此，在營改增的進程中，建筑業(yè)將面臨更多的實際難題，為此，認真分析營改增對建筑業(yè)的影響并積極尋求對策是迫切的客觀需求也具有較大的現(xiàn)實意義。

一、營改增對建筑業(yè)的影響具有較大的現(xiàn)實意義

1.能夠解決建筑業(yè)中存在重復征稅的問題。根據(jù)國家營改增試點方案，在“營改增”之后，建筑業(yè)由現(xiàn)行營業(yè)稅3%的稅率改為增值稅，適用11%稅率，增值稅可以通過抵扣進項稅，達到解決重復征稅的目的。此前，建筑業(yè)營業(yè)稅與增值稅同時存在，無法抵扣增值稅進項稅，難以發(fā)揮增值稅的積極作用。對建筑業(yè)而言，可以抵扣的項目如建筑材料與運輸費用較多，如果建筑企業(yè)無法成為增值稅的一般納稅人，在購進原材料繳納的進項稅額無法抵扣的同時，所購建筑材料及其他物資又需作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)，從而會造成了重復征稅。

2.營改增可以對建筑業(yè)設備更新及技改起到積極的促進作用。建筑業(yè)在實施營改增之后，其外購的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額，從而能夠明顯地降低稅負水平，同時能夠提高其更新設備、增加科技含量與技術(shù)改造的積極性，新設備的使用與技術(shù)的進步，可以推動建筑企業(yè)節(jié)能減耗與降低污染，從而增強建筑企業(yè)的綜合競爭能力。

二、實施營改增對建筑業(yè)的主要影響

1.營改增對建筑行業(yè)稅收管理的影響。在營改增之后，建筑業(yè)在納稅地點、扣繳業(yè)務人、征稅范圍及稅率方面都有較大的變化。改革之前，建筑業(yè)申報納稅的主管稅務機關是在應稅勞務發(fā)生地，改革之后，申報納稅的稅務機關是建筑企業(yè)的機構(gòu)所在地。改革前，實行總承包、分包方式的建筑業(yè)工程，其扣繳業(yè)務人皆為總承包方，改革之后，無論是總承包還是分包人都一樣同為增值稅一般納稅人。在征稅范圍方面，由于建筑業(yè)特殊的行業(yè)綜合性，其所涉及工程勘測設計、監(jiān)理咨詢、工程供貨及勞務等等，這些建筑業(yè)的上游行業(yè)對營業(yè)稅改征增值稅能否同步實施，將會直接關系到建筑業(yè)對抵扣的增值稅專用發(fā)票的取得，從而比較大地影響到了建筑業(yè)的抵扣范圍。比如，在征收稅率的問題上，建筑業(yè)以新的11%的稅率征收增值稅取代以3%的營業(yè)稅稅率；除此之外，建筑業(yè)在納稅申報、增值稅稅款抵扣、稅票取得等稅務管理方面也將會有相應的變化。

2.營改增對建筑業(yè)財務狀況的影響。首先，是在資產(chǎn)總額方面的變化，營改增之后，建筑企業(yè)外購的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額，如原材料、輔助材料及機械設備等均要按其取得的增值稅發(fā)票來扣除進項稅額，這一變化將引起資產(chǎn)負債率上升，從而導致企業(yè)的資產(chǎn)總額有所下降，結(jié)果造成企業(yè)因此需要多交增值稅。其次，營改增能夠影響建筑企業(yè)的利潤與收入。增值稅是價外稅，因此，建筑企業(yè)對收入進行確認時，需要先扣除稅額，而我國的建筑企業(yè)普遍采用大而全的經(jīng)營模式，建筑工程的各階段往往牽涉到各種不同的行業(yè)，這些行業(yè)使用不同的應稅勞務大都存在著比較明顯的差異。同時，在一些流通環(huán)節(jié)的采購與勞務的使用中，也往往會存在難以取得增值稅專用發(fā)票的特殊狀況，由此使建筑企業(yè)不能夠充分抵扣進項稅，結(jié)果造成企業(yè)需要多交增值稅，導致企業(yè)的利潤總額減少。第三，對建筑業(yè)現(xiàn)金流的影響。在營改增之后，建筑企業(yè)繳稅的稅率為增值稅稅率11%，較原繳納的營業(yè)稅率3%增加了8%，這一稅款在納稅義務發(fā)生時就需在固定時間內(nèi)繳納，而我國一些建筑企業(yè)在工程管理中存在著許多不規(guī)范之處，相關單位在驗工計價時，往往要扣去10%～20%的墊資款、質(zhì)保金等等，對工程款支付比例低，往往是在工程竣工決算后才能得以支付，建筑業(yè)在營改增之后，增值稅必須要于當期足額繳納，這會比較大地增加企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量的支出，加大資金緊張的狀況，給企業(yè)開展經(jīng)濟活動較大帶來壓力。

