周建宏

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制是保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動正常運(yùn)行而制定和實(shí)施的政策和程序，是完善公司治理的重要方面。在新形勢下，如何加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，已經(jīng)成為各方面關(guān)注的熱點(diǎn)問題。文章從界定內(nèi)部控制的概念及其重要性、內(nèi)部控制關(guān)注的核心要素等問題出發(fā)，分析了當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，進(jìn)而從五個方面提出了我國企業(yè)完善內(nèi)部控制的具體對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 公司治理 概念界定 存在問題 具體對策 核心要素

中圖分類號：F270

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）05-263-03

一、相關(guān)概念界定

（一）內(nèi)部控制的概念及其重要性

內(nèi)部控制是指在一個單位內(nèi)部，為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制有利于防止企業(yè)資產(chǎn)的的流失，實(shí)現(xiàn)資本的保值增值，保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，增強(qiáng)決策的科學(xué)性，有效地防范公司經(jīng)營風(fēng)險，強(qiáng)化公司管理，減少決策失誤，降低道德風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益。它已經(jīng)成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志之一，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計(jì)信息的質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。因此，如何加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，已經(jīng)成為各方面關(guān)注的熱點(diǎn)問題。

（二）內(nèi)部控制關(guān)注的核心要素

內(nèi)部控制理管理要解決兩個核心問題：一是從事該業(yè)務(wù)活動人員資格認(rèn)定問題；二是合理委托授權(quán)問題.人員資格認(rèn)定是客觀判斷職工能力和品質(zhì)的過程，通過這種認(rèn)定能夠合理確定工作崗位的合適人選，形成企業(yè)內(nèi)部控制的組織梯隊(duì)。而合理委托授權(quán)，要解決的是責(zé)、權(quán)、利的約束問題。所以加強(qiáng)對人員的監(jiān)控管理是內(nèi)控制度建設(shè)中的關(guān)鍵問題。首先，要將崗位的責(zé)任、權(quán)利、利益嚴(yán)格確定下來，使員工的每天工作都在制度的約束中進(jìn)行。其次，要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其工作崗位。內(nèi)部控制的重點(diǎn)是對企業(yè)內(nèi)部各層次管理者的監(jiān)督和約束、協(xié)調(diào)工作。通過這種授權(quán)委托形成合理的監(jiān)控系統(tǒng)以保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）管理者對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不足

目前，雖然企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識在不斷加強(qiáng)，但是我國企業(yè)管理層關(guān)注企業(yè)擴(kuò)張，重視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績，看輕乃至忽視內(nèi)部控制管理的現(xiàn)象仍然普遍存在。即使是認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制重要性的單位，也是經(jīng)常把內(nèi)部控制簡單的理解為審計(jì)和檢查，關(guān)注的只是審計(jì)的結(jié)果。強(qiáng)化內(nèi)部控制僅僅是重視了對結(jié)果的審計(jì)和檢查。此外，企業(yè)在業(yè)務(wù)處理過程中，常以強(qiáng)調(diào)靈活性或特殊性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。另外，由于企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)營業(yè)務(wù)等的變化難以預(yù)料也會導(dǎo)致管理滯后，有時也存在無章可循的現(xiàn)象，從而使內(nèi)部控制也失去了健全性。這使得內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中流于形式，控制方式也沒有跟著更新，其效果也就可想而知。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境欠佳

控制環(huán)境的優(yōu)劣影響員工的管理意識，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，也直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，甚至?xí)绊懫髽I(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前大多數(shù)企業(yè)尚未建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，產(chǎn)權(quán)不明晰，企業(yè)管理層和員工整體素質(zhì)不高，董事會與監(jiān)事會形同虛設(shè)，缺乏優(yōu)秀的企業(yè)文化。這些使得企業(yè)的控制環(huán)境比較薄弱，影響內(nèi)部控制的執(zhí)行及其執(zhí)行的效果。

（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風(fēng)險防范系統(tǒng)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷深入，企業(yè)間的競爭也越來越激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險也越來越高，一個企業(yè)能否及時有效地進(jìn)行風(fēng)險的防范和處理，關(guān)系到其興衰存亡。但是，從目前一些企業(yè)的現(xiàn)狀來看，大多數(shù)企業(yè)風(fēng)險防范還僅僅停留在書面上，并沒有深入員工內(nèi)心，風(fēng)險防范管理意識還比較薄弱，缺乏對風(fēng)險的敏感性；風(fēng)險管理不到位，未能建立一套完整有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)；缺乏風(fēng)險發(fā)生時的相應(yīng)應(yīng)急機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險防范意識的工作任重而道遠(yuǎn)。

（四）企業(yè)信息流通不暢

企業(yè)在信息系統(tǒng)的建設(shè)上普遍比較落后，部分企業(yè)嘗試采用信息技術(shù)來進(jìn)行內(nèi)部管理，如引進(jìn)管理系統(tǒng)等，但是失敗的案例諸多。原因之一是這些相對成熟的系統(tǒng)是基于一些相對成熟的企業(yè)研發(fā)的，不具有普遍適用性，尤其是對于正在發(fā)展的各具特色的中小企業(yè)來說，并不“合身”。許多中小企業(yè)沒有意識到信息管理對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重要性，對信息系統(tǒng)的建設(shè)和維護(hù)缺乏應(yīng)有的關(guān)注。