另外，鑒于建筑業(yè)具有的建設周期較長、施工環(huán)境復雜等行業(yè)獨特性，在確認收入時，建筑企業(yè)需要根據(jù)專業(yè)測評來測定其完工進度，對建筑施工的最后計量也要包括預算、核算和竣工后決算的不同階段，因此，建筑業(yè)在納稅義務時間的確定上較為特別，具有行業(yè)相對的復雜性和較大的不確定性。

3.營改增對建筑行業(yè)收入確認的影響。實施營改增，對建筑業(yè)收入和毛利的確認存在較為顯著的影響，其一，建造合同分為成本加成合同與固定造價合同，在營改增之前，合同收入中包含營業(yè)稅，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，在營改增之后，由于增值稅是價外稅，在合同收入中不包含。其二，合同預計總成本將比營改增之前要少，建造過程中的原材料及租賃費等成本有關費用，所產(chǎn)生的增值稅進項稅額不再包含在實際成本之中。其三，建筑業(yè)在當期確認的合同收入時，要按總價剔除了增值稅銷項稅額，再當期確認的合同費用中，勞務等費用不能剔除增值稅進項稅額，為此，營改增之后，建筑業(yè)當期確認的合同收入與毛利要大大少于改征之前的數(shù)額。另外，營改增對建筑行業(yè)收入確認的影響對成本加成建造合同而言有其特殊性，營改增之后，所要抵扣的成本費用增值稅進項稅額繳納是以合同總價為基數(shù)扣除的，但由于可按規(guī)定抵扣的增值稅進項稅額已不包含在實際費用之中，為此，營改增后實際的成本費要少于改征前的數(shù)額，從而導致實際營業(yè)總收入比改征前較大。

4.營改增對建筑業(yè)總體稅負的影響。建筑業(yè)在營改增之后，其稅負水平主要取決于稅率、毛利率及其營業(yè)成本中可抵扣項目所占比例等方面，改征之后受益較大的是適用稅率低、毛利率較低、可抵扣項目所占比例較高的企業(yè)。期初稅款抵扣問題是建筑企業(yè)營改增后首先面臨的較大問題，如何抵扣企業(yè)期初庫存材料、機械設備等固定資產(chǎn)增值稅進項稅額，直接影響到企業(yè)的稅負水平，若能采取分期抵扣的漸進方式，將不僅有利于稅征改革政策的穩(wěn)定性，亦可在較大程度上體現(xiàn)公平稅負原則。充分考慮建筑業(yè)的稅務負擔對企業(yè)整體運行的影響，通過實施營改增達到使建筑企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)改善企業(yè)財務狀況提高機械設備裝備水平增強企業(yè)競爭能力。

如上所述的四個方面是實施營改增之后對建筑業(yè)的主要影響，除此之外，營業(yè)稅改征增值稅還會給建筑企業(yè)經(jīng)營的其他方面帶來變化，如稅收籌劃、投標工作、合同文本、資質(zhì)管理、考核指標、定額策略、海外業(yè)務拓展以及企業(yè)集團經(jīng)營管理方面，為此，需要不同企業(yè)針對自身具體情況及早準備不同的應對方案。

三、建筑業(yè)迎接稅征營改增挑戰(zhàn)的對策

1.加強前期納稅籌劃工作，重視稅務管理。稅收對企業(yè)來講具有剛性，這是由稅收具有強制性、無償性和固定性的自身特點而決定的，建筑企業(yè)迎接營改增挑戰(zhàn)，既要在思想上高度重視，更要從行動上提前籌劃，盡可做好各項準備工作。在不違背國家相關稅收法律制度的前提下，可積極謀求適合于本企業(yè)的稅收籌劃空間，通過合理方法延緩納稅時間，降低納稅金額，在原材料采購及工程設備的購入與租賃方面，都要進行認真的預測與評估，最大可能降低企業(yè)的稅收負擔。