（五）缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督主要通過內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)，監(jiān)督是在企業(yè)經(jīng)營活動過程中評估政策、制度執(zhí)行情況的過程。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，并且監(jiān)督其他內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的地位越來越高。一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)基本沒有專門的機(jī)構(gòu)，即使有也隸屬于財務(wù)部門，有些企業(yè)只設(shè)置了一名內(nèi)部審計(jì)人員，并且也是和單位管理層利益關(guān)系比較密切，這種缺乏獨(dú)立性審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不可能客觀、真實(shí)地開展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，不能有效發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的具體對策

（一）進(jìn)一步樹立現(xiàn)代企業(yè)價值理念

企業(yè)要進(jìn)一步樹立現(xiàn)代企業(yè)價值觀念，建立科學(xué)的公司治理機(jī)制，關(guān)注企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?？茖W(xué)的治理機(jī)制強(qiáng)調(diào)分權(quán)意識、理性意識、法律意識等。實(shí)施某些政策、措施時必須考慮是否有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，堅(jiān)決避免只追求短期收益，不顧可持續(xù)發(fā)展的計(jì)劃和措施。另外，企業(yè)要弱化家族意識，將企業(yè)的利益上升到國家和社會利益的高度，才能真正的進(jìn)步。

（二）不斷完善內(nèi)部控制的環(huán)境

完善、健全的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境非一朝一夕的事，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境要受到組織結(jié)構(gòu)、職工的勝任能力及忠誠度、分權(quán)與責(zé)任表達(dá)、組織牽制與制衡等多種因素的影響，因此需要有一個逐步完善的過程。

1.要完善法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化董事會的核心地位，建立獨(dú)立董事制度。形成股東大會授權(quán)、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的職責(zé)明確、崗位分工、各司其職、各負(fù)其責(zé)、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制。要強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用；要實(shí)行獨(dú)立董事制度，適當(dāng)引入外部的獨(dú)立董事。

2.要提高管理層以及員工的素質(zhì)。內(nèi)部控制制度是由企業(yè)的員工執(zhí)行的，因此加強(qiáng)對企業(yè)員工的培訓(xùn)與教育工作，不斷提高人員素質(zhì)是企業(yè)提高內(nèi)部控制效果的重要途徑和必要手段。一是通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)的方式提高員工的素質(zhì)，另外一方面是通過外部交流，引入競爭機(jī)制來激勵員工注重自身素質(zhì)的提高。三是制訂科學(xué)的規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程、核算和統(tǒng)籌，使得企業(yè)內(nèi)部控制集中、簡便、高效，員工職責(zé)清晰，建立崗位責(zé)任制和操作規(guī)程細(xì)化和崗位職責(zé)的恰當(dāng)分離，對關(guān)鍵崗位人員給予適當(dāng)?shù)氖跈?quán)授信。

3.要重視培育良好的企業(yè)文化。良好的企業(yè)文化離不開創(chuàng)新。一是要致力于企業(yè)價值觀的創(chuàng)新；二是要確定企業(yè)文化創(chuàng)新的機(jī)制，并以企業(yè)精神為統(tǒng)帥，指導(dǎo)企業(yè)不斷創(chuàng)新。要具有先進(jìn)的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍，改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成良好的企業(yè)文化氛圍。

（三）要建立完善的風(fēng)險防范機(jī)制

可以按“工作目標(biāo)—風(fēng)險評估—控制措施”的流程對風(fēng)險進(jìn)行評估，建立風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，及時、定期了解外部環(huán)境的變化及自身業(yè)務(wù)的變化，并結(jié)合實(shí)際情況分析自身的優(yōu)勢和劣勢，分析外部的機(jī)會和風(fēng)險，然后綜合分析制定出完善的風(fēng)險防范機(jī)制。除了對企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面的防范和控制外，還要能夠制定出切實(shí)可行的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁機(jī)制。在競爭日益激烈的今天，要不斷強(qiáng)化員工的風(fēng)險意識，公司及上級管理部門應(yīng)對廣大外部投資者和公司員工開展知識培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，使得每個人都能了解內(nèi)部控制，每個人都參與內(nèi)部控制的良好環(huán)境。

（四）重視企業(yè)信息與溝通

信息系統(tǒng)是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，企業(yè)按一定的形式收集和處理相關(guān)的信息，并把這些信息傳遞給員工，使員工能順利完成任務(wù)。企業(yè)處理的信息有企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的信息，也有與外部的交流和溝通時產(chǎn)生的信息，良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)特別是中小企業(yè)必須建立適合的信息系統(tǒng)，及時準(zhǔn)確地收集、處理企業(yè)的信息，并按規(guī)定的形式報送相關(guān)人員。有了良好的信息系統(tǒng)才能提供可靠的信息，反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，提高經(jīng)營的效率效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

（五）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能

首先，在部門設(shè)置上，公司應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性，審計(jì)部門直屬董事會，也可以直接向總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時明確內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)并保證審計(jì)部門工作的順利開展；其次，在內(nèi)部審計(jì)人員配備上，公司應(yīng)招聘或培養(yǎng)專業(yè)的、具備勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員，鑒于公司的會計(jì)、審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)相對不高的情況下，建議可以采取一定的學(xué)習(xí)方式，如內(nèi)部審計(jì)短期外包來進(jìn)行人員培養(yǎng)；最后，在公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的開展上，要在基本的審計(jì)工作基礎(chǔ)上將其提升到管理的角度，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的審計(jì)和評價，促進(jìn)公司建立切合實(shí)際情況的制度，完善各項(xiàng)管理制度，強(qiáng)化基礎(chǔ)管理工作，更重要的是要督促制度的有效執(zhí)行，避免流于形式。

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[2] 陶良峰.我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策研究[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2011（8）

（作者單位：日地太陽能電力股份有限公司 浙江寧波 315000）（責(zé)編：李雪）