2.注重對合作商的選擇，完善合同約定。建筑業(yè)在營改增之后，增值稅進項稅款的抵扣的多少直接關系到企業(yè)收益的大小，為此，在對合作商的選擇上一定要慎重考察，對合作商的納稅人資格及其相應的扣減稅率都要非常明確，避免發(fā)生企業(yè)增值稅無法抵扣的狀況，要注重選擇具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)合作。建筑企業(yè)在與合作商的合同約定中，一定要明確付款程序，并要注意約定明確的稅費憑證，尤其在分包合同以及材料采購等合同中，對付款之前需要由對方提供的購銷憑證及增值稅專用發(fā)票也要一并在合同中約定清楚，并需在合同中明確約定雙方承擔合法有效并等額的增值稅專用發(fā)票。

3.建筑業(yè)要加強對分公司及承包人的管理、要積極完善企業(yè)發(fā)票管理制度。為了企業(yè)業(yè)務拓展的需要，我國建筑業(yè)大多采取內(nèi)部承包和分公司經(jīng)營的管理模式，在營改增之后的前期階段，這一模式會給企業(yè)帶來一些管理難題，適應期內(nèi)，應加強對承包人和分公司的人員培訓，有效避免結(jié)算時發(fā)生不必要的稅務糾紛。嚴格控制增值稅發(fā)票的開具與取得、申報與管理等每一個環(huán)節(jié)。建筑業(yè)在對增值稅發(fā)票的管理中，一定要首先明確增值稅專用發(fā)票具有的貨幣功能，認識增值稅發(fā)票監(jiān)管的嚴格性，以及專用發(fā)票的特殊性。其次，要明確增值稅進項稅額的抵扣認證的有效期，超過規(guī)定時間將不能抵扣，并且會使企業(yè)增加納稅負擔。第三，要深刻認識遵紀守法的嚴肅性，嚴格控制增值稅發(fā)票的開具與取得、申報與管理等每一個環(huán)節(jié)，不得有一絲的疏忽。

4.加強企業(yè)財務人員隊伍建設，運用先進的信息化管理工具提升人員素質(zhì)。營業(yè)稅改征增值稅是全新稅制改革方案，能否順利運行，對企業(yè)財務人員的業(yè)務水平提出了新的要求和挑戰(zhàn)。財務人員首先是要從思想上主動接受營改增這一變革，學習相關知識，方能在實際操作中針對具體的實務找出合規(guī)合理的解決措施。人才的競爭是現(xiàn)代企業(yè)的競爭的實質(zhì)，日新月異的信息技術(shù)、不斷變化的經(jīng)營環(huán)境都要求財務人員具有不斷學習的主動性，企業(yè)也要為財務人員提供更多培訓和交流的機會，從而提升人員的業(yè)務綜合素養(yǎng)與應變能力。我國建筑業(yè)具有跨地域經(jīng)營的顯著特點，在管理方面存在一些很難解決的問題。比如，實施增值稅以后，由于流轉(zhuǎn)傳遞環(huán)節(jié)比較多，并且需要在企業(yè)地注冊地對增值稅的進項稅作抵扣，因此，若是不改變現(xiàn)有管理模式，在抵扣周期與發(fā)票管理方面都容易發(fā)生問題。為此，建筑企業(yè)必須加快利用先進的管理工具，建立信息化共享平臺的步伐。

綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅是一項復雜的系統(tǒng)工程，這項改革涉及到建筑企業(yè)方方面面各部門的工作，企業(yè)領導者與管理部門需要根據(jù)自己的經(jīng)營實際，一方面分析和預測營改增以后企業(yè)受到的影響；另一方面，要充分利用國家財政扶持政策，努力做到全面考慮，積極應對，將其影響的不利方面控制在最小的范圍內(nèi)，達到企業(yè)在稅改中的順利平穩(wěn)過渡。在此基礎上，積極努力爭取相關財政扶持并超前謀劃，使企業(yè)在營改增的稅收改革中獲得較為有利的競爭地位。

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（作者單位：中航勘察設計研究院有限公司 北京 100098）（責編：若佳）